11采购与付款循环审计

第十二章 采购与付款循环审计,本章内容,第一节 采购与付款循环的业务流程与活动 第二节 采购与付款循环账户和交易 第三节 采购与付款循环的重大错报风险征兆 第四节 进一步审计程序：控制测试 第五节 进一步审计程序：实质性程序,学习要求,1.掌握相关的业务流程与活动； 2.查找未入账的应付帐款； 3.固定资产累计折旧的审计程序和会计知识； 4.在建工程和无形资产的审计程序和会计知识。,第一节 采购与付款循环的业务流程与活动,一、业务流程,二、相关的业务活动 1、确定需求 仓库、生产部门或其他商品或劳务需求部门填制请购单，并必须经过这类指出预算负责主管人员审批。 2、供应商选择货比三家 3、采购授权 确保所采购的商品的劳务是必须的且金额合理。 4、订单 采购部门必须拿到经过具有相应审批权限人员授权后的请购单，并确认所有具体信息后生成订单。,5、验收商品或劳务 检查货物与采购订单上的具体说明是否一致。 6、存储/使用 7、付款授权 确保不会出现未经授权的付款。 8、付款 9、退货处理,第二节 采购与付款循环账户和交易,一、业务活动对会计的影响 1、常规业务：采购、材料验收和付款。 2、非常规业务：购货退回和购货折扣。 3、会计估计：固定资产可收回金额估计和其他长期资产可收回金额估计。,二、采购与付款循环交易 详见教材P241表11-1 （一）采购 采购流程的关键环节是把需求的资源运送到企业，企业于这一时点确认对供应商的负债。代表负债发生的分界性凭证是验收单。 由于销售方往往会推迟开具销售发票，会导致采购方推迟确认负债，因此，购货发票通常不能作为完整性认定的证据。,（二）付款 付款流程的关键事项是将支票送达供应商，鉴于我国支票仅限于同城使用，因此支票通常直接由供应商来领取。对异地的供应商使用最多的是电汇。负债得以偿还，可以记录应付账款的减少。,第三节 采购与付款循环的重大错报风险征兆,一、重大错报风险的识别（教材P243） 1、管理层舞弊风险 2、员工舞弊风险 3、经营流程风险 4、会计政策风险 5、会计估计风险 6、信息处理风险 7、披露风险,第四节 进一步审计程序控制测试,一、重大错报风险控制的分析 1、职责分离,2、授权审批 （1）未经授权审批的请购单不得生成订购单进行采购； （2）已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。特别是大宗货物采购与付款的的授权审批，是否有特殊授权或集体决策。 3、凭证和记录 4、实物控制 5、独立核查,二、采购与付款循环控制测试 详见教材P245-246表11-3、11-4,第五节 进一步审计程序实质性程序,一、采购与付款交易测试 详见教材P248表11-5 重点关注测试不同目标时审计方向的变化。,二、评价会计政策和会计估计 1、需要评价的会计政策 资产的计价与准则是否一致； 在非货币性交易中，是否严格按照会计准则关于具有商业实质交易和无商业实质交易，对交易的非货币性资产正确计价 2、需要评价的会计估计 固定资产折旧 无形资产摊销 资产减值准备计提,三、实质性分析程序 资产质量指数 固定资产周转率 总资产周转率 总资产收益率 应付账款 应付账款与本期销售成本的比率 应付票据 预付账款 期间费用的变化,四、应付账款余额测试 1、函证应付账款 （1）条件：控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。,（2）函证对象 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 （3）函证方式 函证最好采用积极函证方式,（4）函证控制 注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 （5）函证的替代程序 检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。,2、查找未入账的应付账款。,程序 （1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务； （2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确； （3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； （4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。,3、长期挂账的应付账款 取得应付账款账龄分析表，对长期挂账的应付账款进行全部审查； 将长期挂账的应付账款债权人名称与批准的供应商清单核对，以确定债权人是否存在； 分析该应付账款形成及信用条件； 查阅供应商对账单，特别是购货价格的审查，以进一步正式长期挂账的应付账款的存在、权利和义务。,五、固定资产和折旧的细节测试 主要的实质性程序（P252表11-6） （1）实地检查以确定固定资产的真实性 （2）审查本年度增加的固定资产（重点审查其增加的合理性，是固定资产更新还是扩大生产能力导致的），查阅取得固定资产的法定所有权的证明文件。 （3）审查本年度减少的固定资产（是固定资产更新还是生产能力减小导致的），查阅其审批手续是否完备。 （4）审查折旧与减值准备。,（一）固定资产增减变动的合理性 1、固定资产增加的原因 扩大生产能力 替换原有的设备 2、固定资产减少的原因 缩小生产能力 原有的设备被替换,（二）折旧（准确性最关键） 1、折旧政策的一贯性 测试方法：注册会计师可以与固定资产会计人员讨论，同时调阅前期的审计工作底稿来加以复核。 2、折旧额计算的准确性 （1）确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理； （2）注册会计师重新计算折旧额； （3）将计算的数据与企业计提的折旧额比较。,（三）减值准备 1、检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，以证明计提减值准备有充分依据； 2、检查简直准备的会计处理是否正确；检查处置固定资产时相应的简直准备是否一并结转。,六、其他应付款审计 1、取得其他应付款明细，了解明细项目的性质，结合前期对企业经营情况的了解，形成其他应付款的预期； 2、对性质特别、不符合预期、金额较大的明细进行审查，可参照应付账款的审计； 3、在对其他应付款余额细节测试时，一定要分析其流动性。,七、其他应计负债审计 （一）应付票据和应付利息的余额测试 1、存在：在确定账账、账表相符后，函证应付票据（数量不多可全部函证），检查支持性凭证，确定其是否是真实的商业往来。 2、完整性：检查年后偿还的票据是否存在未入账的应付票据；查阅银行询证函确保函证的应付票据都已入账；分析利息费用，以发现未入账的票据。 3、计价与分摊：利用函证所得本金、利率及票据包含的期间重新计算其正确性。,（二）预付账款的余额测试 1、存在：查阅销售合同、协议是否有预付货款的条款，且该客户属于已批准的客户清单中。特别要注意预付账款的形成有真是的交易基础，而非关联方占用客户资金。 2、权利和义务：实务中，会出现同一供应商在预付账款和应付账款同时挂账，当采购完成时全部在应付账款中挂账，而未能冲销预付账款，造成预付账款虚挂。,八、管理费用审计 1、将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和