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品种法综合案例和实训答案 【案例分析】香梅厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产 品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定 采用品种法计算产品成本，设有原材料、燃料和动力、直接人工和制造 费用四个成本项目。该企业另设机修车间和运输部门两个辅助生产单 位，为基本生产车间和管理部门提供劳务。该厂20年10月有关成本计 算资料如下： 1. 各种生产费用的分配方法 (1) 原材料费用按各种产品分配。本月两种产品定额消耗量分 别为：甲产品4500kg，乙产品2500kg。 (2) 燃料和动力费用按产品定额消耗量比例分配。 (3) 职工薪酬按生产工时比例分配。 (4) 辅助生产费用采用直接分配法分配。 (5) 制造费用按生产工时比例分配。 (6) 月末完工产品和在产品按约当产量比例法分配。 2. 20年10月产量资料 本月入库产品产量如下：甲产品5000kg，乙产品3600kg。月末在产品产 量为：甲产品1600kg，乙产品900kg。甲产品月末在产品的完工程度为 50%，乙产品月末在产品的完工程度为60%，甲产品本月实际生产工时 为8800小时，乙产品为8000小时。 3. 月初在产品成本资料 表1 月初在产品成本资料 单位：元 产品名 称 直接材 料 燃料和动 力 直接人 工 制造费 用 合 计 甲产品30810123707556.8719657932.8 乙产品2470040526510287438136 4. 该厂10月份发生的生产费用资料 (1) 材料费用：根据领退料凭证，汇总本月发出原材料，共计 198700元，见表2。原材料在生产开始时一次投入。请完成相 关计算并编制会计分录。 表2 发料凭证汇总表 20年10月 单位：元 领料部 门和用 主要材料辅料 包装 物 修理 用 备件 合 计 途A材 料 B材 料 C材 料 D材 料 E材 料 基本生 产车间 甲 产品耗 用 40 000 10000100004000010007000 108000 乙 产品耗 用 2000080009000200008007600 65400 两种产 品共同 耗用 16100 16100 基本车 间一般 耗用 40004000 机修车 间耗用 20002000 运输部 门耗用 24002400 厂部管 理部门 耗用 800 800 合 计600001800019000600001800315008400198700 表3 原材料费用分配表 20年10月 单位：元 应借科目 直接 计入 金额 分配计入合 计 定 额 消耗量 分配率 分配金 额 基本生 产成 甲产品1080004500 2.3 10350118350 乙产品65400575071150 本2500 小计1734007000 16100189500 制造费 用 基本生产 车间 4000 4000 辅助生 产成 本 机修车间2000 2000 运输部门2400 2400 管理费用800 800 合 计182600 16100198700 会计分录：借：基本生产成本甲产品 118350 乙产品 71150 制造费用基本生产车间 4000 辅助生产成本机修车间 2000 运输车间 2400 管理费用 800 贷：原材料A材料 60000 B材料 18000 C材料 19000 D材料 60000 E材料 1800 包装物 31500 周转材料修理备用件 8400 （2）煤气费、电费：月末，根据煤气表、电表和单位煤气价格、单位 电价，本月应付外部煤气费14000元，由甲产品和乙产品共同承担；电 费29080元，其中甲产品、乙产品生产动力用电24500元，机修车间耗电 1300元，运输车间耗电1080元，生产车间照明用电1350元，管理部门照 明用电850元。请完成相关计算并编制会计分录。 表4 燃料和动力费用分配表 20年10月 单位：元 应借科目 定 额 消耗量 煤气电力合 计 分配 率 分配金 额 分配 率 分配金 额 基本生 产成 本 甲产品4500 2 9000 3.5 1575024750 乙产品25005000875013750 小计7000 14000 2450038500 制造费 用 基本生产 车间 13501350 辅助生 产成 本 机修车间 13001300 运输部门 10801080 管理费用 850850 合 计 14000 2908043080 会计分录：借：基本生产成本甲产品 24750 乙产品 13750 制造费用基本生产车间 1350 辅助生产成本机修车间 1300 运输车间 1080 管理费用 850 贷：外购动力费用煤气 14000 电力 29080 （2）人工费：根据本月职工薪酬汇总表，本月职工薪酬总额为 65680元，其中，基本生产工人的职工薪酬为43680元，车间管理人 员职工薪酬为3600元，机修车间人员职工薪酬为4800元，运输部门 人员职工薪酬为6400元，厂部管理人员职工薪酬为7200元。请完成 相关计算并编制会计分录。 表5 职工薪酬分配表 20年10月 单位：元 应借科目 工资分配 工资总 额 福利费 及其他 职工薪 酬合 计 生产工 时 分配率 基本生 产成 本 甲产品8800 2.6 228803203.226083.2 乙产品800020800291223712 小计16800 436806115.249795.2 制造费 用 基本生产 车间 36005044104 辅助生 产成 本 机修车间 48006725472 运输部门 64008967296 管理费用 720010088208 合 计 656809195.274875.2 会计分录：借：基本生产成本甲产品 26083.2 乙产品 23712 制造费用基本生产车间 4104 辅助生产成本机修车间 5472 运输车间 7296 管理费用 8208 贷：应付职工薪酬工资 65680 福利费 9195.2 （3）折旧费：根据固定资产折旧计算表，本月应提折旧14920元。 请编制会计分录。 表6 折旧费用分配表 20年10月 单位：元 使用部 门 生产车间 管理部 门 合 计 基本生产车 间 机修车 间 运输部 门 折旧费 用 816030002400136014920 会计分录：借：制造费用基本生产车间 8160 辅助生产成本机修车间 3000 运输车间 2400 管理费用 1360 贷：累计折旧 14920 （4）跨期摊销费用：根据“跨期摊销费用”账户记录，本月应分摊财 产保险费6390元，其中基本生产车间2390元，机修车间1600元，运 输部门1200元，厂部管理部门1200元。根据跨期摊销费用明细账， 20年第三季度预计借款利息为2880元，每月预提利息960元。请 编制会计分录。 会计分录：借：制造费用基本生产车间 2390 辅助生产成本机修车间 1600 运输车间 1200 管理费用 1200 贷：财产保险费 6390 借：财务费用 960 贷：应付利息 960 （5）其他费用：本月以现金支付的费用有：基本生产车间办公费 756元，机修车间办公费636元，运输部门办公费344元。请编制会计 分录。 会计分录：借：制造费用基本生产车间 756 辅助生产成本机修车间 636 运输车间 344 贷：银行存款 1736 （6）本月机修车间提供修理工时1440小时，其中，为基本生产车间提 供1200小时，为运输部门提供80小时，为行政管理部门提供160小时。 本月运输部门提供运输劳务量4800吨公里，其中，为基本生产车间提供 1620吨公里，为机修车间提供200吨公里，为行政管理部门提供2980吨 公里。请完成相关计算并编制会计分录。 表7 辅助生产费用明细账 辅助车间：机修 20年10月 单位：元 日 期摘 要费用明细项目合 计 月日 原材 料 水电 气费 职工 薪酬 折旧 费 保险 费 及其 它 办公 费 1031 根据原材 料费用分 配表 2000 2000 1031 根据燃料 和动力费 用分配表 1300 1300 1031 根据职工 薪酬分配 表 5472 5472 1031 根据折旧 费用分配 表 3000 3000 1031 支付保险 费 1600 1600 1031 支付办公 费 636636 1031合 计 14008 1031分配转出 14008 表8 辅助生产费用明细账 辅助车间：运输 20年10月 单位：元 日 期摘 要费用明细项目合 计 月日 原材 料 水电 气费 职工 薪酬 折旧 费 保险 费 及其 它 办公 费 1031 根据原材 料费用分 配表 2400 2400 1031 根据燃料 和动力费 用分配表 1080 1080 1031 根据职工 薪酬分配 表 7296 7296 1031 根据折旧 费用分配 表 2400 2400 1031 支付保险 费 1200 1200 1031 支付办公 费 344344 1031合 计 14720 1031分配转出 14720 表9 辅助生产费用分配表（直接分配法） 项 目 机修车 间 运输部 门 合 计 待分配辅助生产费用 （元） 140081472028728 供应辅助生产以外的劳 务数量 13604600 单位成本（分配率）10.33.2 基本生产车 间 耗用数 量 12001620 分配金 额 12360518417544 行政管理部 门 耗用数 量 1602980 分配金 额 1648953611184 合 计140081472028728 会计分录：借：制造费用基本生产车间 17544 管理费用 11184 贷：辅助生产费用机修车间 14008 运输车间 14720 （7）归集和分配制造费用。请完成相关计算并编制会计分录。 表10 制造费用明细账 基本生产车间 20年10月 单位：元 日 期 摘 要 费用明细项目合 计 月日 原材 料 水电 气费 职工 薪酬 折旧 费 保险 费 及其 它 办 公 费 辅助 车间 转入 1031 根据 原材 料费 用分 配表 4000 4000 1031 根据 燃料 和动 力费 用分 配表 1350 1350 1031 根据 职工 薪酬 分配 表 4104 4104 1031 根据 折旧 费用 分配 表 8160 8160 1031 支付 保险 费 2390 2390 1031 支付 办公 费 756 756 1031 根据 辅助 生产 费用 分配 表 1754417544 1031合 计 38304 1031 分配 转出 38304 表11 制造费用明细账 基本生产车间 20年10月 单位：元 应借科目生产工人 工时 分配率分配金 额 基本生产成本 甲产品 8800 2.28 20064 基本生产成本 乙产品 800018240 合 计16800 38304 会计分录：借：基本生产成本甲产品 20064 乙产品 18240 贷：制造费用基本生产车间 38304 (2) 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配 表12 产品成本计算单 产品名称：甲产品 20年10月 单位： 元 项目 直接材 料 燃料和 动力 直接人 工 制造费 用 合 计 月初在产品 成本 30810123707556.8719657932.8 本月生产费 用 1183502475026083.220064189247.2 生产费用合 计 149160371203364027260247180 费用分配率22.66.45.84.7 完工产品成 本 113000320002900023500197500 月末在产品 成本 3616051204640376049680 甲产品完工产品产量=5000kg，在产品产量=1600kg，完工程度为 50%。由于原材料是在生产开始时一次投入，因此，甲产品原材料约 当产量=5000+1600=6600kg，其他费用约当产量 =5000+1600*50%=5800kg 表13 产品成本计算单 产品名称：乙产品 20年10月 单位： 元 项目 直接材 料 燃料和 动力 直接人 工 制造费 用 合 计 月初在产品 成本 2470040526510287438136 本月生产费 用 71150137502371218240126852 生产费用合 计 95850178023022221114164988 费用分配率21.34.37.35.1 完工产品成 本 76680154802628018360136800 月末在产品 成本 1917023223942275428188 乙产品完工产量=3600kg，在产品产量=900kg，在产品完工程度 =60%，由于直接材料在生产开始时一次投入，因此，原材料约当产量 =3600+900=4500lg，其他费用约当产量=3600+900*60%=4140kg。 完工产品的结转。请编制会计分录。 会计分录：借：库存商品甲产品 197500 乙产品 136800 贷：基本生产成本甲产品 197500 乙产品 136800 实训演练 根据上述有关资料，甲、乙两种产品成本计算过程如下（计算结果 精确到元）： 1.以甲、乙产品为成本计算对象分别开设基本生产成本明细账（见 表19、20）。 2.根据审核无误的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表如表6 所示： 表6 原材料费用分配表 年7月31日 金额单 位：元 应借账户 成本或 费 用项目 间接计入费用 直接计 入费用 合 计 总账账 户 二级账 户 明细账 户 分配标 准 分配率分配额 生产成 本 基本生 产成本 甲产品 直接材 料 2800000.42857120000280000400000 乙产品 直接材 料 1792000.4285776800179200256000 小计 459200 196800459200656000 辅助生 产成本 机修车 间 材料费 9000 9000 供水车 间 材料费 3500 3500 小计 1250012500 制造费 用 基本生产车间材料费 2400024000 合 计 196800495700692500 会计主管 复核 制单 注：材料费用分配率（保留5位小数）0.42857 根据表6材料费用分配表编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品 400000 乙产品 256000 辅助生产成本机修车间 9000 供水车间 3500 制造费用基本生产车间 24000 贷：原材料-某材料 692500 3.根据本月工资结算汇总表与社会保险费用的提取比例（假定 为36%），编制工资及社保费用分配表如表7所示： 表7 工资及社保费用分配表 年7月31日 金额单 位：元 应借账户 成本或 费 用项目 应付工资 计提 比例 应付社 保费用 合计 总账 账户 二级账 户 明细 账户 工时分配率分配额 生产 成本 基本生 产成本 甲产 品 直接人 工 170004.778168122936%29242110471 乙产 品 直接人 工 123004.778165877136%2115879929 小计 29300 140000 50400190400 辅助生 产成本 机修 车间 工资及 社保费 1360036%489618496 供水 车间 工资及 社保费 590036%21248024 小计 19500 702026520 制造 费用 基本生产车间 工资及社 保费 820036%295211152 合 计 16770036%60372228072 会计主管 复核 制单 注：工资费用分配率（保留5位小数）4.77816 根据表7工资及社保费分配汇总表编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品 81229 乙产品 58771 辅助生产成本机修车间 13600 供水车间 5900 制造费用基本生产车间 8200 贷：应付职工薪酬工资 167700 借：生产成本基本生产成本甲产品 29242 乙产品 21158 辅助生产成本修理车间 4896 供水车间 2124 制造费用基本生产车间 2952 贷：应付职工薪酬社会保险费 60372 4.编制固定资产折旧费用分配表，分配固定资产折旧费用，如表8 所示： 表8 固定资产折旧费分配表 年7月31日 金额单 位：元 应借账户 成本或费 用项目 累计折旧 总账账户二级账户明细账户 固定资产类别折旧率折旧额 生产成本辅助生产成本 机修车间折旧费 8600 供水车间折旧费 1400 制造费用基本生产车间 折旧费 55000 合 计 65000 会计主管 复核 制单 根据表8固定资产折旧费用分配表编制会计分录如下： 借：生产成本辅助生产成本机修车间 8600 供水车间 1400 制造费用基本生产车间 55000 贷：累计折旧 65000 5.编制外购动力分配表如表9所示： 表9 外购动力费分配表 年7月31日 金额单 位：元 应借账户 成本或费 用项目 应付账款 总账账户二级账户 明细账 户 仪表记录分配率电 费 生产成本 辅助生产成 本 机修车 间 水电费 10300 供水车 间 水电费 6700 制造费用 基本生产车 间 水电费 48000 合 计 65000 会计主管 复核 制单 根据表9外购动力费分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本辅助生产成本机修车间 10300 供水车间 6700 制造费用基本生产车间 48000 贷：应付账款某电力公司 65000 6.编制待摊费用分配表如表10所示： 表10 待摊费用分配表 年7月31日 金额单 位：元 应借账户 成本或费 用项目 待摊费用 总账账户明细账户 摊销项目月摊销额 制造费用基本生产车间租赁费租赁费20800 合 计 20800 会计主管 复核 制单 根据表10待摊费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 20800 贷：待摊费用 20800 7.根据有关资料编制其他费用分配表如表11所示： 表11 其他费用分配表 年7月31日 金额单 位：元 应借账户 成本或费 用项目 现金 银行存款 总账账户二级账户明细账户 生产成本 辅助生产成本 机修车间办公费 989 供水车间办公费 1146 制造费用 基本生产车间 办公费 26948 合 计 29083 会计主管 复核 制单 注：假定费用以银行存款支付。 根据表11其他费用分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本辅助生产成本机修车间 989 供水车间 1049 制造费用基本生产车间 26948 贷：银行存款 29083 8.根据上述有关资料，登记辅助生产成本明细账表12、13所示，为 便于对照，以表的编号作为记账凭证号数（登记制造费用明细账、基本 生产成本明细账时同）。 表12 辅助生产成本明细账 总第 页 辅助生产车间：机修车间 产品或劳务：修理劳务 字第页 年凭证摘 要费 用 项 目 合 计 月日字号材料费工资社保费 折旧 费 水电 费 办公费 731 6 分配材 料费用 9000 9000 7 分配工 资费用 13600 13600 7 分配社 保费用 4896 4896 8 分配折旧 费用 8600 8600 9 分配动力 费用 10300 10300 11 分配其他 费用 989 989 本月生 产费用 合计 900013600489686001030098947385 14 分配机 修费用 900013600489686001030098947385 表13 辅助生产成本明细账 总第 页 辅助生产车间：供水车间 产品或劳务：水 字第页 年凭证摘 要费 用 项 目 合 计 月日字号材料费工资 社保 费 折旧 费 水电 费 办公 费 731 6 分配材 料费用 3500 3500 7 分配工 资费用 5900 5900 7 分配社 保费用 2124 2124 8 分配折旧 费用 1400 1400 9 分配动力 费用 6700 6700 11 分配其他 费用 1146 1146 本月生 产费用 合计 35005900212414006700114620770 14 分配供 水费用 35005900212414006700114620770 9.分配机修车间和供水车间归集的辅助生产费用，编制辅助生产费 用分配表如表14所示。 表14 辅助生产费用分配表（直接分配法） 20年7月31日 金额单 位：元 项 目机修车间供水车间金额合计 归集的辅助生产费用473852077068155 提供给辅助车间以外的劳务量195015500 辅助费用分配率24.31.34 应借 账户 制造费 用 基本生产车 间 接受劳务量180015000 应负担费用437402010063840 管理费 用 接受劳务量 150500 应负担费用3645 6704315 分配费用额合计473852077068155 会计主管 复核 制单 注：机修车间辅助费用分配率（保留5位小数）24.3 供水车间辅助费用分配率（保留5位小数）1.34 根据表14的辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 63840 管理费用 4315 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 47385 供水车间 20770 10.根据有关会计分录（记账凭证）登记基本生产车间制造费用明细 账如表15所示： 表15 制造费用明细账 总 第 页 车间名称：基本生产车间 字第页 年 凭证摘要借方 贷方借或贷余额 （借）方 项 目 月日字号 材料费 工 资 社保费 折旧费 731 6材料费 24000 借2400024000 7人工费 11152 借35152 82002952 8折旧费 55000 借90152 55000 9动力费 48000 借138152 10租赁费 20800 借158952 11办公费 26948 借185900 14机修费 43740 借229640 14水费20100 借249740 16分配 249740平0240008200295255000 说明：表15中所示的制造费用分配业务应当在编制制造费用分配表 并编制记账凭证后方能进行登记。 11.编制制造费用分配表，分配本月制造费用如表16所示： 表16 制造费用分配表 20年 7月31 日 金额单位： 元 应借账户成本项目 分配标准 （工时） 分配率分配金额 总账账户二级账户明细账户 生产成本 基本生产成 本 甲产品制造费用17000 144900 乙产品制造费用12300 104840 合 计293008.52355249740 会计主管 复核 制单 注：制造费用分配率（保留5位小数）8.52355 根据表16，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品 144900 生产成本基本生产成本乙产品 104840 贷：制造费用基本生产车 间 249740 12.根据基本生产成本明细账记录，计算甲、乙完工产品的总成本 与单位成本。编制产品成本计算单如表17、18所示： 表17 产品成本计算单 20年7月31日 本月完工： 700 件 产品名称：甲产品 月末在产品： 200 件 摘 要直接材料直接人工制造费用合 计 月初在产品成本50000 5000 900064000 本月生产费用400000110471144900655371 生产费用合计450000115471153900719371 月末在产品成本1000001443419238133672 完工产品成本350000101037134662585699 单位成本500.00144.34192.37836.71 会计主管 复核 制单 在表17中，月末在产品及完工产品成本计算过程如下： (1)直接材料分配率（保留2位小数）500 月末在产品直接材料费用500200100000 完工产品直接材料费用450000100000350000 (2)直接人工分配率（保留2位小数）144.34 月末在产品直接人工费用144.3410014434 完工产品直接人工费用11547114434101037 (3)制造费用分配率（保留2位小数）192.38 月末在产品制造费用192.3810019238 完工产品制造费用15390019238134662 根据表17，结转完工甲产品成本，编制会计分录如下： 借：库存商品甲产品 585699 贷：生产成本基本生产成本甲产品 585699 表18 产品成本计算单 20年7月31日 本月完 工：340件 产品名称：乙产品 月末在产 品： 60件 摘 要直接材料直接人工制造费用合 计 月初在产品成 本 6400060001080080800 本月生产费用2560007992