弹性预算和控制

第十二章 弹性预算和控制,学习目标,了解固定弹性预算和弹性预算的特点 掌握弹性预算的编制 掌握总预算差异的分解 掌握弹性预算差异和销售差异的计算,第一节 固定预算和弹性预算,固定预算,固定预算（fixed budget）又称静态预算 指以单一的业务量水平为基础编制的预算。 全面预算即为固定预算。 特点： 只以某一估计的产销量为基础编制。 不根据实际产销量对预算进行调整。 目的：帮助企业确定目标。,固定预算,不足：如果实际业务量与固定的计划业务量不同时，固定预算就很难正确考核和评价业绩。,固定预算差异举例,拉里草坪服务公司向本地社区提供草坪护理服务，假定所有草坪面积大致相同。5月末，拉里依据修剪500块草坪的数量编制6月份预算。由于所有草坪面积相似，拉里认为每月修剪草坪的数量是对其全部业务活动最好的计量基础。,固定预算差异举例,拉里公司6月份预算,固定预算差异举例,拉里公司6月份实际结果,固定预算差异举例,拉里公司实际结果与固定预算比较,固定预算差异,拉里公司实际结果与固定预算比较,F =有利差异：实际成本小于预算成本。,U = 不利差异（unfavorable variances）：实际成本大于预算成本。,F = 有利差异（favorable variances） ：实际收入大于预算收入。,固定预算差异,拉里公司实际结果与固定预算比较,由于这些差异是有利差异，那么能否说明拉里公司成本控制工作很好吗?,由于这些差异是不利差异，那么能否说明拉里公司成本控制工作很糟吗?,固定预算差异,固定预算差异,相关的问题是 . . . “成本差异中有多少是因较大的业务量导致的，有多少是因成本控制导致的?” 为回答这个问题, 我们必须编制弹性预算。,弹性预算,弹性预算（flexible budget）又称变动预算 以成本性态为基础，根据预算期可预见的不同业务量水平，分别确定相应预算额的预算。 特点 按预算期可预见的多种业务量水平编制，或按实际业务量水平调整预算额。 在预算期终了，便于将实际结果与按实际业务量调整的弹性预算进行对比，评价经营业绩。,弹性预算的编制,确定未来期间业务量水平的相关范围 一般在正常生产能力的70%110%之间。 选择业务量的计量单位 如产量、人工工时、机器工时、修理工时等。 按成本性态将成本分为变动成本和固定成本两大类，并确定成本函数。 编制预算期内各业务量水平的弹性预算。,弹性预算的编制,主要编制弹性成本预算和弹性利润预算。 表达方式：公式法和列表法。 1、公式法 事先确定单位变动成本标准和固定成本预算总额，待实际业务发生后，再按实际业务量进行调整，形成弹性预算。,弹性预算的编制,下面编制拉里草坪服务公司的弹性利润预算。,弹性预算的编制,拉里公司弹性利润预算,练习,如果实际业务量为600块草坪时，弹性预算中的工薪成本总额是多少? a. $18,000 b. $20,000 c. $23,000 d. $25,000,弹性预算的编制,如果实际业务量为600块草坪时，弹性预算中的工薪成本总额是多少? a. $18,000 b. $20,000 c. $23,000 d. $25,000,$5,000 + ($30/块 600块) = $5,000 + $18,000 = $23,000,弹性预算的编制,2、列表法 反映不同业务量下的预算水平。 对直接材料和直接人工，一般只编制单位产品变动成本标准进行控制，待实际业务发生后，再按实际业务量进行调整，形成弹性预算。 通常为制造费用编制不同业务量水平的弹性预算。,弹性预算的编制,制造费用弹性预算（元） 人工小时 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000 制造费用： 变动费用 750 900 1 050 1 200 1 350 1 500 半变动费用 1 000 1 075 1 150 1 225 1 300 1 375 固定费用 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 合 计 4 900 5 125 5 350 5 575 5 800 6 025,弹性预算的编制,假设实际执行结果如下： 业务量是3 250小时 变动费用为980元 半变动费用为1 110元 固定费用为3 160元 编制3 250小时的制造费用弹性预算如下： 变动费用预算=（900+1 050）/2=975元 半变动费用预算=（1 075+1 150）/2=1 112.5元 固定费用预算=3 150元,弹性预算的编制,弹性预算差异计算（元） 制造费用 实际结果 弹性预算 差 异 变动费用 980 975 5.0U 半变动费用 1 110 1 112.5 2.5F 固定费用 3 160 3 150 10.0U 合 计 5 250 5 237.5 12.5U,第二节 总预算差异的分解,总预算差异的分解,在业绩报告中，通常将总预算与实际结果之间的总预算差异分解。有三个层次差异：,总预算差异,弹性预算差异,销售差异,层次一,价格差异,用量（效 率）差异,销售数量 差异,销售组合 差异,层次二,层次三,弹性预算差异,指实际结果与按照实际销售量编制的弹性预算额之间的差异。 两者的计算基础一样，都是实际业务量。 弹性预算差异反映实际业务量水平下的经营效率，即为获得特定产出而使用投入的情况是否有效率。 弹性预算差异包括收入差异和成本差异两方面。,弹性预算差异,弹性预算差异,拉里公司弹性预算与实际结果比较,1 750元 有利 收入差异,弹性预算差异,成本差异,拉里公司弹性预算与实际结果比较,销售差异,总预算 收入和成本额,弹性预算 收入和成本额,两种预算额之间的差异称为“销售差异”或“作业差异”。,销售差异,销售差异完全是由不同业务量水平引起的，而不是成本控制引起的。 销售差异不受价格或变动成本的影响，因为在计算弹性预算和总预算时使用的是相同的预算销售价格和预算单位变动成本。 销售差异反映完成预算销售目标的效果。 在生产多品种的企业，销售差异由销售数量差异和销售组合差异构成。,销售差异,拉里公司弹性预算与总预算比较,销售差异,拉里公司弹性预算与总