税务会计第二章增值税会计.ppt

第二章 增值税会计,第一节 增值税主要内容,一、增值税的概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为课税对象征收的一种流转税。 消费型增值税,二、征税范围 （一）一般规定 （1）销售或进口的货物 有形的动产 包括电力、热力、气体在内。 （2）提供加工、修理修配劳务,（二）特殊规定 （1）特殊项目 货物期货、银行销售金银、典当行销售死当物品 （2）特殊行为：（掌握） 1.视同销售货物行为,（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为,三、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 以生产为主 ：50万元 其他企业：80万元,四、税率 基本税率 17% 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率 13% 征收率 小规模纳税人 3%,五、销项税额的计算 销项税额销售额税率（17%或13%） （不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%）,六、进项税额的抵扣 支付运费： 7% 外购免税农产品： 13% 生产企业收购免税废旧物资： 10%,不得抵扣的进项税额： 用于非应税项目、集体福利或个人消费的购进货物 非正常损失的购进货物、产品 购入的摩托车、汽车、游艇,第二节 一般纳税人增值税的会计核算,一、会计科目设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。,1、应交税费-应交增值税,借方，反映购进货物和接受劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税； 贷方，反映销售货物、提供劳务应缴纳的销项税额、出口退税和转出的进项税额； 期末余额在借方，反映尚未抵扣、多交的增值税；余额在贷方，反映尚未缴纳的增值税额。,“进项税额”专栏 主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 “进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷方。,“转出未交增值税”专栏 记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额，发生时用蓝字登记在借方。 “转出多交增值税”专栏 记录企业月终将当月多交的增值税的转出额，发生时用蓝字登记在贷方。 “已交税金”专栏 记录企业当月已缴纳的本月增值税额。企业已缴纳的增值税额，用蓝字登记借方；退回多缴的增值税额用红字登记借方。,2、应交税费-未交增值税 借方，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的增值税 ； 贷方，前期未交增值税 ； 期末余额在借方，表示前期结余的多交增值税，在贷方，表示前期结余的未交增值税。,二、一般纳税人进项税额的会计核算,（一）购进项目进项税额的会计核算 （1）企业购进材料、商品等 借：材料采购、原材料、库存商品等 （专用发票上注明的价款） 应交税费应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等,购进、销售货物所支付的运费： 借：材料采购、原材料、库存商品等 运费（17%）装卸费、保险费等杂费 应交税费应交增值税（进项税额） （运费7%） 贷：银行存款、应付账款等,天华工厂购入甲材料4000公斤，不含税价6元/公斤，支付运杂费2800元（其中列明的运费2000元），验收入库，已用银行存款支付货款。 借：原材料 26660 应交税费应交增值税（进项税额）4220 贷：银行存款 30880,（2）企业接受修理、修配应税劳务： 借：制造费用、管理费用、销售费用等 （专用发票上注明的价款） 应交税费应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等,某生产企业加工车间10月份委托某修理厂修理设备，支付修理费2000元，增值税额340元。 借：制造费用 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340,委托加工货物进项税额的会计核算 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料、库存商品 贷：委托加工物资,天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16000元，支付加工费3600元和增值税612元，支付给承运部门的往返运杂费380元，其中运费300元。 借：委托加工物资 16000 贷：原材料 16000 借：委托加工物资 3600 应交税费-应交增值税（进项税额） 612 贷：银行存款 4212 借：委托加工物资 359 应交税费-应交增值税（进项税额） 21 贷：银行存款 380 借：包装物 19959 贷：委托加工物资 19959,（3）进口货物的进项税额的会计核算 借：材料采购、原材料、库存商品等 （关税完税价格关税消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） （专用缴款书上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等,（4）购进农产品的会计核算 借：材料采购、原材料、库存商品等 收购金额（113%） 应交税费应交增值税（进项税额） （收购金额13%） 贷：银行存款、应付账款等,（二）转入扣除项目的会计核算 （1）投资转入货物的进项税额的会计核算 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 原材料、库存商品、固定资产等 贷：实收资本（股本） 资本公积 银行存款,M公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410元，税额43590元，确认A企业的注册资本份额为250000元。 借：应交税费-应交增值税（进项税额）43590 原材料 256410 贷：实收资本 250000 资本公积 50000,（2）接受捐赠货物 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 原材料、库存商品等 贷：银行存款 营业外收入 递延所得税负债,（3）接受债务人以应税货物抵债(?) 借：原材料（公允价值+相关税款） 应交税费-应交增值税（进项税额） 坏账准备 银行存款 营业外支出 贷：应收账款,（4）货物交换 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款 营业外收入（支出） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,（5）接受以应税货物发放实物股利 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收股利 银行存款 营业外收入(差额),（三） 进项税额转出的会计核算,（1）购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算 借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 原材料、库存商品,（2）货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算 企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 借：待处理财产损溢 贷：应交税费-应交