企业会计准则及周边总体分析总体分析、周边及具体准则分析.ppt

企业会计准则及其周边总体分析,中南财经政法大学 施先旺,主要内容,第一部分 会计准则的总体分析 第二部分 相关周边分析 第三部分 会计准则变化的具体分析,第一部分 会计准则的总体分析,1、新会计准则实施的背景分析 2、新企业会计准则的基本结构 3、新企业会计准则的总体评价,一、新准则实施的背景分析,（一）实施新准则的必要性国际趋同 1、提高会计信息的可比性和可靠性 （1）ST中纺B股：2001年净资产 按我国标准：3355万元人民币 按国际标准：-1391万元人民币 （2）东贝B股：2002年净收益 按我国标准：110万元人民币 按国际标准：608万元人民币,一、新准则实施的背景分析,（3）法国电信：2002年净资产 按法国标准：100亿欧元 按美国标准：268亿欧元 （4）英国帝国化工公司：2002年 净收益 净资产（百万英镑） 按英国标准：179 499 按美国标准： 9 2805,一、新准则实施的背景分析,2、降低跨国融资成本和投资成本： 中国企业在美国上市融资的平均成本比美国本土的企业要13.16%。,一、新准则实施的背景分析,3、降低跨国公司营运成本： 美国花旗银行每年化在编制合并财务报表和汇总报表上的成本高达上千万美元之巨。 4、提高会计对反倾销的支持； （1）理论上：市场经济 （2）实务上：职工薪酬 5、进一步扩大对外交流与合作。,职工薪酬的范围,1、职工的工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费： 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动合同关系而给与的补尝，即辞退福利； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出， 如：认股权、股票增值权等。（趋同、反倾销）,一、新准则实施的背景分析,（二）新准则实施的可能性 会计改革历程 1、1992年 企业会计准则； 2、其它具体准则的陆续颁布；,一、新准则实施的背景分析,（1）1997年5月关联方交易及披露 （2）其他： 现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政策、估计与差错；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁；固定资产；存货；中期财务报告。 16个,一、新准则实施的背景分析,3、2000年12月29日 企业会计制度； 后来又发布了小企业会计制度、金融保险企业会计制度 制度与准则关系 制度与准则并行,二、企业会计准则的基本内容,（一）基本内容 1个基本准则； 38个具体会计准则。,二、企业会计准则的基本内容,（二）基本结构 1、准则： （1）基本准则； （2）具体会计准则。 2、企业会计准则应用指南； 3、企业会计准则讲解； 4、企业会计准则解释。 （企业会计准则解释第1号于2007年11月16日发布）,二、企业会计准则的基本内容,（三）准则与制度的关系 1、准则： 逐步一统天下； 2、企业会计制度： 逐步退化为企业内部会计制度或企业行业会计制度。,三、企业会计准则的总体评价,（一）充分借鉴国际惯例，与国际会计准则高度一致 发展阶段： 有特色的协调趋同,三、企业会计准则的总体评价,（二）明确了财务报告的目标 1、会计信息： 财务状况、经营成果和现金流量； 2、作用： （1）反映企业管理层受托责任履行情况； （2）有助于报表使用者作出经济决策。,三、企业会计准则的总体评价,（三）规范新型业务，填补诸多空白 如投资性房地产、生物资产、企业年金基金、股份支付、政府补助、金融工具确认与计量；金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、金融工具列报等。 对房地产企业、金融保险企业、农业企业、石油开采等企业有重大意义。,三、企业会计准则的总体评价,（四）提高可比性，减少可选择方法 存货的计价； 溢折价摊销方法； 汇率的选择； 所得税会计处理等等。,三、企业会计准则的总体评价,（五）引入公允价值，提供会计信息的相关性 1、计量属性： 坚持历史成本原则，大量使用公允价值。 2、适用范围 企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认与计量、债务重组、非货币性交换、长期股权投资、金融工具、套期保值等17个准则。,公允价值可能是一把双刃剑,1、保定天鹅000687 （1）持有长江证券股份40,254,986股，占2.4%；其购买成本为6384万元，实现新准则之前在2006年12月31日报表上按成本列示金额为6384万元。 （2）实现新准则后，改为按公允价值计量。 2007年12月31日，长江证券收盘价为38.26元，按公允价值计价总额为154015.58万元,记入资本公积的金额为147631.58万。在此基础上，保定天鹅10送10股。 （3）2008年3月14日，除权。当天长江证券收盘价为20.91元，每股缩水17.35元,缩水比例为45.35%.资本公积总额缩水69842.4万元.,公允价值可能是一把双刃剑,2、将一幢原价为3000万元的厂房与甲企业进行交换。 这笔交易涉及到厂房的公允价值的确定。 如何确定？ 3、公允价值在我国的历史。 采用弃用采用,三、企业会计准则的总体评价,（六）扩大职业判断范围，为企业管理当局盈余管理、利润操控提供了更广阔的空间。,1、保定天鹅000687持有长江证券股份的处理 资料： （1）其股本为3.208亿股； （2）持有长江证券股份40,254,986股，占2.4%；其购买成本为6384万元； （2）2007年12月31日，长江证券收盘价为38.26元，按收盘价计算为154015.58万元,扣除成本后为147631.58万。 （4）长江证券2007年全年净利润为23.6366亿元。,2007年12月31日，保定天鹅管理当局对于所持长江证券股份可选择的方案： （1）作为“交易性金融资产”处理： 超成本的147631.58万元全部通过“公允价值变动损益”计入利润表。 则每股收益因此而增加4.6元。 （2）作为“可供出售金融资产”处理： 超成本的147631.58万元全部通过“资本公积”计入资产负债表。 则每股净资产因此而增加4.6元,（3）作为“长期股权投资成本法”核算： 超成本的147631.58万元不予考虑。直接按购买成本为6384万元计入资产负债表。 则2007年每股净收益和净资产没有变化； 但2008年收到长江证券每10股分5元（含税），则保定天鹅可得到1800多万元，由此导致2008年每股净收益增加0.028元。,（4）作为“长期股权投资权益法”核算： 超成本的147631.58万元不予考虑。 按23.6366亿的2.4%即为0.567亿元作为2007年投资收益计入利润表。 2007年每股收益因此而增加0.18元。,资产减值问题 2、一台机器原值300万元。要进行减值测试。 （1）该设备的公允价值减去处置费用后的净额； 如何确定公允价值、处置费用？ （2）未来现金流量的现值。 如何确定未来现金流量、现金流量发生的期间、折现率？ 都需要职业判断,3、甲企业股本1亿股。 （1） 2005年 亏损2000万元，每股亏损0.2元。 （2） 2006年 实际亏损3000万元，每股亏损0.3元； （3）2006年对外提供： 亏损8000万元，每股亏损0.8元。 其具体构成如下表：,（4）2007年 实际亏损1300万，每股亏损0.13元； 对外提供： 盈利3700万元，每股收益0.37元。,第二部分 周边相关问题探讨,一、正确看待经审计的财务报表 二、正确看待利润和现金的关系 三、正确理解三大报表 四、如何正确看待企业管理当局的会计政策选择 五、在企业内部控制上应注意的两个问题 六、税法相关问题研究,一、如何看待经审计的财务报告 （一）如何看待财务报告 1、 企业的会计人员 企业的经济业务 企业的会计政策 为企业的外部关系人服务 主要是股东和债权人 2、是企业自己的事 3、与税法没有任何关系 4、只要纳税申报表没错就行。,（二）如何看待经审计的财务报告 1、没有对错之说： 2、正确的理解审计报告的语言： （1）所有重要的方面都是可以接受的； （2）遵守了企业会计准则； （3）我们的工作严格遵守了审计准则,所有重要的方面都是可以接受的： 重要： 10099 1002 错误小于5%，不重要； 大于10%，重要； 大于5%但小于10%，职业判断； 可以接受： 存在误差,我们严格遵守了审计准则： 意味报告可能存在重大问题，但我们没有责任。 3、如何看待注册会计师和会计师事务所 （1）安达信会计师事务所与安然公司 5000万美元 （2）与律师,二、如何看待利润与现金流量 1、利润主观判断 现金流量客观事实 （现金流量表） 2、企业财务风险与现金流量 3、怀疑所有的现金交易； 蓝田股份 4、加强现金的监控。 国外经验 5、加强银行结算 （1）优点；两套帐 （2）注意事项： 结算时间差所引发的：未达帐项； 支票进帐倒进帐和顺进帐,三、正确理解三大报表,1、三大报表 资产负债表 利润表 现金流量表 2、三大报表之间的沟通关系 （蓝田公司造假案）,蓝田公司造假案,公司年销售收入亿元，利润为4.31亿元；而应收帐款仅万元。 年中期销售收入亿元，应收帐款万元。公司年中报的补充公告对此做了解释，称“由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇，占公司产品的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，因此钱货两清成为惯例，应收帐款占主营业务收入比重较低。”,蓝田股份9901年现金流量分析,四、如何看待企业管理当局会计政策的选择 （一）会计政策选择的结果 1、增加企业会计利润； 2、减少企业会计利润。 （二）会计政策的选择是企业的权力 不是造假,（三）会计政策选择的动机分析 以折旧方法选择为例 企业采用加速折旧 1、加快技术设备的更新改造； 固定资产1000万元，甲采用加速折旧，乙采用直线折旧。三年后，甲已折旧800万元，乙已折旧300万。 市场上出现了新设备，价值1200万元。 谁更为可能更新设备？ （国企、私企的不同做法）,2、充分考虑无形损耗； 3、均衡固定资产的使用成本 使用成本=折旧维护费用,4、操纵利润 （1）调低利润 a.抑制现金分配要求； b.公司发展、扩张的需要； c.保持低调，防止成为关注对象； d.操纵股价； e.管理阶层为后期获得高额的管理报酬； f.反映企业管理当局的行为动机长视行为 g.希望获得纳税好处 （理论上、现实生活中）,（2）调高利润： a.企业管理当局本期获得高额的管理报酬； b.提升职业经理形象； c.操纵股价获得高额的持有利得； 管理当局、股东 d.满足外部政策监管的需要ST、再融资； e.反映企业管理当局的行为动机短视行为 f.获得纳税方面的好处理论上、现实生活中。 5、什么会计政策是对企业最有用的政策？ 华工科技、民营企业、上市公司,五、在内部控制上应注意的两个问题,（一）严格遵守工作程序 两个例子： （1）某公司投资理财问题； （2）某银行重大资金失窃案。 （二）实现严格的强制性休假制度,强制性休假的好处,1、对员工的奖励； 2、对该岗位工作流程的检验； 是否存在违规操作的情况； 是否存在舞弊情况 3、对该岗位队伍建设的检验； 任何员工的离职都不应该影响企业的运作 有没有人能顶上去 关键岗位要防止员工的离职影响正常运作 长时间呆在同一岗位，会导致岗位工作的私人化。,六、税法相关知识介绍,（一）主要税种 1、流转税： （1）增值税 （2）营业税 （3）消费税； （4）关税等。 2、所得税,（二）增值税 1、进项税额 购买时预交增值税； 2、销项税额 销售时代扣代缴； 3、缴纳 =销项税额 进项税额 如：买材料100万元，支付进项税额17万；用该材料生产产品，销售价为500万元，代扣代缴85万元。实际缴纳8517=68万元。 4、出口退税,（三）所得税 1、财务会计与税务会计 （1）财务会计： 原则：一般会计原则； 目的：真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果以及理财情况； 经济后果：为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表的使用者提供决策有用的信息。,（2）税务会计： 原则：经济合理、公平税负、促进竞争； 依据：税收法规； 目的： 课税； 确定一定时期内纳税人应缴纳的税额； 除此之外，还是国家调节经济活动、为宏观经济服务的一种必要手段。,2、二者的区别： 确认收益实现和费用扣除的时间，以及费用的可扣减性。 3、会计利润与税务利润： （1）会计利润：会计收益 （2）税务利润：纳税所得、应税收益 4、会计收益与应税收益的区别,（1）永久性差异的种类,（2）时间性差异的种类,第三部分 企业会计准则的主要变化,一、资产方面的变化 二、负债的主要变化 三、收入的主要变化 四、其他的主要变化,一、资产的主要变化,（一）存货主要变化 1、存货的借款费用 符合资本化条件的：可以资本化。 2、存货的计价方法 取消后进先出法。 3、商品流通企业的进货费用 应计入存货费用 金额小的也可费用化。,（二）固定资产准则的主要变化： 1、固定资产的定义； 2、购建固定资产时： （1）具有融资性质的：买价的现值计价； （2）要考虑弃置费用； （3）暂估入帐的：调整时，不调整所提折旧； （4）在建工程明细帐户的设置； 3、折旧的范围和预计净残值的定义； 4、盘盈固定资产的处理； 5、在建工程、固定资产减值不得转回。 6、在处置固定资产时，要充分考虑其公允价值。,固定资产具体变化的分析,1、固定资产的定义： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 取消了单位价值较高的标准。,2、购建固定资产时： 具有融资性质的： 买价的现值计价； 要考虑弃置费用： 先计入成本，后将其利息计入财务费用 暂估入帐的： 调整时，不调整所提折旧；,例如： 某公司购买大型设备一套，协议约定采用分期付款方式，从购买当年末分5年分期付款，每年200万,合计1000万元。假定企业在购买日一次性全额支付货款，只须付800万元即可。 分析： 应付金额的公允价值可以认定为800万元，所以固定资产的现值为800万元，与名义金额1000万元的差额应作为未确认融资费用处理。 1、实际利率的计算： 200年金现值系数=800 采用插入法计算：实际利率=7.93%,2、未确认融资费用摊销表,3、帐务处理： a.购买成立时： 借：固定资产（工程物资专用设备）800 未确认融资费用 200 贷：长期应付款 1000 * 未确认融资费用企业应当分期计入财务费用的未确认融资费用（应付未付的财务费用） b.第一年末： 借：长期应付款200 贷：银行存款 200 借：财务费用 63.4 贷：未确认融资费用 63.4,c.第二年末： 借：长期应付款200 贷：银行存款 200 借：财务费用 52.6 贷：未确认融资费用 52.6 第五年末： 借：长期应付款200 贷：银行存款 200 借：财务费用 14.7 贷：未确认融资费用 14.7,固定资产存在弃置义务的： 1、应确认弃置义务的现值： 并将其现值计入固定资产原价，同时反映“预计负债”的增加； 借：固定资产 贷：预计负债 2、确认各期所应承担的弃置义务的利息费用 在该固定资产的使用寿命期内，分期确认各期所应承担的弃置义务的财务费用。 借：财务费用 贷：预计负债预计固定资产弃置费用,例如： 企业购买固定资产，售价为100万元，设备运输等费用3万元，款项全部以存款支付。该固定资产在处置时会发生弃置费用，预计弃置费用的现值为10万元。 1、购买： 借：固定资产1130000 贷：银行存款 1030000 预计负债预计固定资产处置费100000 2、在固定资产使用寿命期内，确认弃置费用的利息（假设利率为5%） 借：财务费用 5000 贷：预计负债预计固定资产处置费5000,3、折旧的范围和预计净残值的定义： a.折旧范围： 所有的固定资产； 除非已提足折旧、以固定资产入账的土地。 b.预计净残值： 至少每年复核一次 。 （4）盘盈固定资产的处理： 作为会计差错处理，通过“以前年度损益调整”进行。 （5）在建工程、固定资产减值不得转回。,固定资产盘盈应作为前期差错，通过“以前年度损益调整”账户进行处理。,6 固定资产,例：朗能公司在财产清查中发现多出汽车一辆，现行市价30万。 （1）发现盘盈时： 借：固定资产300000 贷：以前年度损益调整 300000 （2）处理结果时： a.补提所得税 借：以前年度损益调整99000 贷：应交税费应交所得税99000 b.将余额转入未分配利润账户 借：以前年度损益调整201000 贷：利润分配未分配利润 201000,财务会计学 11 固定资产,（三）无形资产,主要变化 1、研发费用：部分允许资本化； 2、摊销的分类处理： 使用寿命有限：摊销； 使用寿命不确定的： 不摊销，但至少每年要进行减值测试； 3、摊销金额的处理： 允许部分的摊销金额计入成本。,无形资产的具体变化： 1、定义：缩小 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 将商誉排除在外。,2、研究开发支出： （1）研究费用： 费用化； （2）开发费用： 满足条件的，资本化。 3、取消了“为首次发行股票而取得的无形资产资产按其账面价值入账”规定。,7 无形资产及其他长期资产,例：A公司是一家从事高科技软件实业公司，现公司正准备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程序可分三个阶段进行，第一为市场调研阶段，本阶段主要公司通过对市场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，这一阶段发生相应费用为20万元。第二为研究阶段，本阶段主要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一阶段要发生相应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、办公费用等费用为120万元。第三为开发阶段，这时主要将第一阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的费用为500万元。,第一阶段发生相关费用20万元 发生时：借：研发支出费用化支出20万 贷：银行存款等 20万 期末结转：借：管理费用 20万元 贷：研发支出费用化支出20万 第二阶段发生的相关费用120万元 发生时：借：研发支出费用化支出120万 贷：银行存款等 120万 期末结转：借：管理费用 120万元 贷：研发支出费用化支出120万 第三阶段发生的相关费用500万元 发生时：借：研发支出资本化支出500万 贷：银行存款等 500万 项目成功： 借：无形资产 500万 贷：研发支出资本化支出 500万 项目失败：借：管理费用 500万 贷：研发支出资本化支出500万,4、无形资产的摊销： A.使用寿命不确定的： 不摊销； B.使用寿命确定的： 摊销； 通过“累计摊销”账户。,（四）投资性房地产 1、范围： 将原固定资产、无形资产中的部分用于出租或增值后出售的转为投资性房地产。,2、核算模式： A.成本模式： 比照固定资产、无形资产进行，包括折旧、摊销、减值等处理。 B.公允价值模式： 期末按公允价值进行调整，计入当期损益。,（五）长期股权投资,投资的分类： 按其持有意图及能力分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,第2号准则长期股权投资准则的变化 1、成本法与权益法的核算范围发生了变化； 2、成本法和权益法初始成本计量发生额变化； 3、成本法转权益法发生了变化； 4、权益法投资收益的确认发生了变化： 收益确认前的调整，亏损确认的处理 5、权益法下所有者权益其他变动发生了变化； 6、权益法的处置发生了变化； 7、权益法下减值准备的确认与计量发生了变化。,长期股权投资的具体变化 1、成本法与权益法核算范围： 成本法：控制大于50% 无重大影响小于20% 权益法：重大影响大于或等于20%，小于或等于50%,2、初始成本计量： A.合并形成的： a.同一控制下： 按账面价值计量，差异调整资本公积。 b.非同一控制： 按公允价值计量，差异通过营业外收入计入当期损益。,B.其他： 按公允价值计量， 差异通过营业外收入计入当期损益。 3、成本法转权益法： 按期公允价值计量，差异计入营业外收入或支出。,成本法转为权益法 当投资企业由于追加投资使其对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制时，长期股权投资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的公允价值差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收入。对与该项长期股权投资有关的资本公积项目，则不作任何处理。,例: 甲企业20*6年1月对乙企业投资，占乙企业注册资本的15%。甲企业按成本法对乙企业进行核算，至20*7年12月31日，甲企业对乙企业的帐面价值为300万元。20*8年1月2日，甲企业与乙企业的现有股东签订协议，获得对乙企业经营活动的重大的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权益法核算。此时，乙企业净资产的公允价值为3000万元。 借：长期股权投资乙企业（成本）450 贷：长期股权投资乙企业 300 营业外收入 150,4、权益法投资收益的确认： A.收益确认前的调整 按其取得的公允价值与其账面价值的差额进行调整。 B.亏损确认的处理 需要考虑长期权益、额外义务等。,如，某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元，账面价值为600 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万元。,5、权益法的处置： 因被投资单位除净损益以外的其他所变动计入所有者权益的，通过投资收益转入当期损益。,长期股权投资的处置 应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。在采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应的转入当期损益，即将原计入资本公积项目金额应转入投资收益账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目。,例:甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙企业有重大影响。2005年12月30日，甲出售乙的全部股权，所得价款为2300万元全部存入银行。截止2005年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1500万元，损益调整400万元，所有者权益其他变动300万元，长期股权投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费。,该业务的会计处理如下： 借：银行存款 2300万 长期股权投资减值准备200万 贷：长期股权投资乙公司（成本） 1500万 长期股权投资乙公司（损益调整） 400万 长期股权投资乙公司（其他权益变动）300万 投资收益 300万 同时将原计入资本公积项目的转入投资收益。其会计处理为： 借：资本公积其他资本公积300万 贷：投资收益 300万,（六）金融资产 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的资金融资产类似短期投资 A.内容： 交易性金融资产； 直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,与短期投资相比，其变化主要有： a.取得时发生的交易费用，直接通过投资收益记入当期损益； b.持有期间获得的现金股利或应收利息，直接作为投资收益处理； c.持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益； 因而也不需要再提取减值准备。,账务处理,5 投资,5 投资,例： 朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。 （1）2005年3月10日投资时 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利时,财务会计学 10 投资,借：交易性金融资产成本 300万 应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万,借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万,（3）接上题，2005年6月30日，该股票的公允价值为314万。 借：交易性金融资产公允价值变动14万 贷：公允价值变动损益 14万 （4）2005年12月31日，该股票的公允价值为306万元。 借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产公允价值变动8万,（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时,财务会计学 10 投资,借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万,借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万,（6）2006年5月14日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 交易性金融资产公允价值变动6万 投资收益 79万 借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万,2、持有至到期投资： 类似长期债权投资 （1）帐户设置： 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 持有至到期投资减值准备,（2）变化之处： 与原长期债权投资相比，其变化主要有 a.投资收益的确认要采用实际利率法； b.在发生减值的情况下，其会计处理发生了重大变化。 3、贷款和应收款项,例2：200*年1月1日企业购买债券，其公允价值为1103680元（不包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券投资发生相关交易费用3000元，款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。 1106680=1000000复利现值系数 +80000年金现值系数 假设利率取4%： 100万0.85488万3.63=11454001106680 假设利率为5%： 100万0.8227+8万3.5460=11063801106680 利率=4.992%,持有至到期债权投资利息调整表,（1）*1年1月1日购买： 借：持有至到期投资成本 1000000 持有至到期投资利息调整106680 应收利息 80000 贷：银行存款 1186680,*1年12月31日确认利息收入： 借：应收利息 80000 贷：投资收益 55245 持有至到期投资利息调整24755 按期收回利息时： 借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000,*2年12月31日确认利息收入： 借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 持有至到期投资利息调整25990 按期收回利息时： 借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000,*3年12月31日确认利息收入： 借：应收利息 80000 贷：投资收益 52712 持有至到期投资利息调整27288 按期收回利息时： 借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000,*4年12月31日确认利息收入： 借：应收利息 80000 贷：投资收益 51353 持有至到期投资利息调整28647 按期收回本息时： 借：银行存款 1080000 贷：应收利息 80000 持有至到期投资成本 1000000,4、可供出售金融资产： A.核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； B.债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； C.减值准备提取的特殊处理。,（七）非货币性资产交换,主要变化 1、换入资产初始成本的计量 考虑商业实质 有的按公允价值计量； 没有的按账面价值计量。 2、交换损益的确认 考虑商业实质 有的差异记入营业外收支； 没有的差异调整资本公积。,非货币性资产交换变化的主要处理 1、以公允价值为基础计量的： A.确认条件： 交换具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的； B.处理：将其账面价值与公允价值之差确认资产转让损益。 2、以账面价值计量：不满足上述条件，以账面价值入账，不确认损益。,例: A公司以一辆小汽车换取B公司一辆中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，其中原值26万，已折旧5万元，已提取减值准备2万元，公允价值为16万元。B公司小型中巴的账面价值为18万元，其中原值23万元，已折旧5万元，公允价值20万元，A公司支付了4万元现金。 从支付现金的A公司看，所支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和20万元（16+4）的20%，小于25%，该项交易属于非货币性资产交换。 从收取现金的B公司看，所收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20%，小于25%，确认为非货币性交易。,两公司资产均不需要进行清理就进行交换，会计分录如下： A公司（支付补价的）：借：固定资产清理 19万 累计折旧 5万 固定资产减值准备 2万 贷：固定资产 26万 借：固定资产 20万（换出资产公允价值补价） 营业外支出 3万 贷：固定资产清理 19万 银行存款 4万 B公司（收到补价的）：借：固定资产清理18万 累计折旧 5万 贷：固定资产 23万 借：银行存款 4万 固定资产 16万（换出资产公允价值补价） 贷：固定资产清理 18万 营业外收入 2万,（八）资产减值,主要差异 1、改变了资产减值测试的频率； 旧：定期或至少每年年度终了进行； 新：在发生减值迹象的情况下进行。 2、明确了资产可回收金额的估计方法； 资产的公允价值减去处置费用后的净额（优先） 未来现金流量现值 3、引入资产组的概念； 4、规定了总部资产和商誉的减值处理； 5、对于资产减值损失转回作了禁止性规定。,资产减值的特殊规定 固定资产、在建工程、无形资产、商誉、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、长期股权投资等，减值不得转回。,二、负债的主要变化,（一）应付职工薪酬变化主要变化 1、界定了完整的企业人工成本的概念与范围 2、将非货币性福利均作为职工薪酬 3、强调辞退福利按照权责发生制原则进行。,变化的具体内容 1、核算范围： 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 社会保险费； 住房公积金；工会经费和职工教育经费； 非货币性福利；辞退福利； 股份支付等。,2、帐户设置： 应付职工薪酬； 3、其他： A.长期职工薪酬： 超过1年的，金额较大的需要折现；金额较小的，可以不考虑； B.非货币性福利： 按产品的公允价值计量。,（二）应付债券： 1、帐户设置： 应付债券 面值 应计利息 利息调整 2、利息调整方法： 实际利率法,（三）其他负债： 1、应交税费账户： 取消“其他应交款”账户。 2、长期借款 本金 利息调整 应计利息,（四）债务重组,主要差异 1、修改了定义与范围； 不包括债权人未做出让步的债务重组 2、引入了公允价值计量模式 3、改变了债务重组损益确认方法 旧：作为资本公积处理 新：作为营业外收入或支出处理,债务重组变化的具体内容 1、定义： 强调债务人发生财务困难和债权人做出让步； 2、债务人： A.以现金清偿：债务重组利得计入当期损益； B.非现金资产清偿： 以相关项目的公允价值为基础确认债务重组利得和资产转让收益，计入当期损益。,3、债权人： 账面价值与受让项目的公允价值之差，先冲销坏帐准备，再计入营业外支出,债务重组的基本原则 （一）债务人的会计处理： 1、重组债务的账面价值： 大于： 清偿的货币资金；或， 非现金资产的公允价值；或， 所转股份的公允价值；或， 重组后债务的账面价值。 作为“营业外收入债务重组利得”。,2、非现金资产的公允价值与原账面价值的差额 （1）存货的： 按公允价值确认收入，同时结转成本； （2）固定资产、无形资产的： 其差额直接计入营业外收入或支出。 （3）长期股权投资的： 其差额直接计入“投资收益”。 3、股份的公允价值与账面价值的差额： 计入“资本公积”。,4、修改后的债务条款涉及或有应付金额，在符合或有事项中有关的预计负债确认条件的： （1）确认为“预计负债”； （2）重组债务的账面价值与重组后债务的入帐价值和预计负债金额之和的差额，即入当期损益； （3）以后期间，或有应付金额没有发生的，应冲减预计负债，转入营业外收