关税会计出口退税会计

第四章 关税会计,第四章 关税会计,第一节 关税概述 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 第三节 关税的会计处理 第四节 关税的申报与缴纳,了解关税的概念、纳税人、税目与税率；掌握关税应纳税额计算、关税的会计处理；熟悉关税的申报与缴纳,关税是国家授权海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。,第一节 关税概述,一、 关税的概念,一般关境与国境是一致的。关境可能大于国境，也有可能小于国境。,进口关税、出口关税,1、进出我国关境的货物：指贸易性商品 2、进入我国关境的物品：旅客随身携带的行李和物 品； 个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品及其他方式进境的个人物品,第一节 关税概述,二、关税的纳税范围,（1）进口货物进口货物的收货人 （2）出口货物出口货物的发货人 （3）进出境物品物品的所有人或推定所有人 携带入境-携带人 邮递入境-收件人 邮递或其他运输方式出境-寄件人或托运人,第一节 关税概述,三、关税的纳税人,法人或其他社会团体,进境居民旅客携带在境外获取的个人自用、 合理数量进境物品，总值在5000元人民币以内 （含5000元）的，海关予以免税放行，如购买 的物品价值超过5000元人民币，经审核确属自用的，则对超出部分征税。对不可分割的单件物品，全额征税。,居民携带物品进出境相关规定,进境居民旅客携带在境外获取的个人自用、 合理数量进境物品，总值在5000元人民币以内 （含5000元）的，海关予以免税放行，如购买 的物品价值超过5000元人民币，经审核确属自用的，则对超出部分按4月8日实施的新的行邮税征税。对不可分割的单件物品，全额征税。,居民携带物品进出境相关规定,2、按征税标准分：从量税、从价税、复合税、选择税和滑准税,第一节 关税概述,四、关税的分类,1、按货物、物品的流向分：进口关税和出口关税,对一种进口商品同时制定从价税和从量税两种税率，但征税时选择税额较高的一种征税。,根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。,中华人民共和国海关进出口税则包括正文和附录。 正文包括海关进口税则和出口税则， 附录是税目和税率表,第一节 关税概述,五、关税的税率,第一节 关税概述,五、关税的税率,（一）进口关税税率,五、关税的税率,1、最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款世界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物;以及原产于中华人民共和国境内的进口货物。,2、协定税率：适用原产于与我国订有含关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。,3、特惠税率：适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。2013年之前，我国对原产于孟加拉国的18个税目的进口商品实行曼谷协定特税率。,（一）进口关税税率,五、关税的税率,4、普通税率：适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物;或者原产地不明的国家或者地区的进口货物。,5、暂定税率：根据经济发展需要，对特定进出口货物，可以实行暂定税率。,6、关税配额税率：关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，税率按照上述税率规定执行，适用较高的配额外的税率。,（二）出口关税税率,五、关税的税率,少数资源型产品、易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税,1、报复性关税 2、反倾销税 3、反补贴税 4、保障性关税,第一节 关税概述,六、特别关税,附加关税，一般是在正常征收关税的基础上加征的一种关税。,七、关税的减免规定,P128,第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量,一、原产地规定,我国原产地规定基本采用了全部产地生产标准和实质性加工标准两种国际通用的原产地标准。,1、全部产地生产标准,是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，生产国或制造国即该货物的原产地。,2、实质性加工标准,适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。,第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量,二、关税完税价格的确认,关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。,第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量,二、关税完税价格的确认,（一）进口货物的关税完税价格,1、以成交价格为基础确定,进口货物的完税价格由海关以进口货物的成交价格，以及货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用及相关费用、保险费为基础审查确定。一般为到岸价格CIF。,买方购买货物按规定调整后的实付或应付价格,未入价费用或价值,第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量,二、关税完税价格的确认,（一）进口货物的关税完税价格,2、以海关估价为基础估定,成交价格不能确定的，海关应依次以相同货物成交价格、类似货物成交价格、倒扣价格、计算价格方法及其他合理方法确定,第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量,二、关税完税价格的确认,（二）出口货物的关税完税价格,出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口关税，经过海关审查确定的价格为完税价格。 出口完税价格=FOB出口关税 =FOB（1+出口关税税率）,1.以成交价格为基础确定,第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量,二、关税完税价格的确认,（二）出口货物的关税完税价格,同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格,2.以海关估价为基础确定,同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格,根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输费及其相关费用、保险费计算所得的价格,按照合理方法估定的价格,关税税额进（出）口关税完税价格关税税率进（出）口货物数量关税单位税额,第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量,三、关税应纳税额的计算,1.从价税计算公式 （大多数商品）,关税税额进（出）口关税完税价格适用关税税率,2.从量税计算公式 （啤酒、胶卷）,关税税额进（出）口货物数量关税单位税额,3.复合税计算公式 （录像机、放像机、摄像机）,例2-1：某外贸公司2015年8月进口一批化妆品。该批化妆品在国外的买价为40万美元。该批化妆品运抵我国入关前发生的运输费、保险费及其他费用分别为7万美元、2万美元、1万美元。假定海关使用的计征汇率为USD100CNY600，化妆品进口关税税率为20%。请计算该外贸公司进口环节应纳关税额。,例2-2：某进出口公司从韩国进口甲醇，进口申报价格为CIF天津60万美元。假定海关使用的计征汇率为USD100CNY600,进口关税税率为5.5%。请计算该进出口公司进口环节应纳关税额。,例2-3：某进出口公司出口一批磷到韩国，出口申报价格为FOB天津33万美元。假定海关使用的计征汇率为USD100CNY600,出口关税税率为10%。请计算该进出口公司出口环节应纳关税额。,在进口环节报关时，海关除了计算征收关税，还代征增值税和消费税。,第三节 关税的会计处理,一、自营进口业务关税的会计处理,国外费用（买价、运保费）-记入商品成本 关税和消费税-记入商品成本 增值税-以后凭增值税专用缴款书抵扣,关税完税价格到岸价格（CIF） 关税关税完税价格关税税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（1消费税税率） 进口环节应纳增值税 组成计税价格增值税率 进口环节应纳消费税 组成计税价格消费税率,例2-4：某外贸企业从国外自营进口排气量3.0升的越野车，进口关税税率25%，报关价格为CIF上海USD800 000。假设计征汇率为USD100=CNY600,海关代征消费税率12%，增值税税率17%。请写出相关会计分录。,借：在途物资 4800000 贷：银行存款-美元户 4800000,购入,借：银行存款-美元户 4800000 贷：银行存款-人民币户 4800000,借：在途物资 2018200 贷：应交税费-应交关税1200000 应交税费-应交消费税818200,报关时,借：应交税费-应增（进）1159100 -应交关税 1200000 -应交消费税 818200 贷：银行存款-人民币户 3177300,缴纳税款时,入库,借：库存商品 6818200 贷：在途物资 6818200,进出口实务中，常见CIF、 CFR 和FOB三种价格,CIF：Cost +Insurance +Freight 成本加保险及运费，称为“到岸价格”,FOB: Free On Board 装运港船上交货价格，“离岸价格”。,CFR: Cost and Freight 成本加运费。 CIF价格= FOB+运费+保险费 = CFR+保险费,例2-5： 某工业企业从德国进口需要安装的加工机床两台，税则号列为8456309090，进口关税税率为10%。该设备的报关价格为CFR天津EUR1 000 000，保险费为人民币2.13万元。假设计算所用外汇牌价为EUR100CNY710。海关代征增值税税率为17%。国内安装费为20 000元，本月投入使用。,借：在建工程 7121300 贷：银行存款-欧元户 7100000 -人民币户 21300,购入,借：银行存款-欧元户 7100000 贷：银行存款-人民币户 7100000,借：在建工程 712130 贷：应交税费-应交关税712130,报关时,借：应交税费-应增（进）1331683 -应交关税 712130 贷：银行存款-人民币户2043813,缴纳税款时,借：在建工程 20000 贷：银行存款-人民币户20000,安装时,借：固定资产 7853430 贷：在建工程 7853430,投入使用时,借：税金及附加 贷：应交税费-应交出口关税,第三节 关税的会计处理,二、自营出口业务关税的会计处理,出口业务一般免征关税，也免征增值税、消费税,企业出口商品取得销售收入一般以FOB价为准 若涉及出口关税,例2-6:某公司出口一批服装，出口免关税，出口价格为FOB厦门折合人民币2 000 000元，该批货物的成本为1 200 000元。请写出相关会计分录。,借：应收账款 2000000 贷：主营业务收入2000000,借：主营业务成本 1200000 贷：库存商品 1200000,例2-7：某公司出口一批鳗鱼苗，税则号列为 03109210，出口关税税率为20%，出口价格为FOB上海CNY720 000元，该批货物的成本为400 000元。请写出该业务相关会计分录。,借：应收账款 720000 贷：主营业务收入720000,借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000,借：税金及附加 120000 贷：应交税费-应交关税120000,进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由进口货物的纳税义务人向货物进境地海关申报； 出口货物应在货物运抵海关监管区后装货的24小时以内，由出口货物的纳税义务人向货物出境地海关申报。-报关单及相关随附单证,第四节 关税的申报与缴纳,进出口货物通关的一般程序为申报、查验、征税、放行。,一、关税的申报,第四节 关税的申报与缴纳,二、关税的缴纳,纳税人完成关税的纳税申报后，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税，并填发关税专用缴款书。,填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳税款。,张某发，1986年生，2007年，大专毕业的他来到深圳，在一家外贸公司工作，积累了不少骗取出口退税的门道。2008年5月，他成立注册了深圳市隆泰祥进出口有限公司，据其后来向公安机关交代，“成立隆泰祥公司的目的就是用来骗税的，隆泰祥接收的发票都是虚开的”。 骗取出口退税的手法有多种，产品主要以服装、电子产品和家具为主。举例来说，A从河南农民手中收购棉花，但农民没发票只能写收据，价格高低随意写，A拿收据去税务机关抵扣，开出棉花的发票，税收成本大约3%，B则从A处收购棉花后，加工成纱线，征税约5%，外贸公司再以6%7%的成本从B手里大量购买增值税发票。,案例,原本从纱线到服装，中间还需大量的工序，但坐在办公室里闭门造车的外贸公司要从这些环节生产企业处购票，操作起来很麻烦，因此，外贸公司提供的服装发票，纱线的原材料发票就占九成，这个明显的作假痕迹，一经检查则易暴露。 张某发团伙控制了17家服装生产企业和7家外贸公司。张某发与服装企业之间达成协议，由其为企业支付场地租金，或者每虚开一百万元给予1%的好处费，企业则为张某发虚开增值税发票提供条件。 财务方面由其姑父王某负责，伪造购销合同、记账凭证、账本账册以及划拨资金，对外大量虚开增值税发票到张某发控制的隆泰祥等7家外贸公司，再伪造外贸合同、接受境外资金入境、获取空白外汇核销，勾结货代“配货配票”，虚假报关出口骗取国家税款。,在我国，出口货物退（免）税具体是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。,第五章 出口货物退（免）税会计,一、出口货物退（免）税的概念,零税率,第一节 出口货物退（免）税概述,1.对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税； 2.对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。 （但是，实际中往往退税不彻底）。,一、出口货物退（免）税的概念,增值税出口货物零税率有两层意思：,第一节 出口货物退（免）税概述,1属于增值税、消费税征收范围未征不退 2经中华人民共和国海关离境报关离境出口 3财务会计上进行出口销售处理 4. 出口结汇（部分货物除外）并已核销-已收外汇并经外汇管理部门核销,二、出口货物退（免）税的基本条件,生产企业申请出口货物退（免)税的货物必须是生产企业的自产货物或视同自产货物。,第一节 出口货物退（免）税概述,以2014年为例，我国的增值税出口退税率有 17%、16%、15%、13%、9%、5%等几个档次。,三、出口货物退税率,1. 消费税的出口退税率,出口货物的消费税往往能做到彻底退税，消费税的退税率（或单位税额）与其消费税税率（或单位税额）相同。,2. 增值税的出口退税率,第一节 出口货物退（免）税概述,2. 出口免税不退税,四、出口退（免）税的基本政策,1. 出口免税并退税,出口免税-货物出口销售环节免征增值税和消费税 出口退税-货物在出口前实际承担的税收负担， 按规定的退税率计算后予以退还。,使用这一政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格本身就不含税，也无须退税。,3. 出口不免税也不退税,第一节 出口货物退（免）税概述,增值税应退税额=增值税退税计税依据出口退税率,第二节 增值税出口退（免）业务,一、出口免税并退税,（一）外贸企业-增值税免退税,不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物、服务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。,购进出口货物取得的增值税专用发票上注明的金额，或者海关进口增值税专用缴款书上注明的完税价格。,【例2-1】某进出口公司在2014年购入一批平纹布，取得的增值税专用发票上注明价款为50 000元、税额为8 500元。该公司将该批平纹布出口德国，当年该货物的出口退税率为16%。计算该公司增值税应退税额。,“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。 “抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵减内销产品已纳税额。 “退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税额大于内销产品应纳增值税额时，对未抵减完的部分予以退税。,一、出口免税并退税,（二）生产企业-增值税免、抵、退,1、出口企业全部原材料从国内购进,（1）计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额,免、抵、退税不得免征和抵扣税额出口货物FOB价外汇牌价（增值税税率出口退税率）,（2）计算当期应纳增值税额,当期应纳增值税额（A）销项税额（进项税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额）,免、抵、退税额（B） 出口货物FOB价外汇牌价出口退税率,（3）计算免、抵、退税额,1、出口企业全部原材料从国内购进,（4）判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 当期应纳增值税额A0， 则免、抵、退税额全部用于抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额零。 当期申请的免抵税额免、抵、退税额B。, 当期应纳增值税额A0，且AB， 则不需要抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额B。 当期申请的免抵税额零,1、出口企业全部原材料从国内购进,（4）判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 如果A0，且AB， 则部分免、抵、退税额用于抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额为A， 当期申请的免抵税额BA。,【例2-2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率为17%，退税率为15%。2014年12月国内销售货物，开出增值税专用发票，注明价款500 000元；国内购进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元。本月出口一批货物，出口离岸价格折合人民币310 000元。,课堂练习1,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率为17%，退税率为15%。 2014年12月国内销售货物，开出增值税专用发票，注明价款500 000元；国内购进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款900 000元。本月出口一批货物，出口离岸价格折合人民币310 000元。,课堂练习2,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率为17%，退税率为15%。 2014年12月国内销售货物，开出增值税专用发票，注明价款500 000元； 国内购进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款600 000元。 本月出口一批货物，出口离岸价格折合人民币310 000元,2、出口企业进料加工业务,（1）计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额,免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（增值税税率出口退税率）=（进口材料CIF价+海关实征关税、消费税）（增值税税率出口退税率）,（2）计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额,免、抵、退税不得免征和抵扣税额出口货物FOB价外汇牌价（增值税税率出口退税率）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额,2、出口企业进料加工业务,（3）计算当期应纳增值税额,当期应纳增值税额（A）销项税额（进项税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额）,免、抵、退税额（B） 出口货物FOB价外汇牌价出口退税率-免、抵、退税额抵减额,（5）计算免、抵、退税额,免、抵、退税额抵减额 免税购进原材料价格出口退税率=（进口材料CIF价+海关实征关税、消费税）出口退税率,（4）计算免、抵、退税额抵减额,2、出口企业进料加工业务,（6）判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 当期应纳增值税额A0， 则免、抵、退税额全部用于抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额零。 当期申请的免抵税额免、抵、退税额B。, 当期应纳增值税额A0，且AB， 则不需要抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额B。 当期申请的免抵税额零,2、出口企业进料加工业务,（6）判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 如果A0，且AB， 则部分免、抵、退税额用于抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额为A， 当期申请的免抵税额BA。,【例2-3】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率为17%，退税率为15%。 2015年12月国内销售货物，开出增值税专用发票，注明价款500 000元； 国内购进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款600 000元。 本月出口一批货物，出口离岸价格折合人民币310 000元，耗用进口免税材料价值11万元。,第二节 增值税出口退（免）业务,二、出口免税不退税,国内出口某些货物，适用增值税免税政策，对货物在出口销售环节免征增值税，但不退税。,p144,三、出口不免税不退税,第三节 消费税出口退（免）税业务,一、出口免税并退税,有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，免征消费税并退税。,消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据x比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据x定额税率,购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书,第三节 消费税出口退（免）业务,二、出口免税不退税,有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。,二、出口不免税不退税,一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退免税。,第四节 出口货物退(免)税的会计处理,一、外贸企业增值税免退税的会计处理,购进用于出口货物,借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,货物出口,借：银行存款等 贷：主营业务收入,借：主营业务成本 贷：库存商品,第四节 出口货物退(免)税的会计处理,一、外贸企业增值税免退税的会计处理,确认不予退税额,确认应退税额,借：其他应收款-增值税出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）,借：银行存款 贷：其他应收款-增值税出口退税,收到退税,借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进转出）,【例2-4】某外贸企业2014年11月在国内采购某商品，不含税价为100万元，进项税额为17万元。该企业后将采购的商品出口，出口FOB价折合人民币300万元，退税率为13%。请写出相关会计分录。,第四节 出口货物退(免)税的会计处理,一、外贸企业增值税免退税的会计处理,购进货物,借：库存商品 1000000 应交税费-应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款 1170000,货物出口,借：银行存款 3000000 贷：主营业务收入3000000,借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000,确认不予退税额,确认应退税额,借：其他应收款-增值税出口退税 130000 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）130000,借：银行存款 130000 贷：其他应收款-增值税出口退税130000,收到退税,借：主营业务成本 40000 贷：应交税费-应交增值税（进转出）40000,第四节 出口货物退(免)税的会计处理,二、生产企业增值税免、抵、退税的会计处理,“应交税费-应交增值税” “进项税额转出” “出口抵减内销产品应纳税额” “出口退税”,（一）增值税免、抵、退的会计账户设置,生产企业应按出口货物税率与退税率计算的差额,第四节 出口货物退(免)税的会计处理,二、生产企业增值税免、抵、退税的会计处理,借:主营业务成本 贷:应交税费-应交增值税（进转出),第四节 出口货物退(免)税的会计处理,二、生产企业增值税免、抵、退税的会计处理,借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 其他应收款-增值税出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）,生产企业按规定计算出当期申报的免抵税额，出口退税额,【例2-5】羽豪服装企业为生产型出口企业，实行增值税免、抵、退政策，出口退税率为15%。 （1）购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为100 000元、税额为17 000元，已入库。 （2）内销一批服装，不含税销售额为500 000元，款已收。 （3）报关出口一批服装，FOB（离岸价）为50 000美元（汇率为1：6.2），产品成本为200 000元。,购进货物,借：原材料 100000 应交税费-应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000,货物出口,借：银行存款 310000 贷：主营业务收入310000,借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000,借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费-应增（销项税额） 85000,内销货物,确认不予退税额,借：应交税费-应增（出口抵减） 46500 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 46500,借：主营业务成本 6200 贷：应交税费-应交增值税（进转出）6200,确认当期免抵税额,【例2-6】新锐公司为工业企业，自营出口，实行增值税免、抵、退政策，出口退税率为13%。 （1）购进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款1 200 000元、税额204 000元，材料已入库。 （2）内销一批服装，不含税销售额为200 000元，款已收。 （3）报关出口一批服装，FOB（离岸价）折合人民币1 000 000元，产品成本为700 000元。,购进货物,借：原材料 1200000 应交税费-应交增值税（进项税额）204000 贷：银行存款 1404000,借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入1000000,借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000,借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-应增（销项税额） 34000,内销货物,确认不予退税额,借：其他应收款-增值税出口退税 130000 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）1300