《ch6金融资产》PPT课件.ppt

,6 金融资产,青 岛 理 工 大 学 商 学 院,金融资产概述 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收项目减值,第一节 金融资产概述,金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括金融资产、金融负债和权益工具。,金融资产通常指的是企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。,金融负债，通常是指应付账款、应付票据、应付债券等负债。,权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。,交易为目的的短期投资（股票、债券）交易性金融资产,持有至到期的投资（债券）持有至到期投资,可供出售的，或是除了以上3种之外的（股票、债券）可供出售金融资产,活跃市场没有报价、回收金额确定的金融资产贷款和应收款项,例 1,2009年1月10日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入H上市公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产。该股票购买日公允价值为1000万元。银行存款支付。,交易性金融资产成本 银行存款,10 000 000 10 000 000,借： 贷：,例 2,2009年1月20日，H上市公司宣布发放股利每股0.1元。,应收股利 投资收益,100 000 100 000,借： 贷：,例 3,2009年1月31日，该股票公允价值为1100万元。,交易性金融资产公允价值变动损益 公允价值变动损益,1 000 000 1 000 000,借： 贷：,例 3,2009年2月1日，将该股票出售。售价1050万元，存入银行。,银行存款 投资收益 交易性金融资产,10 500 000 500 000 11 000 000,借： 贷：,公允价值变动损益 投资收益,1 000 000 1 000 000,借： 贷：,1、 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2、应收票据按是否带息，又可分为不带息票据和带息票据。,第二节 应收票据,是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,一、应收票据的分类,二、应收票据的核算,借方 应收票据 贷方,应收票据的面值和期末计提的利息,到期收回或背书转让或申请贴现的票据价值,尚未收回的票据价值,例 1,甲公司收到乙公司寄出的一张3个月期的商业承兑票据，面值为1 755 000元，抵付前欠的货款。,应收票据 应收账款,1 755 000 1 755 000,借： 贷：,例 2,甲公司销售一批产品，发票注明的价款500 000元，增值税税额85 000元，收到一张商业承兑汇票。,应收票据 主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）,585 000 500 000 85 000,借： 贷：,例 3,上述票据到期收回款项，存入银行,银行存款 应收票据,585 000 585 000,借： 贷：,第三节 应收账款,企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,主要包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额、以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,例 1,甲公司采用赊销的方式销售一批商品给客户，赊销期一个月。该批商品的售价300 000元，适用的增值税税率17，产品交付并办妥托收手续，另用银行存款1 000元代购买单位垫付运杂费。,应收账款 主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）,351 000 300 000 51 000,借： 贷：,1、办妥托收手续,应收账款 银行存款,1 000 1 000,借： 贷：,2、垫付运杂费,银行存款 应收账款,352 000 352 000,借： 贷：,3、收回欠款时,应收票据 应收账款,352 000 352 000,借： 贷：,4、到期以商业承兑汇票偿还,第四节 预付账款,为了避免价格风险，或者受市场供应的限制，或者受生产季节的限制等原因，对于某些材料物资有时需要采取预先订购方式而支付的款项。,例 1,甲公司按照购货合同的规定，用银行存款250 000元预付给乙公司订购A材料。,预付账款 银行存款,250 000 250 000,借： 贷：,例 2,上述预付的A材料现已到货，随货附来的发票注明其价款600 000元，增值税税额102 000元，不足款项随后通过银行支付。,在途物资 应交税费应交增值税（进项） 预付账款,600 000 102 000 702 000,借： 贷：,预付账款 银行存款,452 000 452 000,借： 贷：,第五节 其他应收款,企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,主要内容包括： （一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； （二）应收的出租包装物租金； （三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （五）其他各种应收暂付款项。,借方 其他应收款 贷方,企业发生的其他各种应收、暂付的款项,收回或转销各种款项,企业尚未收回的应收款项,例 1,甲公司总经理办公室某职工出差预借差旅费3 000元，支付现金。,其他应收款 库存现金,3 000 3 000,借： 贷：,例 2,该职工出差归来，报销差旅费3 200元，不足部分以现金补足。,管理费用 其他应收款 库存现金,3 200 3 000 2 00,借： 贷：,例 3,甲公司在采购材料过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。,待处理财产损溢 在途物资,30 000 30 000,借： 贷：,其他应收款 待处理财产损溢,30 000 30 000,借： 贷：,例 4,承例3，上述保险赔款收到，存入银行。,银行存款 其他应收款,30 000 30 000,借： 贷：,例 5,甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元。,其他应收款 银行存款,10 000 10 000,借： 贷：,第六节 应收项目减值,资产负债表日，企业应当对应收项目的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 由于应收项目属于短期债权，预计未来现金流量与其现值相差很小，因此，在确定相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。,一、减值的确认与计量 企业应当根据以前年度与之相同或是类似的应收账款项目组合的实际损失率为基础，结合实际情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据以计算本期应计提的坏账准备。经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。,1、应收款项余额百分比法 是指按照应收项目期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收账款计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额 坏账准备科目期末余贷方额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额 =应收项目期末余额计提坏账准备比率,例 1,某企业2005年月12月31日应收账款余额为600 000元，估计坏账损失占应收账款的1%，则应提的坏账准备为6 000元。,资产减值损失 坏账准备,6 000 6 000,借： 贷：,例 2,2006年月12月31日应收账款余额为700 000元，估计坏账损失占应收账款的1%。,资产减值损失 坏账准备,1 000 1 000,借： 贷：,年末“坏账准备”账户有贷方余额6 000元，则应计入当期损益的资产减值损失为1 000（7 0006 000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。,例 3,2006年月12月31日应收账款余额为500 000元，估计坏账损失占应收账款的1%。,坏账准备 资产减值损失,1 000 1 000,借： 贷：,年末“坏账准备”账户有贷方余额6 000元，则应计入当期损益的资产减值损失为-1 000（5 0006 000）元，同时冲销相同金额的坏账准备。,例 4,2007年月12月1日，应收A企业的款项10000元，经审查发现其财务状况不好，确定收不回，确认为坏账。,坏账准备 应收账款,10 000 10 000,借： 贷：,例 5,2007年月12月31日应收账款余额为700 000元，估计坏账损失占应收账款的1%。,资产减值损失 坏账准备,11 000 11 000,借： 贷：,年末“坏账准备”账户有贷方余额-4000(6 000-10000)元，则应计入