会计案例第六讲最新版2.ppt

第六讲（主题6）长股投的股权比例,会计案例,石家庄市裕华东路113号河北师大东校区北院外国语学院楼6层603教室,本讲内容 1、长股投准则的精髓在于后续计量方法的选择标准，权益法还是成本法？ 2、成本法的小变化 3、吉达案 4、上海汽车案 附：不同企业的不同选择南方证券案,一、关于长股投后续计量与企业间的关系的理解,1、方法选择 长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法两种，在新准则下，不考虑其他实质上对被投资企业形成控制的因素的情况下，我们可以通过下表来选择：,对子公司的核算采用成本法而不是权益法的原因 按照企业会计准则第2号长期股权投资要求，对子公司的核算应采用成本法，这主要是基于几点考虑： （1）是与合并财务报表准则的规定相协调；按照合并报表准则的要求，母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表中，在这种情况下，在编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和负债都并入，这种情况下，由子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反映的资产增值已经反映在资产当中，从合并报表的角度来考虑，合并报表所体现的是实质上的权益法。在这种情况下，对子公司的长期股权投资采用成本法核算原则上可以避免信息重复。 （2）可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润的情况。 （3）是与现行国际财务报告准则的有关规定相协调。,2、控制的条件,控制，是指有权决定一个企业财务和经营政策，并能具以从该企业的经营活动当中获得利益。 投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本； 投资企业直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本，但具有实质控制权； 通过与其他投资者协议，投资企业拥有了被投资企业50以上有表决权的股份，从而实现了对被投资企业的控制。如A公司拥有M公司45的表决权资本，B公司拥有M公司30的表决权资本，C公司拥有M公司25的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在M公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70表决权资本的控制权。表明A公司已经实质上控制了M公司。, 根据公司章程或者投资双方的协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策。如：A公司拥有B公司45的表决权资本，同时B公司的董事长和总经理由A公司任命或派出，则A公司可以通过其派驻B公司的董事长和总经理达到决定B公司财务和经营政策的目的，实质上控制了甲企业。 有权任免被投资企业董事会或类似权力机构半数以上的人员或在被投资企业的董事会或类似权力机构中拥有半数以上的投票权。,3、重大影响的条件,重大影响，指能够对被投资企业的财务和经营政策施加重大影响，但是并不能够独自决定被投资企业的财务和经营政策。一般而言，从法律形式上讲，当投资企业拥有被投资企业20-50（不含50）比例有表决权的股份时，就认为投资企业可以对被投资企业的财务和经营施加重大影响，但并不决定被投资企业的财务和经营政策。,两类例外情况： 虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该被投资单位施加重大影响； 参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响； 向被投资单位派出管理人员； 依赖投资企业的技术资料； 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。, 虽然投资企业拥有被投资企业20-50（不含50%）比例有表决权的股份，但是由于其他例外情况，已经自愿或被迫放弃对被投资企业施加重大影响的权利的情况。 仍用前面的一个例子来说明：如A公司拥有M公司45的表决权资本，B公司拥有M公司30的表决权资本，C公司拥有M公司25的表决权资本。C公司和A公司达成协议，将其拥有的股份及其中M公司中的权益交由A公司负责。在此种情况下，尽管C公司拥有超过20表决权资本，但其并未从经济实质上对M公司的财务和经营决策施加重大影响。,另外：如果被投资企业存在着绝对的控制方企业，那么其他投资企业对被投资企业施加重大影响的权力可能就会被削弱甚至无足轻重。例如，假若A公司拥有W公司79的表决权资本，B公司拥有W公司21的表决权资本，由于A公司已经有权决定W公司的财务和经营政策，从而控制了W公司，那么B公司就成为少数股权持有者（若缺乏其他强有力的施加重大影响的途径），无法对被投资企业的财务和经营政策施加重大影响。,4、不具有控制、共同控制或重大影响的表现,不具有控制、共同控制或重大影响是指上述三种类型以外的情况，具体表现为： 投资企业拥有被投资单位20以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径； 投资企业拥有被投资单位20或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。,附：企业间的关联方,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。该企业的母公司；(被） 该企业的子公司；（投） 与该企业受同一母公司控制的其他企业； 对该企业实施共同控制的投资方；（被) 对该企业施加重大影响的投资方；（被) 该企业的合营企业；（投） 该企业的联营企业；（投）,附：合并财务报表范围,子公司，直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权，表明能够控制，认定为子公司。（如不能控制除外） 被控制单位，表决权不足一半，但通过协议以及其他管理组织手段控制企业。 不纳入：不能控制，已宣告破产或清理整顿的原子公司,不存在关联关系的各方 仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方： 与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。 与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。 与该企业共同控制合营企业的合营者。 A和B共同控制C，C和AB是关联方，AB之间不是 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。,采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？,二、成本法的变化,采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,#【例】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利400000元。 5月2日宣告发放现金股利时会计分录为： 旧准则 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资C公司 10000 新准则 借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000,若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利450000元。,应确认的投资收益限额=接受投资后产生累计净利持股比例 =40 10%= 4（万元）,从07年1月1日至08年5月1日分得的现金股（10+45）10%= 55（万元） 应确认的投资收益为4万元，应冲减长期股权投资1.5万元,旧准则 借:应收股利 45000 贷:投资收益 40000 长期股权投资 5000,新准则 借:应收股利 45000 贷:投资收益 45000,三、方法选择背后的动机,案例1 吉达公司（有色金属制造）00年上深市。 03年，收购A公司股份，占21.375%，2004年占20%，另一股东55%。 拥有B公司18.10%股份，吉达公司副总裁万青元于2004年1月被选为董事长。 2004年末A公司净利润2060万，B亏损820万。对A公司采用权益法，对B用成本法 注册会计师要求调整。,分析：1、对实质和比例的选择，比例是一个参考指标，20%不是绝对的。 2、动机是对利润指标的粉饰和回避,案例2上海汽车2000年以7102.38万收购上海通用汽车1%股份，19%20%，变成本法为权益法，根源在于上海通用汽车成立时担心竞争压力和业绩，选择19%和成本法，谁料成立后发展迅速，利润丰厚，上海汽车要享有这部分投资收益，增大到20%选用权益法。 总结：两个案例均说明对准则理解