管理会计第一章总论1w

1,管 理 会 计,2,推荐书目,高级管理会计 ，罗伯特.S.卡普兰 安东尼.A.阿特金森 ，东北财经大学出版社，1999年版。 成本与管理会计，查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版。 管理会计的理论思考与架构，孙茂竹，中国人民大学出版社，2002年版。 管理会计国际惯例,毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，1997年版,3,第一章（篇） 管理会计总论,4,一、管理会计含义 管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。,第一节 管理会计 的形成与发展,5,二、 管理会计的形成与发展 （一）成本会计是管理会计的前身 1、成本会计作为管理会计的前身，是工业化的产物； 2、最初的成本会计侧重于成本的汇集、分配、产品成本的计算，为编制报表服务； 3、成本会计发展，从单纯的成本计算发展到成本计算与成本控制相结合，深入到生产过程，挖掘成本潜力，为执行性管理会计奠定了基石。,6,（二）基础性管理会计形成与发展的两大阶段 1、执行性管理会计阶段（20世纪初到五十年代） 他是以泰勒的科学管理学说为基础形成的会计信息系统。 其核心是强调提高生产和工作效率。要求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能说减到最低限度。在管理上要求实行“最完善的计算和监督制度”。,7,2、决策性管理会计阶段（20世纪50年代以后） 战后期的资本主义经济的特点：一方面现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使生产力获得十分迅速的发展；另一方面，资本主义企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。 因此对企业管理要求：实现企业现代化管理。它包括：一方面强烈要求企业的内部管理更加合理化、科学化；另一方面要求企业具有灵活反应和高度的适应能力，否则就被淘汰。,8,战后资本主义经营发展的新形势和要求，是战前风靡一时的泰罗学说无法适应的。 泰罗学说有两个缺陷：一是着眼于对生产过程进行科学管理，把重点放在通过对生产过程的个别环节、方面的高度标准化，为尽可能提高生产和工作效率创造条件。但对企业管理的全局、企业与外部的关系则很少考虑；二是不把人当做具有主动性、创造性的人，而是把人当做机器的奴隶（附属品），强调管得严，才能提高效率，使工人处于消极被动和极度紧张的状态，引起工人群众的不满和反对。,9,所以，泰罗学说必然被现代管理科学所取代。现代管理科学的形成和发展，对决策性管理会计的形成和发展，在理论上奠基和指导，在方法上赋予现代化的管理方法和技术。,10,（三）20世纪后期现代管理会计的发展 20世纪后期，为适应社会经济条件的重大变化和科学技术的迅速发展，管理会计进入一个大变革、大发展的历史时期，从而形成了许多新的领域，使管理会计从发展、深度和高度上提到一个新水平。,11,第二节现代管理会计的几个基本理论问题,一、现代管理会计的对象 现代管理会计的对象是现金流动。 理由是现金流动贯穿于管理会计的始终。 1、传统会计阶段（19世纪中叶以前），企业以独资、合伙形式为主，企业会计重点放在资产负债的平衡计算上，,12,2、近代会计阶段（ 19世纪中叶到20世纪中叶）。企业以公司制为主，企业会计将收益决定放在首位，侧重于通过收入与成本的配合，确定经营成果，合理进行盈利分配，此时损益表被看做重要的会计报表。,13,3、现代会计阶段（20世纪50年代以后），会计为适应企业现代管理的需要，其内部职能大大扩展，重点转移到现金流动分析，将现金流量表看作重要的报表。通过把握现金流动的动态，就可以全面、系统地掌握企业生产经营的主要过程与主要方面，在预测、决策、计划、控制等各个环节发挥积极能动作用。,14,二、现代管理会计研究的方法论及其具体的专门方法 （一）现代管理会计研究的科学方法论 根据马克思主义认识与方法论，分两个层次： 1、哲学方法论 2、亚哲学性的方法论,15,（二）现代管理会计学科具体化的专门方法 “差异分析”作为一种基本的分析方法贯穿管理会计的始终，表现形式有五种。,16,1、成本性态分析法 它是将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类。它联系成本与产量的增减动态进行差量分析，是现代管理会计中的一项基础性的内容。,17,2、本量利分析法 它是将成本、产量、利润这几个方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，其核心部分是确定“盈亏临界点”，并围绕它，从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性联系。,18,3、边际分析法 它是增量分析的一种形式，运用求导数的方法使企业管理部门具体掌握生产经营中有关变量联系和变化的基本规律性，从而有预见地采取有效措施，最经济有效地运用企业的人力、物力和财力，实现各有关因素的最优组合。,19,4、成本效益分析法 它是适应不同的情况形成若干独特的“成本”概念（如差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法，以此为基础，对各种可供选择方案的“净效益”（总效益与总成本之差）进行对比分析，以判别各有关方案的经济性。它是企业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法。,20,5、折现的现金流量法 它是将长期投资方案的现金流动（投资额）及其建成投产后各年能实现的现金流入，按复利法统一换算为用同一时点的数值（现值、终值或年值）来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的经济性，使各方案投资效益的分析和评价建立在客观而可比的基础上。它是企业用来进行长期投资决策经济评价的基本方法。,21,三、 “系统理论”对现代管理会计的具体指导作用 系统论、控制论和信息论统称为“系统理论”。对现代管理会计的具体指导作用，可从微观与宏观角度进行分析。,22,（一）从微观的角度看 1、系统论：在现代的企业管理中，按照系统的整体性原则，从全局出发，综合地考察企业同外部经济环境的适应关系，研究企业内部各个组织部分之间的协调关系，并遵循整体最优化原则，采用定性与定量相结合的方法，为企业各级领导和管理部门制定最满意经营决策、确定最满意经营目标提供基本的经济信息。,23,组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。,部分3,其他企业,部分2,部分1,部分5,部分4,24,2、控制论：最满意的经营决策和目标具体转化为企业在一定期间内生产经营的全面预算，进而转化为各个责任中心的责任预算，在预算执行过程中，为企业的各级领导和管理部门积累、加工、处理和传递有关信息，使他们能据以不断发出指令，调节企业内部各个子系统的活动，控制他们沿着决策预定的轨道卓有成效地进行（发生不利偏差，及时纠正），使其稳定地达到原定的最满意的经营目标。,25,3、信息论：进行信息的搜集、加工、存储和传递的管理信息系统是贯穿于企业管理系统的各个方面的。现代管理会计是其中的一个重要的子信息系统，它所提供的信息具有最大的综合性和敏感性，可以看做是整个企业管理系统的神经中枢，对企业各级领导和管理部门正确地进行最优决策，有效地指挥、控制生产和改善经营管理起着重要的作用。,26,（二）从宏观角度看 在现代市场经济中，现代管理会计受系统理论的原理和方法的指导，它所使用的一些基本范畴，如成本、利润、效益等，不仅应从企业本身来考察，还应从企业所从属的更大社会系统所定的规范和目标来考察。只有这样，才能对他们作出正确的计量和评价。,27,四、现代管理会计的主要特点,1、从反映过去扩展到面向未来 财务会计一般只反映实际已完成的事项，其所提供的资料主要是关于过去已经发生的经济业务的历史记录；而管理会计则是服务于企业的内部管理，侧重于对企业的经营决策提供信息支持，这就不可避免地要对有关未来的大量不确定信息进行加工处理，以适应决策需要。,28,2、从按照严格的会计程序进行货币反映扩展到较灵活地运用各种有关方法进行多方面的分析对比 财务会计依据“公允会计原则”进行业务处理，具有较严密而稳定的基本结构，其最终结果是以货币为计量单位的财务报表。管理会计则结构较为松散、灵活，所处理的信息虽然以货币信息为主，但也涉及一些非货币信息。其运用的技术方法、视决策需要而掌握，而无一定之规。,29,3、在学科建设上向综合性交叉学科发展 现代管理会计在方法上突破了传统会计的框架，广泛地借鉴现代管理科学以及经济学中多种相关学科（微观经济学、宏观经济学、技术经济学、管理经济学、投资经济学、信息经济学等）的科学成果在管理会计中运用，使它具有综合性交叉学科的特点。,30,五、现代管理会计的特性,其特性可从它作为一种工作和作为一门学科这两个方面论述。 （一）现代管理会计的工作属性 现代管理会计作为一门为企业管理者提供管理信息的会计，是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。 （二）现代管理会计的学科属性 其作为一个信息系统，学科属性是信息科学的一个组成部分，从更高的层次看，是“软科学”的一个组成部分。,31,六、现代管理会计的技术观 和社会文化观,（一）管理会计的研究不能局限于其技术层面，而必须同社会文化观相结合 在会计领域，通过各种技术方法所形成的会计信息并不是死的数字，而是社会经济活动的综合反映。“会计是经济活动的语言”。会计的功能归根结底是行为功能。要使会计的行为功能得到充分发挥，就不是单纯靠研究它的技术方法所能奏效的，必须深入研究它的社会文化层面，实现会计研究的技术观和社会文化观相结合。,32,（二）文化因素具有超时空的长期效应 1、为了能创造一个有利于社会主义市场经济与会计健康发展的大环境，我国优秀传统文化中关于价值观和相应的道德规范和行为准则的以下几个部分是值得继承和发扬的。,33,（1）人本观 现代管理科学中的行为科学派，主张企业管理应由传统的以“事”为中心，发展到以“人”为中心，强调“人”在企业中的主体地位。以人为本的思想自古有之，孟子说：“民为贵，社稷次之，君为轻。”,34,（2）人和观 以“仁”为核心的儒家思想，主张“仁者爱人”，“推己及人”，“己所不欲，勿施于人”，进而达到“己欲立而立人”，“己欲达而达人”。 人和，企业内部才会形成良好的合作气氛，共同的价值取向使得会计信息正确理解和传递，信息的行为功能充分发挥！,35,（3）领导者的素质观 对领导者来说，要“为政以德”，实行以“德治”为主，“法治”为辅相结合的方针。关键是提高领导者自身的素质，率先垂范。另一方面看，对下属的失职严肃执行处罚是完全必要的，但也要“晓之以理”、“罚之有度”，不能“不教而诛”。,36,（4）利义观 它和人本观一样都是儒家思想的突出特征，利义观主张“见利思义”，“君子生财，取之有道”，“不义且富而贵，于我如浮云”。现代市场经济的利义观体现的就是儒家思想中的利义观。利益驱动是市场经济运行的动力，而市场经济的运行必须遵循严格是市场规则。,37,（5）诚信观 （6）荣辱观,38,2、在西方，经过14世纪到16世纪的文艺复兴和18世纪的启蒙运动做形成的“人本主义”学说的确立，以及本世纪中叶兴起的“产业民主运动”做形成的以人为中心的管理思想，以及参与制、团队精神的全方位的激励机制等，都为管理会计的革新提供巨大的精神动力。,39,七、从社会文化观看知识经济对现代管理会计体系的重大影响 （一）知识经济问题的社会文化观 发展知识经济使之为人民造福。必须要尊重人的价值、人格独立与尊严，突出人的主体地位，做到以人为本、技术为用。才能有效的激发人的创造思维，为知识经济发展提供精神和智慧的源泉。,40,（二）重大影响 1、企业经济目标的多元化 企业的经营目标从单一的利润最大化，到企业本位的经营目标多样化，再到社会本位的经营目标的多元化，反映了由低到高的发展过程。 2、决策支持系统从为金字塔式的决策系统服务转变为同时为倒金字塔式和金字塔式的决策系统服务,41,3、管理会计将从财务会计的二维结构向三维结构转变，走上独立发展的道路。 4、知识资源研究的方法论问题。知识资源深藏于人的大脑，对知识资源的研究，应充分做到数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。,42,八、管理会计师职能的扩展及其综合素质的提高 （一）管理会计师职能的扩展 表现在它已转变为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的管理顾问，能为企业提供高智慧的谋略，全面提高其综合竞争能力服务。,43,（二）管理会计师综合素质的提高 1、总体素质要求：具有战略头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力、准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题。 因此作为管理会计师必须不断学习、思考与实践，使之具有博、专、新的知识结构,44,2、加强自我修养，达到较高的思想境界。 4、重视理性思维与悟性思维的正确结合,45,第三节现代管理会计与相关学科,一、管理会计学与经济学的关系 首先表现为企业与宏观经济环境的关系上； 其次从更广的视野看，