浅谈内部审计质量控制问题.pdf

店 室 搽 审计探索 ( I - N I XI D I AN Y E 烷 内热审计质量控锄阃题 随 着现代1 = 业制度 的建 立企业 所有权与经营权的分离以及内部环 境和外部环境的要求与制约给内部 审计的发展提供 了必要 的前 提和土壤 同时也给内部审计T作提出更高质最 的瑶求 2 0 0 3 年 5月 国家 审计署颁 发了 审计署关于内部审计工作的规 定 6 中I 内部审计协 会制定 内部 审计基本准 则 、 内部 审计人 员职业道德规范和十个具体准则 规定和 准则的施行是内部审汁 工作的一件大事 是 内部 审仆法制化 、 制 度化 、规范化建 设 的重要举 措。 可 见如何规范审行为提高审计质 最已成为企业内部审计1 作的一个 核 心问题 。闻此 要对 市计质 量控制 有一个 仝面深刻 的认识 才能 有效地 促进 内部审计事业的健康发展： 内部 审计质 量控制 是内部 审计机 构或人 员运用料学 的组织 手段 和技术 矗法 根 据审计 质量标 准或一 定的规 定要求标 准 对 审计项 目的立项 、实 施 、结果 、报告 等进行组 缄 、脏督和 检查 的活 动 是审 汁操作 全过 程和全 员质量控 制的 自律行 为。它包 含微观 质量控制 和宏观 质量拄 制两方 面。微 观质 量控制 是 指审 计工作 的 全过 程 ， 圈2 0 o 6 总 第 8 o 包括审计项 目计划 、审 前准备 、下达 审仆通 知 书 、实施审 汁 审 计报告 、 下达审计意 见书或 审计决 定 ，审 计终 结阶段的控制 宏观质照控制是指审 计作用的社 会效果 ，主要 包括遵 纪守 法 廉 政行 为 、审 计结果 报告 应用 、 提出的处理意 弛的采纳等方面 的控 制。 宏观方而 的质量控 制相对 微观质 孱控 制处次要地位但是如果控制不好， 会影响审计 I ： 作效 果和审计 形象 。因 而，必须在 做好微 观审计 质量控 制的 同时控制好宏观市计质量。 审计质 最控制 与风险 防范 是一个 问题的两个 方面 相辅相 成 审计 质 量越高 审计 风险越 小 ；审计风 险防 范能力越强审计质嚣保证系数越太 质量越高。但两者在内容 l 和竹为方 面有精区别 我们 应以审 汁质髓控 制 提高风险防范能力以提高审计风险 防范能力来保证审计质最，进而保证 和促进 内部审计的健康发展。 ( 一 )企业领 导对 内部审计 工作 不够重视 没有真 正发挥 其在企 j眦管 理中的作用 目前不 少企业 设立 内部 审仆机 构是基于法律规定或行政命令 ， 而非出于 自身经营 管理的需 要 ，因而 内部审计机 构的设 置不合 理 ，将 内部 审计泼在财务部f J 、赞资部门、总经 理 I ： 作部或 纪榆船察俞并等同时 有 业领 导不州 fL l 内部市 计的 真 I! 意 义，将 内部 审计 放在可有 可 羌没 有把 它有机地 融 人到 企业的 臂理体 系 中，使站真 正担 负起 管理 、监 控的双 重责任 ( 二 )内部 市i 1 机构独 市性 不强 影 响内市 工作的权威 性=企 业内部审 计 是从 2 0世 纪 8 0年 代 期逐 步发 展 起来 但其 政性 太强 审 汁人 员 j 被 审 位的 符剃 I 利 觞有 着 密切联 系 ， 使 得内 审机构 及其 人员 独 立性 强 不能 自毛地 肝展上作 往 作出的审 计 处理 决定得 不到 有效 地 贯彻执 行 而且企业内部审计一方碡 f 受 家或上 级审 汁机关 的业 务指 导 埘 本单位进 行监 督检盎 ： 一方 而 义要 受本 单位 行政 领 导 ，工 资桶 利 f h 本 堆他解 决 审计 、务的 雌督性与行 政待遇 的就地 性，使审仆人员很难进入角色 久而 久之 ，内审便 失 去 j一 权威性 独 、 性 是审 计 l。： 作 的基本条 们 ： ， 能 有效保 证审计机构 和人员在组织 I ： 的独立性 、 在业 务 【 作 中的 门蕾性和权 威性 ，就 不能保证审计J 二 作质 量。 ( i )内i l5 印计 程序不 规范 审 汁方 法单 ，市计成 果未得 到兜分运 用 首先 内部审计 稚序 ： 规 范 一是 对被 审汁 啦化 麟本悄 _r 解 爪少 尤 其 是对被市单 位业务 jc 程 、关联 交易 维普资讯 审计探索 及其内控制度等未作审前调查 ；二是 审计方案过于简单 ，内容不详细 ，分 工不合理 ， 对审计工作缺乏指导作用。 三是审计 目的不明确 ，对审计后应该 达到什么 目的、取得什么效果没有十 分明晰的思路要求 ；四是审计证据不 充分，审计人员一般职业习惯是要求 被审计单位提供会计资料 ，拿到账表 核对后就做记录，对审计事项有关的 合同、会议记录等 比较容易忽略，因 而造成取证的相关性 、充 分性不够。 结果是从帐面上查出的问题 ，没有其 他资料相互印证，被审计 单位辩解 ， 使问题难以定性， 甚至被糊弄过去； 五 是编制审计工作底稿不规范 ，观点不 明确，条理不清楚。审计人员编制工 作底稿时往往存在载明的审计事项、 审计时间、审计数据 、计算方法、因 果关系等内容不完整 ，前后不一致 ， 所涉及审计项 目评价及形成的初步结 论和处理意见观点不明确，含糊其词， 造成结果不支持审计意见 。其次审计 方法不 当。有的内审人员审计方法运 用单一，抓不住审计重点 ，找不准问 题隐藏的领域 ，泛泛而审 ，虽然下 了 功夫 ，费时又费力，但顾此失彼，审 计查得不深不透。再次是审计成果未 得到充分运用。内部审计 由于受企业 重视程度及工作权威性等 因素影响 ， 往往不同程度存在着审计与执行相脱 节 ，审而不办、审而不改 、审而不用 和审与不审一个样等现象 比较突出， 致使审计提出的问题得不到及时纠正， 内审的目的和价值没有体现，也有损 于内部审计可信度和威信。现代企业 内部审计的内容越来越多 ，范围越来 越广，所采取 的审计程序是否规 范， 审计方法是否科学，审计成果是否得 到充分运用 ，都直接影响到审计质量 的控制。 ( 四)内部审计人员的整体素质 不高 ，直接影响内审工作开展的深度 和广度。企业内部审计是一项涉及面 非常广泛的专业活动，不仅要求内审 人员必须具备丰富的专业知识 ，包括 会计 、审计、定量分析、内部控制的 检查和评价、电子数据处理等方面的 知识 ，而且还要求具有丰富的实践经 验。目前企业内审人员总体来说素质 偏低，有些企业甚至安排一些富余人 员到审计岗位工作。因此，从审计人 员知识结构来看 ，现有人员中懂一般 财务审计的多 ，掌握现代管理知识、 科技知识 ，具有一定综合分析能力 的 复合型人才比较少 ，知识结构相对陈 旧、比较单一 ，热体上面对复杂审计 工作的能力 比较弱。从审计观念及创 新来看，审计人员的开拓创新意识相 对较弱，宏观意识和现代审计意识不 够强。从审计工作态度及责任心来看， 审计人员工作及思维上的一些惯性还 比较强，审计工作中 “ 满足现状、四 平八稳 、不思进取、但求无过”的思 想还比较突出。这些知识结构单一 ， 观念陈旧，没有创新意识 ，加上极少 数审计人员职业道德素质较差 ，对工 作缺乏责任心，这就必然影响审计工 作开展的深度和广度。 ( 五 )审计 的法律法规不完善 ， 内部审计质量管理制度不健全。对于审 计质量而言，明确控制标准是前提 ， 建 立和完善责任制度是保障。审计质量管 理制度是审计质量控制的核心 ， 但往往 也是现实中最薄弱的一环， 有的质量管 理制度泛泛而论 ， 内容不完整 ， 责任不 明确； 有的甚至根本没有建立审计质量 管理制度； 还有的虽有一些质量管理制 度， 但没有严格贯彻执行。 ( 一 ) 促使单位领导重视 ，建立 健全独立的内部审计机构。要使 内部 审计实现其职能 ，发挥其应有的作用， 领导重视是前提 ，健全独立的审计机 构是保证。企业必须从机构设置、人 GUANGXIDI ANYE 店 它 景 员 、经费及业务等方面保证审计的独 立性。应建立健全专 门的内审机构 ， 配备具有各类专业知识的专职审计人 员 ，使内审部门独立于各职能部门之 外。内部审计一方面要有所作为 ，作 出成绩 ，让领导和职工感受到内审的 重要性 ；另一方面要多向领导请示汇 报 ，争取领导的重视和支持，为做好 内审工作打基础。 ( 二 )转变审计观念 ，重新给内 审定位。要进一步树立 内审工作服从 于企业改革发展大局的审计理念 ，将 内审工作定位重在 “ 服务” ，而不是 “ 监督” ，为企业改革和经营工作服务， 为企业领导经营管理与决策服务 ，在 服务中做好监督 ，在监督中服务 ，即 在贯彻执行党和国家财经政策、审计 法规的前提下 ，做好服务工作。审计 工作也要改变不适应新要求的老观念、 老做法、旧习惯，认真贯彻 “ 三个代 表”重要思想和党的十六大精神 ，把 促进改革发展、实现企业经营 目标作 为审计工作 的根本 目的，不断改进工 作方式方法 ，增强大局意识 ，加大审 计工作力度，重在通过揭示企业管理 的薄弱环节与存在问题 ，促进企业依 法经营，实现增收节支 ，提高资金使 用效益。 ( 三 )严格遵循审计程序 ，从严 依法审计。企业 内部审计开展各项工 作要依据 2 ( 10 3 年新发布的 审计署关 于内部审计工作的规定 、 内部审计 基本准则 及十个具体准则所规定的 内部审计职责、权限和程序 ，确定实 施各项审计 的范围、内容、程序 和方 法。审计人员时刻要保持一种法规意 识 ，养成按规范办事习惯 ，按原则办 事观念，防止以感情、人情代替法规， 放弃原则 ，审计处理引用法规条文要 准，防止乱用、滥用法规行为。 ( 四 ) 开展审前调查活动， 为编制 好审计实施方案服务。 审计之前要到被 审单位调查了解一些基本情况 ， 索取会 计报表、 银行帐户情况表， 相关 内控制 2 0 0 6 3 3 ( 总 第 8 0 期 )固 维普资讯 店 它 景 审计探索 GUANG XI DI AN YE 度及执行情况等资料，做到心中有数 ， 知彼知 已， 才能保证以后阶段审计工作 的顺利实施。审计方案是审计实施的基 础 ， 是保证审计工作取得预期效果的重 要手段 。 也是审计机关检查 、 控制审计 质量和进度的基本依据。因此， 根据审 前调查结果制定审计实施方案 ， 要在明 确审计 目标 ， 本着重要性 、 谨慎性的原 则， 制订科学的、 操作性强的审计实施 方案， 这样也就避免了审计方案流于形 式。同时， 针对审计过程中有变化需要 调整审计实施方案时， 要求制订审计调 整方案 。 ( 五 )正确运用审计方法 ，取得 充分有效的审计证据。企业要提高内 部审计工作质量 ，审计项 目实施必须 加强审计分析。不断探索审计工作新 方法。工作中 ，首先 内审人员要围绕 审计 目标进行取证 ，确定审计取证的 范围和类型，界定何为相关有效证据 ， 何为无关无效证据 ，保证审计取证相 关程度高 ，证明力强 ；其次内审人员 要坚持客观公正的立场和全面充分的 态度 ，防止主观意断而作 出片面和错 误的结论。实物证据 、书面证据 、言 词证据和行为证据的客观性由强到弱 ， 亲历证据、外部证据 、共持证据和内 部证据的客观性也是 由强到弱 ，要据 此选定审计取证的重点方 向。再次内 审人员要坚持取证程序合法和周密谨 慎的原则 。 不能随意从简求快 ， 省略应 实施的审计程序和手续， 审计取证后要 交被审单位签名盖章。这样 ， 采用合理 的取证方法和合法正当手段搜集到的 证据， 就可以保证其充分性、 客观性、 真 实性 、 可靠性 、 相关性、 重要性， 并以此 据作出正确的审计结论。 ( 六 ) 规范审计工作底稿 ，认真 撰写审计报告。内部审计工作要按照 审计工作底稿编制准则的要求 ，规范 审计工作底稿编制 、审核、利用等环 节。审计项 目实施过程必须全部编制 审计工作底稿 。审计底稿摘录的资料 来源要真实、可靠 ，每张工作底稿所 圈2 0 0 6 1 1 ( 总 第 8 0 期 ) 反映的内容要重点突出对需要说明的 与审计结论有重大影响的内容 ，涉及 审计事项的评价、形成初步结论和处 理意见要观点明确 ，不含糊。审计报 告是审计组对审计项 目的全面汇报 ， 是整个审计过程的重要环节 ，审计工 作成果的好坏 、审计质量的高低最终 要集中反映在审计报告上。因此撰写 审计报告要做到：一是审计报告中要 有被审计单位对提供会计资料 的真实 性和完整性的承诺 ；二是审计报告的 陈述要客观、内容要完整 、证据要确 凿 、评价要适 当、建议要可行；三是 审计报告的层次要分明、重点要突出、 语言要明确通俗易懂 ，让 “ 外行”看 得明白，以提高报告的使用价值。另 外 ，审计报告的形成要执行规范程序 ， 在报送主管领导之前 ，应当征求被审 计单位的意见 ，推行 “ 听证 ”制度 ， 作 出客观公正的评价意见基础 ，也为 提高内审的权或性创造条件。 ( 七 )完善与 内部审计相关的一 系列法律 、法规和制度 ，建立审计质 量保障体系 。 “ 没有 规矩 ，不成方 圆” ， 制度约束是保证审计质量控制而 实行的内部控制体系 ，因此 内部审计 机构应建立以下几个控制制度 ：一是 审计回避制度。审计人员不应承担与 审计对象有利害关 系的审计项 目，以 避开嫌疑 ，防止偏见或徇私；二是动 态控制制度。对审计计划 、审计方案 的审批 、审前调查 的检查 ，对审计通 知书的批准，审计工作底稿、审计证 据的复核 ，审计报告、审计处理意见 的复核等进行动态控制，及时发现审 计工作出现的各种偏差；三是审计质 量分级负责制。审计人员对审计工作 底稿负责 ，审计组长对审计报告负责， 并负责对审计工作底稿和审计证据复 核，审计分管领导负责审定审计报告， 并负责对审计意见和审计决定复核 ； 四是审计质量抽查制度。组织人员对 审计人员完成的审计项 目进行抽查 ， 检查审计人员在审计活动 中，证据收 集是否齐全 ，程序是否符合要