销售与收款循环审计(42).ppt

第七章 销售与收款循环审计,一、教学重点 1.了解销售与收款循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等 2.掌握符合性测试和实质性测试在销售与收款循环中的具体应用及其相关知识,引导案例,黎明股份造假案 启示： 注册会计师要重点加强对主营业务收入的审计，提防被审计单位调节利润的情况，同时还要结合应收账款、应交税费等项目一起审计，对于应收账款余额较多、增长较快的情况一定要给予更多的关注。,坐位黎明股份最大股东的沈阳黎明服装集团公司，系沈阳市政府重点扶持的国有大企业集团，连年被评为辽宁省级信誉企业，黎富西装获中国十大名牌西装称号，黎明股份还拥有迄今为止我国纺织服装产品中唯一的女装类驰名商标。 公司董事长王宏明更曾是红极一时的新闻人物，曾荣获第二届“中国十大女杰”称号,多次被评为辽宁省劳动模范、沈阳市特等劳动模范，还曾被授予全国“五一”劳动奖章。 然而，在一系列炫目光环下，却隐藏着公司的一系列重大财务造假行为。财政部专员办对黎明股份及所属企业会计报告抽查发现，年度该公司为了粉饰其经营业绩，年报公布的资产、负债、所有者权益、主营业务收入、利润等一系列重要财务指标，竟然全都作了假！净利润公布盈利万元，实际亏损万元。,黎明股份为何在上市第一年就出现如此惊人的造假行为？ 据财政部专员办有关人士分析，黎明股份是经“包装” 取得上市资格的，上市前的业绩就有水分，上市后为保持虚高的利润指标，在近年监管力度不断加大的情况下，竟然肆意造假，其胆量之大、手段之恶劣，创造了上市公司造假的又一“奇迹”！ 检查发现，这些造假数字除少部分采取少提少转成本等财务违规行为,绝大多数系人为编造假帐、虚假核算炮制出来： 如通过其他企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。如公司所属的黎明毛纺织厂通过与户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入.亿元，虚转成本万元，虚增利润万元；,虚开增值税发票、产品销售发票，虚增收入和利润。如该公司所属的营销中心，年月和月虚拟了两个销售对象沈阳红尊公司和宜昌盛泰服饰公司，通过虚开增值税发票，虚增主营业务收入万元，虚增利润万元； 利用出口优惠政策，虚增收入和利润。如公司所属的进出口公司通过虚拟外销业务，分别虚增收入和利润多万元。 审计发现，黎明股份采用了“一条龙”造假手段。假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本计算单等一应俱全，而且采取假帐真算的办法，根据假的原始凭证，“认认真真”进行了核算。,第一节 销售与收款审计概述,一.销售与收款循环的主要内容 销售与收款包括向客户收受订购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，核算营业收入与应收账款，记录收入等的业务。,销售与收款的业务循环的主要核算范围包括： (一)接受客户订单 (二)批准赊销信用 (三)按销售单供货 (四)按销售单装运货物 (五)向客户开具账单 (六)记录销售 (七)办理和记录现金、银行存款收入 (八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让 (九)注销坏账 (十)提取坏账准备,根据会计报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的科目: (1)资产负债表项目相关项目主要包括: 应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款； (2) 利润表项目及其相对应的会计科目主要包括:主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)等。,二.主要会计科目,销售与收款循环主要交易和账户,销售与收款循环影响的交易 现销和赊销 销售与收款循环影响的账户,主要单证,(一)客户订货单 (二)销售单 (三)发运凭证 (四)销售发票 (五)商品价目表 (六)贷项通知单 (七)有关明细账 (八)汇款通知书 (九)有关记账凭证 (十)有关日记账 (十一)坏账审批表 (十二)客户月末对账单,主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。 “五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与 折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。 “四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单。 “三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证。 “二表”：商品价目表、坏账审批表 “一书”：汇款通知书 “一票”：销售发票,三.失控现状与舞弊行为 目前，在销售与收款业务中常见的舞弊手法如下： 1、虚构收入。 2、提前确认收入。 3、推迟确认收入。 4、变更销售收入确认方式。 5、应收账款的入账金额不实。,第二节 符合性测试运用,A.销售与收款循环控制程序测试 对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的一般程序如下： （一）了解和描述销售与收款循环内控制制度 （二）抽样审查销货发票 （三）检查销售退回、折让、折扣的核准 （四）抽样审查收款凭证 （五）审查确认坏帐损失的审批制度 （六）评价应收及预付帐款的内控制度,销货业务的内部控制和控制测试,销售业务的职务分离制度 订单控制制度 销售价格控制制度 销售发票控制制度 应收账款的控制 退货业务控制制度,销售业务职务分离制度,接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。 填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。 开具发票的人，不能同时负责发票的审核。 退货验收人员，不能进行退货账务处理。 应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款。,订单控制制度,对收到的订单按顺序编号 接受订单由信用部门进行信用分析，并经销售部门主管或其授权人审核签字 对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制,销售价格控制制度,制定统一的产品销售价格目录 商业折扣与现金折扣,应收账款的控制,记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为依据，以防止虚列。 根据应收账款明细账定期编制余额核对表，定期向客户寄发对账单。 由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有虚列的或不能收回的应收账款。 指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司的债权得以收回。 应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准。,退货控制制度,验收客户退回的货物 退货索赔及核准退货 填制和邮寄贷项通知书,B.销售与收款循环控制情况调查问卷 审计人员编制“销售与收款循环控制情况调查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款管理的相关规定设计与执行的有效性。审计人员可以围绕审计测试目的进行询问，并对销售与收款循环控制情况进行初步评价。 。,C.销售管理符合性测试表 销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理和收款管理两部分进行测试。销售管理符合性测试表的测试方法可以有两种：一种是由会计凭证抽样测试，一种是由仓库出库记录抽样进行测试。 D.收款管理符合性测试表 收款管理符合性测试范围应以被审计单位“银行存款”项目为主，由审计人员根据被审计单位内部控制制度的可信赖度确定其样本量,内部控制制度测试,控制测试 ？ 符合性测试 ？ 实质性测试 ？ 符合性测试是在了解内部控制的基础上，为确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 实质性测试简单地说就是对交易、账户余额的检查。 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。,文字描述法,财务处出纳员王某负责全部现金收入业务。该校规定交款人持现金向财务处交款时，均交给出纳员王某。出纳员王某问清交款事由和看过相应凭单后，按收入现金数额出具现金收据（报销联），交给交款人留存或报销之用，同时将现金放入袖珍钱柜，下班前将袖珍钱柜放入金库。次日上班时王某对其保管的库存现金进行清点，并附上收据（记账联）交会计员杨某编制现金收入记账凭证。出纳员王某将超过库存现金限额的现金，填制现金存款单送存开户银行。返回财务处后，将存款回单交会计员杨某编制现金付款凭证予以记账。月末，出纳员王某持所记录的现金日记账与会计员李某所记录的现金总分类账进行核对。 评价： 建议：,单位现金收入业务的内控制度,被调查人： 调查时间：,调查表法,流程图法,符号说明,内部控制制度测试,测试内部控制的内容和方法： 符合性测试的内容：设计测试（控制政策和程序的设计是否合理、适当）和执行测试（控制政策和程序是否实际发挥作用） 符合性测试的方法：检查证据法 穿行试验法 观察现场法 评价内部控制包括高信赖程度、中信赖程度、低信赖程度评价，主要从内控是否健全、设置是否科学、是否得到执行及是否能发挥其有效的作用这几个方面去评价。 对于高、中信赖程度的内控，可视情节缩小或扩大实质性测试的范围；而对于低信赖程度的内控，应进行全面审计或取消审计任务。,up,第三节 实质性测试运用,一.主营业务收入审计 1、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 2、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当 3、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确 4、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当,主营业务收入审计审计目标,1、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 2、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当 3、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确 4、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当,1、登记入账的销货业务是真实的,三类错误的可能性及测试： A 未曾发货； 从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额 B 重复入账； 检查交易清单的编号，看是否重号。 C 虚构发货 检查账簿及销货清单的批准（赊销批准、发货批准） 追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。,2.已发生的销货业务均已登记入账,完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证销售发票存根明细账） 真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账销售发票存根发运凭证订货单） 在测试其他目标时，方向一般无关紧要。,3.登记入账的销货业务的估价准确。 销货业务的估价准确包括： 按订货数量发货； 按发货数量准确地开账单； 将账单上的数额准确记入会计账簿。 对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其准确无误。,主营业务收入实质性测试程序,取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。表 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。查 运用分析性复核方法，作比较分析。分 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。价,实施销售的截止测试。截 检查外币收入折算汇率是否正确。外 检查有无特殊的销售行为。特 调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。内 调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。关 检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。披 特价截查分表，内关外披,要求：分析初步确定进一步审查的范围,参考答案,从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末时的2个月收入情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。,因此，审计人员应将11、12两个月份作为重点审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司的实际情况。,3、检查主营业务收入的确认原则、方法,例题,1、A注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于2007年12月委托甲公司销售本公司丙产品100件，每件丙产品生产成本600元，每件售价100元。注册会计师在审查该公司“产品销售收入”、“产品销售成本”等帐户时，发现该公司于2007年12月将委托代销的丙产品100件确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。（不考虑相关税费） 要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。,【解答】,1、采用委托其他单位代销方式，应在代销商品已经销售，并收到代销单位清单时确认收入，并结转相应成本，该公司于2007年12月将委托的代销商品全部确认收入是错误的，相应结转成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，调整分录如下： 借：主营业务收入 贷:应收账款 借：发出商品 贷：主营业务成本,三、销售的截止测试,目的：确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推至下期或提前至本期。 相关时间：发票开具日期或收款日期；记账日期；发货日期(或劳务提供日是)。主营业务收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。 需要实施截止测试的会计科目：货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入、期间费用等。,销售截止测试的三条路线,账簿记录,销售发票,发运凭证,1,1,2,2,3,3,销售截止测试的三条审计路线对比,销售截止测试的三条审计路线对比,已发生的销货业务均已登记入账,完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证销售发票存根明细账） 真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账销售发票存根发运凭证订货单）,资料 2006年12月31日从仓库发出商品8800元，华兴公司没有作相应的会计处理，到2007年1月3日开出销售发票时，才作出如下会计处理： 借：应收账款-H公司 187 200 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 27 200 主营业务收入 160 000 借：主营业务成本 8 800 贷：库存商品-A产品 8 800 要求指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提出建议,实施主营业务收入的截止测试案例,主营业务收入审查案例 资料 审计人员在审查某企业20X6年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X6年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下： 借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。 要求 指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑企业的增值税）,例：注册会计师于2009年2月对涪江公2008年年度会计报表进行审计时发现： 该公司2008年12月份销售产品一批，收取 货款20000元，增值税3400元。全部款项存 入银行。原帐务处理如下： 借：银行存款 23400 贷：其他应付款 23400 （经审计该批产品的销售成本已结转）。 要求：分析存在的问题，并写出审计调整分录。（设城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加征收率为3%),分析，原帐务处理隐瞒了销售收入，偷漏了 增值税、城市维护建设税和所得税，虚减了利 润，虚列了负债。 审计调整分录如下： （1）借：其他应付款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税 3400 （2）借：主营业务税金及附加 340 贷：应交税金城建税 238 其他应交款教育费附加102,确定应收账款是否存在 确定应收账款是否归被审计单位所有 确定应收账款的增减记录是否完整 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分 确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当,二、应收账款的审计目标,应收账款的审计程序,取得或编制应收账款明细表 分析应受账款账龄 函证应收账款 审查未函证的应收账款 审查坏账的确认和处理 分析应收账款明细账余额 审查外币应收账款的折算 抽查有无不属于结算业务的债权 确定应收账款是否得到恰当披露,3.向债务人函证应收账款。,（1）函证目的。 （2）函证方式。 （3）函证范围和对象。 （4）函证的时间。 （5）函证的实施与控制。 （6）对不符事项的处理。 （7）对函证结果的评价。,应收账款的函证,就是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位的应收账款的记录是否正确的一种审计方法。,（1）函证目的。,证实应收账款账户余额的存在、正确性。,应收账款的函证的寄发,一定要由注册会计师亲自进行，不能由客户代劳。 注册会计师应亲自控制询证函的发送与收回，尽量索取回函，必要时赴对方单位预以确认。,（2）函证方式,采用积极的函证方式 或消极的函证方式 也可将两种方式结合使用。,应收账款的函证方式,肯定式函证，又称正面式、积极式函证 就是债务人以出询证函，要求他证实所 函证的欠款是否正确，无论对错都要求回函。 否定式函证，又称反面式、消极式函证 就是债务人以出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师回函。,以下情况采用积极式函证较好： 被审计单位个别账户的欠款金额较大； 注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 以下情况采用消极式函证较好： 被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平； 预计应收账款差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； 有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。,函证方式的选择,（3）函证范围和对象。,函证对象的选择： （1）大额或账龄较长的项目； （2）与债务人发生纠纷的项目； （3）关联方(包括持股5%及以上的股东)项目； （4）主要客户(包括关系密切的客户)项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； （5）非正常的项目。,决定函证数量多少、范围的因素： 应收账款在全部资产中的重要性。重 被审计单位内部控制的强弱。内 以前期间的函证结果。以 函证方式的选择。方,（4）函证的时间。,如果重大错报风险评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 并对所函证项目自该截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序。,通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。,（5）函证的实施与控制。,对被询证者的选择 询证函的设计 询证函的发出和收回保持控制 以确保函证有效。,注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。 采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必要的替代审计程序。,差异的形成可能是： （1）由于双方登记入账的时间不同 （2）可能是由于一方或双方记账错误 （3）也可能是有弄虚作假行为。,6、函证结果差异的分析,如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的。,（7）对函证结果的评价。,如果函证结果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错，且可能进一步扩大函证范围。,1：资料审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”进行审计，该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象： （1）A公司欠款80万元，对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元； （2）B公司欠款5万元，未收到回函； （3）C公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付5万元； （4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。 要求对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。,应收账款案例,分析： （1）审阅该公司2007年有关凭证，来证实A公司的付款是否已到账 （2）采用替代程序 （3）审阅该公司2006年11月的有关凭证，若查明C公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录： 借：预收账款 500 000 贷： 应收账款 500 000 （4）检查该公司2006年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证。,三. 坏账准备审计目标 1.确定计提坏账准备比率是否恰当,坏账准备是否充分; 2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 3确定坏账准备年末余额是否正确； 4.确定坏账准备的计提是否符合规定，是否恰当 5.确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。,（二) 坏账准备审计程序 （三）关于审查资产减值准备时应当注意的问题,X公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提，应收账款余额及计提比例如下： 2005年12月31日未经审计的应收账款余额为51,929,000元， 坏账准备的期未余额为6,364,900元。 要求：该公司坏账准备计提是否正确，如不正确做出相应的调整。,【解答】 1、注册会计师应提请X公司做一下报表重分类调整分录： 借：应收账款-d公司 12,000,000 贷：预收账款-d公司 12,000,000 2、X公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=47,250,00010%+(3,600,000+12,000,000) 30%+1,011,00050%+68,00080%-6,364,900=3,600,000 注册会计师应提请该公司做一下审计调整分录： 借：资产减值损失-计提的坏账准备 3,600,000 贷：应收账款-坏账准备 3,600,000,第四节 相关账户审计,主营业务税金及附加审计 未交税金的审计 其他应交款审计 营业费用的审计 其他业务利润的审计 预收账款的审计,资料审计人员在审查某公司”预收账款“明细账时，将其与销售合同核对，发现预收账款-D公司无销售合同，在摘要中也没有发现发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收入，调阅记账凭证，其分录为： 借：银行存款 10 530 贷：预收账款-D公司 10 530 所附原始凭证为进账单和发票，发票上注明货款9 000元，增值税1 530元，经查询，该笔收入为盘盈产品的销售收入。 要求审计人员如何处理？,预收账款案例,获取或编制应交税费明细表 查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件 检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确 审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，确定应纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会计处理 确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露,应交税费审计,资料审计人员在审查某企业时发现该企业将10.5吨自制甲产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为： 借：在建工程 25 798.50 贷：库存商品 22 050.00 应交税费-应交增值税（销项税额） 3 748.50 记账凭证后的领料单载明：领料数量为10.5吨，单价2 100元，总计22 050元。经与甲产品明细账核对，以计入 “应交税费”帐户的销项税额除以17%的增值税率，计算求得的销售收入为22 050元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。 要求分析上述会计处理是否存在问题？,应交税费案例,分析： 在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。 （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率） 所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，即组成计税价格=22 050（110%）=24 255（元） 应纳增值税=24 255 17%=4 123.35 （元） 应补纳增值税=4 123.35- 3 748.50=374.85（元） 会计分录调整为： 借：在建工程 374.85 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 374.85,销售费用案例： 资料审计人员在对某公司销售费用进行审查时，发现12月份的销售费用增幅较大。于是详细审查了该公司12月份的销售费用，发现：该公司12月27日一次性支付了以后三个年度的销售机构的房屋租赁费180 000元全部作为当期销售费用处理。 要求说明上述事项存在的问题，并提出处理意见。,分析： 根据权责发生制原则，一次性支付以后三个年度的销售机构的房屋租赁费不能作为当期费用处理。 会计分录调整为： 借：长期待摊费用 180 000 贷：销售费用 180 000,其他业务收入的审查 资料 审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60 000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。 经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下： 借：银行存款 60 000 贷：应付账款 60 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。 要求 指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。,分析： 海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下： 借：应付账款 60 000 贷：其他业务收入 60 000,四.其他业务利润审计 (一) 其他业务利润审计目标 1.确定其他业务利润的记录是否完整； 2.确定其他业务利润的计算是否正确； 3.确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。 (二) 其他业务利润审计程序,五.预收账款审计 (一) 预收账款审计目标 1.确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； 2.确定预收账款的年末余额是否正确； 3.确定预收账款在会计报表上的披露是否充分。 (二) 预收账款审计程序,(一)案例,甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中， 2000年11月预付219960元， 12月份补付274950元， 2001年1月份补付54 990元。 由甲企业向乙企业提供机床10台，其中 2000年12月6台， 2001年1月份4台。 甲企业增值税税率17。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：,A,12000年11月预收款项时： 借：银行存款 219 960 贷：主营业务收入 188 000 应交税金应交增值税 31 960 22000年12月收到款项时： 借：银行存款 274 950 贷：主营业务收入 235 000 应交税金应交增值税 39 950 32001年1月份收到款项时： 借：银行存款 54 990 贷：主营业务收入 47 000 应交税金应交增值税 7 990,to,(二)案例分析,根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 1.验算2000年12月份的销售收入及应交的增值税额： 主营业务收入=,增值税额=282 00017=47 940(元) 2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： 主营业务收入=,增值税额=188 00017=31 960(元),(三)案例评价,1该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 2该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 32001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。,(四) 结论,1应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 调账分录如下： 借：以前年度损益调整 141 000 应交税金应交增值税 23 970 贷：预收账款 164 970,2应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。 调账分录如下： 借：预收账款 164 970 贷：主营业务收入 141 000 应交税金应交增值税 23 970,案例2,审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： 1销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： 借：银行存款 31 500 贷：主营业务收入 31 500 2车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： 借：生产成本 30 000 贷：自制半成品 30 000,to,(二)案例分析,根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 车间多转甲种自制半成品成本 =(200180)150=3000(元),(三)案例评价,1预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 2车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。,(四) 结论,1已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： 借：主营业务收入 10 500 贷：预收账款 10 500 2车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： 借：生产成本 3 000 贷：自制半成品 3 000,案例3,审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。,C,(二)案例分析,根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。,(三)案例评价,该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销