第二章__商业银行存款业务的核算

第二章 商业银行存款业务的核算与管理,本章学习目的和要求： 学习和掌握商业银行存款的意义、种类 存款账户的形式与管理、使用 掌握单位存款、个人储蓄存款的会计核算以及存款利息的计算和账务处理。,第一节 存款业务概述,一、存款业务的意义和种类 二、银行存款账户设置的开立与管理 三、存款业务核算的要求 三、会计科目的设置,一、存款业务的意义和种类,存款的意义： 商业银行以信用方式吸收社会暂时闲置资金的筹资活动,存款的种类： 1、按产生的来源不同： 原始存款 派生存款,原始存款，也称现金存款或直接存款，即企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。 派生存款，也称转账存款或间接存款，是指银行以贷款方式自己创造的存款。这种存款的增加，会增加社会的货币供应量。,2、按资金的性质不同，可以分为一般性存款、居民个人储蓄存款和财政存款。,一般性存款是指银行吸收的各单位的存款； 居民个人储蓄存款是银行吸收城乡居民的闲置资金形成的存款； 财政性存款是指各行经办的财政预算内存款及集中待缴财政的各种款项形成的存款。这种存款也可增加社会的货币供应量。,3、按存款的期限不同，可分为活期存款和定期存款。 活期存款是存入时不确定存期，可以随时存取的存款，主要包括单位活期存款和个人活期存款。 定期存款是在存款时约定存期，到期支取的存款，主要包括单位定期存款和个人定期存款。,4、按存取款方式不同，可以分为支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等。,5、按存款币种的不同，存款业务可分为人民币存款和外币存款。,二、银行存款账户的开立与管理,(一)存款账户的设置： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户。,基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。 基本存款账户是存款人的主要账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，应通过该账户办理。,一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 该账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。,专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。 专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。,临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 该账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。,(二)存款账户的管理,三、存款业务核算的要求,(一)应正确、及时地办理存款业务 (二)应维护存款人的合法权益 (三)应遵循银行不代垫款项,四、会计科目的设置,“吸收存款”科目 “利息支出”科目 “应付利息”科目 “应交税费”科目,第二节 单位存款的核算与管理,一、单位活期存款业务的核算 二、定期存款业务的核算 三、单位其他存款 四、对账与销户,一、单位活期存款业务的核算,(一)存入现金的核算 借：库存现金 贷：吸收存款活期存款XX单位户,(二)支取现金的核算 借：吸收存款活期存款X X单位户 贷：库存现金,二、定期存款的核算,(一)存入定期存款 借：吸收存款活期存款X X单位户 贷：吸收存款定期存款X X单位户,(二)支取定期存款 借：吸收存款定期存款X X单位户 应付利息 贷：吸收存款活期存款X X单位户,三、单位其他存款,单位通知存款 协定存款,四、对账与销户,(一)对账 对账是指银行与单位核对存款账户余额。 银行与单位的对账，可分为定期对账和随时对账两种形式。,1、随时对账 银行为支票存款户记账，采用套写账页，银行会计每记满一页，就将账页的对账联交单位对账；单位以对账联与其银行往来账逐笔进行核对，发现问题，及时到银行查明更正。,2、定期对账 银行与单位除平时对账外，银行还应于每季度末及每年11月末向开户单位填发一式两联“余额对账单”，交给开户单位对账。开户单位核对后，如经核对发现不符，应在对账单回单联注明未达账项及金额，以便双方查找处理。,(二)销户 存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。 银行办理销户时，应首先与销户单位核对存款账户余额，核对相符后，对应计算利息的存款账户，要结清利息。,第三节 储蓄存款业务的核算与管理,一、储蓄存款的原则和种类 二、活期储蓄存款的核算 三、定期储蓄存款的核算 四、储蓄所日结和事后监督 五、存单（折）的挂失,一、储蓄存款的原则和种类,(一)储蓄原则 存款自愿 取款自由 存款有息 为储户保密,(二)储蓄种类 储蓄按期限不同，分为活期储蓄和定期储蓄两大类。其中定期储蓄可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄。 按币种不同，可分为人民币储蓄、外币储蓄。,二、活期储蓄存款的核算,(一)开户 借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款-XX户,(二)续存 会计分录与开户时相同。,(三)支取 借：吸收存款活期储蓄存款XX户 贷：库存现金,(四)销户 借：吸收存款活期储蓄存款XX户 利息支出 贷：库存现金 应交税费代扣利息税,三、定期储蓄存款业务核算,定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存人本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。 定期储蓄存款按存取方式不同，可分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等。,(一)整存整取定期储蓄存款的核算 (二)零存整取定期储蓄存款的核算 (三)存本取息定期储蓄存款的核算 （四）整存零取定期储蓄存款的核算 （五）定活两便储蓄存款业务核算 （六）通知储蓄存款 （七）教育储蓄,四、储蓄所日结和事后监督,(一)储蓄所日结的处理 (二)管辖行的账务处理和事后监督,第四节 存款利息的核算,一、利息计算的一般规定 二、单位存款利息的核算 三、储蓄存款利息的核算,一、利息计算的一般规定,（一）计息范围 商业银行吸收存款人资金，除财政性预算内存款以及有特殊规定的款项不计利息外，应按规定支付利息。,（二）计息时间 存期是存款的时间，一般说存期“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止。,具体计算利息时，对定期存款与活期存款的存期计算有所不同。 定期存款计算利息时，按照存期“算头不算尾”的方法，从存入日算至支取的前一日为止。存期一般按对年、对月计算，对年按360天，对月按30天。 单位活期存款除非清户，一般均连续不间断发生存取款业务，因此，活期存款利息一般采取定期结息的做法，即按季结计利息。,个人储蓄的活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，从上季末月21日至本季末月20日。,（三）利息计算公式： 利息=本金(存款金额)X存期X利率 利率表示： 年利率% 月利率 日利率。 年利率12月利率 月利率30=日利率。,二、单位存款利息的核算,(一)单位活期存款利息的核算 累计日积数法计息。累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数。,1、余额表计息 采用该方法计息，银行会计部门每日营业终了，将各计息分户账的最后余额按户抄列在积息余额表内(当日余额未变动的，照抄上日余额)。 结息日，逐户将全季的累计积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。其计算公式为： 利息=累计应计息日积数X(月利率30),例1、某公司3月21日至6月20日活期存款账户累计积数为1 800 000元，由于错账冲正应加积90 000元，累计应计息积数1 890 000元，月利率0.3。 利息1 890 000 X (0.330)18.9 (元) 借：利息支出 18.9 贷：吸收存款活期存款XX单位户 18.9,2、账页计息 当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数，记入账页的“日数”和“积数”栏内。 结息日营业终了，加计本结息期内的累计天数和累计积数，以积数乘以日利率，即可得出应付利息数。,账页计息-活期存款账页计息 0.72%,月 日 摘要 借方 贷方 余额 日数 积数 10 5 存入 500 500 5 2500 10 支取 400 100 10 1000 20 存入 500 600 18 10800 11 7 支取 300 300 8 2400 15 存入 1000 1300 29 37700 12 14 支取 300 1000 6 6000 20 支取 200 800 1 800 结息 61200,账页计息-活期存款账页计息 0.72%,月 日 摘要 借方 贷方 余额 日数 积数 10 5 存入 500 500 5 2500 10 支取 400 100 10 1000 20 存入 500 600 18 10800 11 7 支取 300 300 8 2400 15 存入 1000 1300 29 37700 12 14 支取 300 1000 6 6000 20 支取 200 800 1 800 结息 61200,(二)单位定期存款利息计算 单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。,例2 、某单位存入银行定期存款900 000元定期1年，年利率为2.25，3月20日到期，该单位于4月6日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72，其利息计算如下： 到期利息900 000 X 1 X 2.25 20 250(元) 逾期利息900 000 X 17 X (0.72360)=306 (元) 借：利息支出 20 556 贷：吸收存款定期存款XX单位户 20 556,三、储蓄存款利息的核算,(一)活期储蓄存款利息的核算 活期储蓄存款利息计算方法采用计息积数查算表法，按储户每次存取发生额，随时查出计息积数，结出积数余额。,结息日或清户日，以积数余额乘以当日活期储蓄存款利率，并按国家规定税率代扣利息所得税后，即为储户应得利息。,(二)定期储蓄存款利息的核算 例3、储户孙力2001年6月10 日存入整存整取定期储蓄存款40 000元，定期一年，年利率为2.25%。该档利率2002年2月21日调至1.99%，该储户2002年6月10日到期支取。,应付利息=40 000 X 2.25% =900 (元) 代扣利息税=900 X 20%= 180(元) 实付利息=900 180= 720 (元) 借：利息支出 900 贷：吸收存款定期储蓄存款 7