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高级财务会计学习指导答案 李家瑗 蒋晓凤/主编 第一章 或有事项 四、业务题 习题一答案 （1）A银行的或有事项属于或有资产，发生的可能性为很可能。因 此，A银行这一事项不应确认，但应披露。 （2）B公司的或有事项符合将或有事项确认为负债的条件，应进行确 认，同时也应披露。 B公司的会计处理（会计分录）： B公司在2007年12月31日确认的负债=（18+20）2=19（万元） 借：管理费用 诉讼费 20 000 营业外支出罚息支出 170 000 贷：预计负债未决诉讼 190 000 在资产负债表中，所确认的“预计负债”应在资产负债表中单独 列示；在利润表中，所确认的2万元“管理费用”应与公司发生的其 他管理费用合并反映，所确认的17万元“营业外支出”应与公司发生 的其他营业外支出合并反映。 习题二答案 A公司为机床生产和销售企业。 （1）第一季度：发生产品质量保证费用： 借：预计负债产品质量担保 80 000 贷：银行存款 40 000 原材料 40 000 应确认的产品质量保证负债金额=100100 000（001+002） 2=150 000 借：销售费用产品质量担保 150 000 贷：预计负债产品质量担保 150 000 第一季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额=100 000+150 00080 000=170 000 （2）第二季度：发生产品质量保证费用： 借：预计负债产品质量担保 220 000 贷：银行存款 110 000 原材料 110 000 应确认的产品质量保证负债金额=200100 000（001+002） 2=300 000 借：销售费用产品质量担保 300 000 贷：预计负债产品质量担保 300 000 第二季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额 =170000+300000220 000=250 000 （3）第三季度：发生产品质量保证费用： 借：预计负债产品质量担保 320 000 贷：银行存款 160 000 原材料 160 000 应确认的产品质量保证负债金额=220100 000（001+002） 2=330 000 借：销售费用产品质量担保 330 000 贷：预计负债产品质量担保 330 000 第三季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额 =250000+330000320 000=260 000 （4）第四季度：发生产品质量保证费用： 借：预计负债产品质量担保 280 000 贷：银行存款 140 000 原材料 140 000 应确认的产品质量保证负债金额=300100 000（001+002） 2=450 000 借：销售费用产品质量担保 450 000 贷：预计负债产品质量担保 450 000 第四季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额 =260000+450000280 000=430 000 习题三答案 A公司于2007年10月5日受到B公司的起诉。 （1）A公司赔偿B公司这一或有事项符合将其确认负债的条件，A公 司从C公司得到补偿这一或有事项符合将其确认资产的条件，因此这两 项或有事项均应确认。 A公司的会计分录： 借：管理费用 诉讼费 20 000 营业外支出罚息支出 400 000 贷：预计负债未决诉讼 420 000 借：其他应收款 300 000 贷：营业外支出 300 000 （2）对上述或有事项均应披露。 习题四答案 (1)2007年12月31 日 借：营业外支出诉讼赔偿 (1 000 000+1 500 000)2 1 250 000 管理费用诉讼费用 20 000 贷：预计负债未决诉讼 1 270 000 借：其他应收款保险公司 500 000 贷：营业外支出诉讼赔偿 500 000 借：递延所得税资产 （1 270 000 25) 317500 贷：所得税费用 317500 (2)2008年4月15日 借：预计负债未决诉讼 1 270 000 贷：其他应付款李某 1 150 000 法院 20 000 以前年度损益调整 100 000 借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税金应交所得税 2 5 000 (100 000 25) 借：应交税金应交所得税 （1 270 000 25) 317500 贷：递延所得税资产 （1 270 000 25) 317500 借：以前年度损益调整 75 000 贷：利润分配-未分配利润 75 000 借：利润分配-未分配利润 7 500 贷：盈余公积法定盈余公积 7 500 (3)2008年4月21 日 借：银行存款 500 000 贷：其他应收款保险公司 500 000 借：其他应付款李某 1 150 000 法院 20 000 贷：银行存款 1 170 000 第二章 债务重组 四、业务核算题 1. （1）甲企业的账务处理： 应计入营业外收入的金额100 00070 00050 000（元） 借：应付账款乙企业 100 000 贷：银行存款 70 000 营业外收入债务重组利得 50 000 乙企业的账务处理： 应确认的债务重组损失100 00070 00020 00010 000（元） 借：银行存款 70 000 坏账准备 20 000 营业外支出债务重组损失 10 000 贷：应收账款甲企业 100 000 （2）甲企业的账务处理： 应计入营业外收入的金额100 00090 00010 000（元） 借：应付账款乙企业 100 000 贷：银行存款 90 000 营业外收入债务重组利得 10 000 乙企业的账务处理： 乙企业实际收到的现金金额90 000元大于重组债权的账面价值80 000（100 000-20 000）元 借：银行存款 90 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款甲企业 100 000 资产减值损失 10 000 2.甲公司（债权人）的账务处理： 借：交易性金融资产 360 000 原材料 450 000 应交税费应交增值税（进项税额） 76 500 坏账准备 80 000 贷：应收票据 900 000 资产减值损失 66 500 乙公司（债务人）的账务处理： 借：应付票据 900 000 可供出售金融资产公允价值变动 40 000 投资收益 40 000 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额） 76 500 可供出售金融资产成本 400 000 资本公积其他资本公积 40 000 营业外收入债务重组利得 13 500 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 3.（1）甲公司（债务人）的会计处理 经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为 预计负债。 预计负债400312(万元) 2006年12月31日进行债务重组 借：应付账款 5 000 000 贷：应付账款债务重组 4 000 000 预计负债 120 000 营业外收入债务重组利得 880 000 2007年12月31日支付利息 借：财务费用 200 000 贷：银行存款 200 000 2008年12月31日还清债务 借：应付账款债务重组 4 000 000 财务费用 200 000 预计负债债务重组 120 000 贷：银行存款 4 320 000 如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月 31日偿还债务的会计处理为： 借：应付账款债务重组 4 000 000 财务费用 200 000 贷：银行存款 4 200 000 借：预计负债 120 000 贷：营业外收入 120 000 （2）乙公司（债权人）的会计处理 2006年12月31日进行债务重组 借：应收账款债务重组 4 000 000 坏账准备 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 5 000 000 2007年12月31日收到利息 借：银行存款 200 000 贷：财务费用 200 000 2008年12月31日收回欠款 借：银行存款 4 320 000 贷：应收账款 4 000 000 财务费用 320 000 （或借：银行存款 4 320 000 贷：应收账款 4 000 000 财务费用 200 000 营业外支出债务重组损失 120 000） ） 如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月 31日收回欠款的会计处理为： 借：银行存款 4 200 000 贷：应收账款 4 000 000 财务费用 200 000 第三章 政府补助 1. 借：银行存款 70 贷：营业外收入 70 2.（1）2007年3月1日实际收到财政拨款 借：银行存款 360 贷：递延收益 360 （2）2007年4月1日购入设备及按月计提折旧及分摊递延收益 借：固定资产 1 200 贷：银行存款 1 200 按月计提折旧 借：制造费用 10 贷：累计折旧 10 分摊递延收益 借：递延收益 3 贷：营业外收入 3 （3）2015年4月出售设备，同时转销递延收益余额 借：固定资产清理 240 累计折旧 960 贷：固定资产 1 200 借：银行存款 260 贷：固定资产清理 240 营业外收入 20 借：递延收益 72 贷：营业外收入 72 第四章 借款费用 1. （1）计算 第一季度资本化率=6%3/12=1.5%（仅占用了一笔借款） 第二季度资本化率：加权平均利率（占用了两笔借款） 第二季度资本化率=（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的 折价）/一般借款本金加权平均数 =2006%3/123005%3/12（2856%3/12 3005%3/12）（2003/32853/3）100%=1.5% （2）2007年第一季度 应付利息=2006%3/12=3 资本化金额=（1003/3+502/3501/3）1.5%=2.25 费用化金额=3-2.25=0.75 借：在建工程 2.25 财务费用 0.75 贷：应付利息 3 （3）2007年第二季度 应付借款利息=2006%3/12=3 债券应计利息=3005%3/12=3.75 利息调整金额=2856%3/12-3005%3/12=4.275-3.75=0.525 资本化金额=（100+5050200）3/3602/3）1.5%=6.6 费用化金额=（3+3.75+0.525）-6.6=0.675 借：在建工程 6.6 财务费用 0.675 贷：应付利息 3 应付债券应计利息 3.75 利息调整 0.525 2. （1）计算2006年和2007年专门借款利息资本化金额 2006年专门借款利息资本化金额=4 0008%1 0000.5%6=320 30=290 2006年专门借款利息资本化金额=4 0008%180/360=160 （2）计算2006年和2007年一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年）（4 0006+20 0008）/（4 000+20 000）7.67 2006年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数4 000180/360 2 000万元 2006年一般借款利息资本化金额2 0007.67153.40万元 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4 000+3 000） 180/3603 500万元 2007年一般借款利息资本化金额3 5007.67268.45万元 （3）2006年利息资本化金额290153.40443.4万元 2007年利息资本化金额160+268.45428.45万元 （4）2006年： 借：在建工程 443.4万元 应收利息30万元 财务费用1686.6万元 贷：应付利息 2160万元 2007年： 借：在建工程 428.45万元 财务费用1731.55万元 贷：应付利息 2160万元 第五章 所得税 （1）该设备各年账面价值、计税基础、暂时性差异的计算如下表： 单位： 元 项 目2006年末2007年末2008年末2009年末 （1）固定资产原值40000400004000040000 （2）会计累计折旧16000280003600040000 （3）税法累计折旧10000200003000040000 （4）固定资产账面价值 =（1） （2） 240001200040000 （5）固定资产计税基础 =（1） （3） 3000020000100000 （6）可抵扣暂时性差异（累计） =（5）（4） 600080006000 0 (7)本期可抵扣暂时性差异:=本期末 （6）本期初（6） 6000200020006000 （2）各年应交所得税、递延税款、所得税费用的计算如下表： 单位： 元 项 目2006年末2007年末2008年末2009年末 （1）税前会计利润50 00050 00050 00050 000 （2）本期可抵扣暂时性差异6000200020006000 （3）应税所得（1）+（2）5600052 00048 00044 000 （4）所得税税率30%30%30%30% （5）应交所得税：=（3）（4）16800156001440013200 （6）本期暂时性差异影响所得税金 额：=（2）（4） 18006006001800 （7）所得税费用（7）=（5） （6） 15000150001500015000 或者： （1）该设备各年账面价值、计税基础、暂时性差异的计算如下表： 单位： 元 项 目2006年末2007年末2008年末2009年末 （1）固定资产原值40000400004000040000 （2）会计累计折旧16000280003600040000 （3）税法累计折旧10000200003000040000 （4）固定资产账面价值 =（1） （2） 240001200040000 （5）固定资产计税基础 =（1） （3） 3000020000100000 （6）可抵扣暂时性差异（累计） =（5）（4） 600080006000 0 （7）适用税率30%30%30%30% （8）递延所得税资产余额=（6） （7） 1800240018000 （9）递延所得税资产本期发生额 本期末（8）本期初（8） 18006006001800 项 目2006年末2007年末2008年末2009年末 （7）适用税率30%30%30%30% （8）递延所得税资产余额=（6） （7） 1800240018000 （9）递延所得税资产本期发生额 本期末（8）本期初（8） 18006006001800 （10）税前会计利润50 00050 00050 00050 000 （11）应税所得（10）+当年折旧 （会计税收） 5600052 00048 00044 000 （12）应交所得税：=（11）（7）16800156001440013200 （13）所得税费用=（12）（9）15000150001500015000 （3）各年会计分录： 2006年：借：所得税费用 15000 递延所得税资产 1800 贷：应交税费应交所得税 16800 2007年： 借：所得税费用 15000 递延所得税资产 600 贷：应交税费应交所得税 15600 2008年：借：所得税费用 15000 贷：应交税费应交所得税 14400 递延所得税资产 600 2009年：借：所得税费用 15000 贷：应交税费-应交所得税 13200 递延所得税资产 1800 2、（1）该设备各年账面价值、计税基础、暂时性差异的计算如下 表： 单位：元 项 目2006年末2007年末2008年末2009年末 （1）固定资产原值40000400004000040000 （2）会计累计折旧16000280003600040000 （3）税法累计折旧10000200003000040000 （4）固定资产账面价值：=（1） （2） 240001200040000 （5）固定资产计税基础 ：=（1） （3） 3000020000100000 （6）可抵扣暂时性差异（累计）： =（5）（4） 600080006000 0 （7）本期可抵扣暂时性差异：=期末 （6）期初（6） 6000200020006000 （2）各年应交所得税、递延税款、所得税费用的计算如下表： 单位：元 项 目2006年末2007年末2008年末2009年末 （1）税前会计利润50 00050 00050 00050 000 （2）可抵扣暂时性差异（累 计） 600080006000 0 （3）应税所得5600052 00048 00044 000 （4）所得税税率30%30%25%25% （5）应交所得税：=（3） （4） 168001560012 00011 000 （6）累计暂差影响所得税金 额：=（2）（4） 1800240015000 （7）本期暂差影响所得税金额： =(6)末(6)初 18006009001500 （8）所得税费用=（5） （7） 150001500012 90012 500 或者： 项 目2006年末2007年末2008年末2009年末 （1）固定资产原值40000400004000040000 （2）会计累计折旧16000280003600040000 （3）税法累计折旧10000200003000040000 （4）固定资产账面价值：=（1） （2） 240001200040000 （5）固定资产计税基础 ：=（1） （3） 3000020000100000 （6）可抵扣暂时性差异（累计）： =（5）（4） 600080006000 0 （7）适用税率30%30%25%25% （8）递延所得税资产余额=（6） （7） 1800240015000 （9）递延所得税资产本期发生额 本期末（8）本期初（8） 18006009001500 项 目2006年末2007年末2008年末2009年末 （7）适用税率30%30%25%25% （8）递延所得税资产余额=（6） （7） 1800240015000 （9）递延所得税资产本期发生额 本期末（8）本期初（8） 18006009001500 （10）税前会计利润50 00050 00050 00050 000 （11）应税所得（10）+当年折旧 （会计税收） 5600052 00048 00044 000 （12）应交所得税：=（11）（7）168001560012 00011 000 （13）所得税费用=（12）（9）150001500012 90012 500 2各年会计分录： （1）2006年：借：所得税费用 15000 递延所得税资产 1800 贷：应交税费应交所得税 16800 （2）2007年：借：所得税费用 15000 递延所得税资产 600 贷：应交税费应交所得税 15600 （3）2008年：借：所得税费用 12 900 贷：应交税费-应交所得税 12 000 递延所得税资产 900 （4）2009年：借：所得税费用 12 500 贷：应交税费应交所得税 11 000 递延所得税资产 1 500 3、（1）本年应交所得税 税前会计利润200国债利息收入20交易性金融资产公允价值 增加额30存货跌价准备10固定资产折旧（会计折旧100/5税收折 旧100/10）25 42.5（万元） （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元； 存货产生可抵扣暂时性差异10万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。 本期递延所得税负债发生额30257.5（万元） 本期递延所得税资产发生额20255（万元） 本期递延所得税费用发生额=本期递延所得税负债发生额-本期递延所得 税资产发生额=7.5-5=2.5（万元） （3）本年度所得税费用42.52.545（万元） 借：所得税费用 450 000 递延所得税资产 50 000 贷：递延所得税负债 75 000 应交税费应交所得税 425 000 4、 （1）2006年12月31日，确认因亏损产生的递延所得税资产120 000 元（400 00025%）。会计分录： 借：递延所得税资产 100 000 贷：所得税费用补亏减税 100 000。 （2）2007年实现利润120 000元，全部用以弥补2006年亏损，应转回 递延所得税资产30 000元（120 00025%）。 会计分录： 借：所得税费用 30 000 贷：递延所得税资产 30 000 2007年12月31日，对递延所得税资产的账面价值进行了复核，应 当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额为20 000元（80 00025%）。会计分录： 借：所得税费用 20 000 贷：递延所得税资产 （ 递延所得税资产发生减值） 20 000。 （3）2008年，实现利润160 000元，全部用以弥补2006年亏损，应转 回递延所得税资产40 000元（16000025%）。会计分录： 借：所得税费用 40 000 贷：递延所得税资产 40 000。 2008年12月31日，对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由 于经营情况良好，应当将2007年减记的递延所得税资产20000元转回。 会计分录： 借：递延所得税资产 （恢复递延所得税资产减值） 20 000 贷：所得税费用 20 000 （4） 2009年，实现利润200 000元，除了用于弥补2006年亏损120 000元外，剩余的80 000元应缴企业所得税20000元（8000025%），应 转回递延所得税资产30000元（12000025%）。会计分录： 借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税资产 30 000 应交税费应交所得税 20 000 第六章 非货币性资产交换 四、计算及会计处理题 1（1）A公司非货币性资产交换的账务处理： 补价占比1/（60+20+1）=1.23%25%,属于非货币性资产交换 借：固定资产912 贷：银行存款1 营业务收入60 应交税费应交增值税（销项税额）（6017%）102 长期股权投资10 投资收益（20-10）10 借：主营业务成本50 贷：库存商品50 （2）B公司非货币性资产交换的账务处理： 补价占比1/91.2=1.1%25%,属于非货币性资产交换 借：固定资产清理110 累计折旧10 贷：固定资产120 借：库存商品60 应交税费应交增值税（进项税额）102 长期股权投资20 银行存款1 营业外支出-处置固定资产净损失188 贷：固定资产清理110 2 （1）以原材料换入金融资产 借：交易性金融资产1053 贷：其他业务收入90 应交税费应交增值税（销项税额）153 借：其他业务成本100 贷：原材料100 借：存货跌价准备5 贷：其他业务成本5 （2）土地使用权换入股权 借：长期股权投资B公司 500 贷：无形资产土地使用权 400 应交税费应交营业税（5005%） 25 营业外收入处置无形资产净收益（500-400-25） 75 3（1）长城公司的账务处理 换入资产总成本=35+340(1+17%)-20017%=398.8万元 借：固定资产清理40 累计折旧10 贷：固定资产客车50 借：固定资产小轿车40 长期股权投资1588 原材料200 应交税费应交增值税（进项税额）（20017%）34 营业外支出-处置固定资产净损失（40-35）5 贷：固定资产清理 40 主营业务收入 340 应交税费应交增值税（销项税额）（34017%） 578 借：主营业务成本350 贷：库存商品钢笔 350 借：存货跌价准备25 贷：主营业务成本 25 （2）长江公司的账务处理 换入资产总成本=40+200(1+17%)+158.8-34017%=375万元 借：固定资产清理42 累计折旧38 贷：固定资产小轿车80 借：固定资产客车35 库存商品钢笔340 应交税费应交增值税（进项税额）（34017%）578 营业外支出（42-40）2 贷：固定资产清理42 长期股权投资155 投资收益38 其他业务收入200 应交税费应交增值税（销项税额）（20017%）34 借：其他业务成本220 贷：库存商品220 借：存货跌价准备40 贷：其他业务成本40 4（1）A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备 补价占比2/（20-5-2+2）=13.33%25%,属于非货币性资产交换 借：固定资产清理13 累计折旧5 固定资产减值准备2 贷：固定资产 20 借：固定资产15 贷：固定资产清理13 银行存款2 （2）A公司以其生产的产成品换入C公司的一辆汽车 补价占比3/2810.71% 25%,属于非货币性资产交换 借：固定资产2158 银行存款3 贷：库存商品19 应交税费应交增值税（销项税额）476 银行存款082 （3）A公司以一项专利权换入丙公司的一批原材料 补价占比5/48=10.42% 25%,属于非货币性资产交换 借：原材料279 应交税费应交增值税（进项税额）51 无形资产减值准备2 银行存款5 贷：无形资产38 应交税费应交营业税2 （4）A公司以一台设备换入丁公司一批原材料 借：固定资产清理48 累计折旧10 固定资产减值准备2 贷：固定资产60 借：原材料412 应交税费应交增值税（进项税额）68 贷：固定资产清理48 5（1）该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价300万元。甲公司 的公寓楼在交换日甲乙两方都接受的公允价值应为9900（9600+300）万 元。 对甲公司而言：收到的补价300万元换出资产的公允价值9900（换入 股票投资公允价值 9600万元+收到的补价300万元）万元=303% 25%，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言：支付的补价300万元换入资产的公允价值10000万元 =3%25%，属于非货币性资产交换。 （2）本题属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可 以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经 营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业 急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时 间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判 断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值 均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换 入资产的成本，并确认产生的损益。 甲公司收到补价 换入的股票投资成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值- 补价）+支付的相关税费=9600+100005%=9600+500=11000（万元）； 当期损益=（换入资产成本+补价）-（换出资产的账面价值+相关税 费）=（11000+300）-（11500-4000）+500=11300-8000=3300（万 元） 甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本7500 投资性房地产累计折旧4000 贷：投资性房地产11500 借：其他业务成本（100005%）500 贷：应交税费应交营业税500 借：交易性金融资产11000 银行存款300 贷：其他业务成本8000 其他业务收入3300 乙公司支付补价 换入的公寓楼成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值+补 价）+支付的相关税费=9900万元； 当期损益=换入资产成本-（换出资产的账面价值+支付的补价+相关税 费）=9900-（8000+300）=9900-8300=1600（万元） 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产9900 贷：交易性金融资产8000 银行存款300 投资收益1600 6本题省略不需做 第七章 外币业务 1.（1）编制9月份外币业务的会计分录： 9月3日： 借：应收账款欧元 420（4010.5） 贷：主营业务收入 420 9月9日： 借：银行存款欧元 324（30