第 五 章会计账簿教案.doc

_第 五 章会计账簿第一节会计账簿的概念和种类第二节会计账簿的内容、启用与登记规则第三节各种会计账簿的登记方法第四节对账第五节错账更正方法第六节结账第七节会计账簿的更换与保管第一节会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念和意义（一）会计账簿的概念会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。从外表形式上看账页组成从记录的内容看记录各项经济业务（二）设置和登记账簿的意义1.提供系统、完整的会计核算资料。（零散资料加以归类和汇总）2.有效发挥会计的监督职能。（日常监督和账实核对）3.编制会计报表的主要依据。4.进行会计分析的重要依据。（报表数字来源于账簿，账簿反映具体情况）二、会计账簿与账户的关系账簿就是账户的存在形式和载体。二者间的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的分类（一）账簿按用途分类（多选）1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。普通日记账：记录全部经济业务，又称分录簿。特种日记账：记录某一类经济业务。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿：按照总分类账户分类登记全部经济业务。明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记某一类经济业务。3.备查账簿。某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。它不是根据会计凭证登记的账簿；它也没有固定的格式，它是用文字；它通常依据表外科目登记。例如，租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、支票领用登记薄等。（多选）备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。（判断）（二）账簿按账页格式分类1.两栏式账簿。2.三栏式账簿。3.多栏式账簿。4.数量金额式账簿。（三）按外型特征分类（多选）1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿：优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。 适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。特点是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账；缺点：账页容易散失和被抽换。适用：一般地各种明细分类账可采用活页账形式。3.卡片账。卡片账也是一种活页账，在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。【例题1】（2001年多选题）必须采用订本式账簿的是（ ） 。A.现金日记账B.固定资产明细账C.银行存款日记账D.管理费用总账【例题2】（2005多选题）必须采用订本账的是（）。A.总分类账B.明细分类账C.现金日记账D.银行存款日记账 库存现金日记账 序时账簿 银行存款日记账 总分类账簿 按账簿用途分类 分类账簿 明细分类账簿 账 备查账簿 订本账簿总账、现金和银行存款 簿 按账簿外形特征分类 活页账簿各种明细账 卡片账簿固定资产明细账 两栏式账簿三栏式账簿 按账簿的账页格式分类 多栏式账簿 数量金额式账簿 第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容1.封面，主要标明账簿的名称。2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。如科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3.账页（多选）（1）账户的名称（一级会计科目、二级或明细科目）；（2）登记账簿的日期栏；（3）记账凭证的种类和号数栏；（4）摘要栏（所记录经济业务内容的简要说明）；（5）金额栏（记录经济业务的增减变动和余额）；（6）总页次和分户页次栏。【例题4】（2002年考题）启用账簿时，不能在扉页上书写的是（）。A.单位名称B.账簿名称C.账户名称D.启用日期【例题5】（2002年多选题）账页包括的内容是（）。A.账户名称B.起止页次C.摘要栏D.总页次和分页次【例题6】（2004年多选题）在会计账簿扉页上填列的内容包括（）。A.账簿名称B.单位名称C.账户名称D.起止页次【例题7】（2005年单选题）不需要在会计账簿扉页上的启用表中填列的内容是（）。A.账簿页数B.记账人员C.账户名称D.启用日期二、会计账簿的启用p77账簿封面上写明单位名称和账簿名称。账簿扉页上附启用表。其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。 三、会计账簿的记账规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.下列情况，可以用红色墨水记账：（多选）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。7.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；对不需要结计发生额的账户，也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。【例题8】（2001多选题）下列符合登记会计账簿基本要求的是（） 。A.文字和数字的书写应占格距的1/3B.一般不得使用圆珠笔书写C.应连续登记，不得跳行、隔页D.无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”【例题9】（2002年单选题）登记账簿时，错误的做法是（）。A.文字和数字的书写占格距的二分之一B.使用圆珠笔书写C.用红字冲销错误记录D.在发生的空页上注明“此页空白”【例题10】（2003年单选题）登记账簿时，正确的做法是（）。A.文字或数字的书写必须占满格B.书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔C.用红字冲销错误记录D.发生的空行、空页一定要补充书写【例题11】（2004年判断题）登记账簿时，发生的空行、空页一定要补充书写，不得注销。（）。【例题12】（2006年多选题）登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（）。 A.蓝黑墨水 B.碳素墨水 C.圆珠笔 D.铅笔【例题13】（2007年单选题）下列不符合登记账簿要求的是（）。 A.为防止篡改，文字书写要占满格 B.数字书写一般要占格距的1/2 C.将登记中不慎出现的空页划线注销 D.根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录第三节各种会计账簿的登记方法一、日记账的格式和登记方法为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。（一）日记账的格式现金日记账其格式有三栏式和多栏式两种。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。（判断）现金日记账和银行存款日记账的账页的格式大多采用三栏式账页。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（判断）（二）日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据审核后库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，对于从银行提取库存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。1：出纳人员登记2：登记依据：库存现金收款凭证（增加）库存现金付款凭证（减少）银行存款付款凭证（增加）（多选）3：要求做到日清月结，逐日结出库存现金的余额，并与库存现金实存数进行核对，如账款不否，及时查明原因。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。1：出纳人员登记2：登记依据：银行存款收款凭证（增加）银行存款付款凭证（减少）库存现金付款凭证（增加） （多选）3：每日结出余额。历年考题【例题14】（2001判断题）为了便于管理，出纳人员可以代管现金、银行存款总账。（） 【例题15】（2002多选题）出纳人员可以登记和保管的账簿是（）。A.现金日记账B.银行存款日记账C.现金总账D.银行存款总账【例题16】（2002单选题）现金日记账的账簿形式应该是（）。A.三栏式活页账簿B.多栏式活页账簿C.两栏式订本序时账簿D.三栏式订本序时账簿二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。一切单位都要设置总分类账。（判断）总分类账必须采用订本式账簿。（判断）（二）总分类账的登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。（单选）它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式1.三栏式明细分类账。适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。（判断、多选）2.多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。3.数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。4.横线登记式（或称平行式）明细分类账。将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（多选）历年考题：【例题17】（2001单选题）下列适合采用多栏式明细账格式核算的是（）。 A.原材料 B.制造费用C.应付账款 D.库存商品【例题18】（2002多选题）可以采用三栏式明细分类账核算的是（）。A.原材料 B.实收资本C.生产成本 D.交易性金融资产【例题19】（2003判断题）为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。（）【例题20】（2004单选题）下列做法错误的是（）。A.现金日记账采用三栏式账薄B.产成品明细账采用数量金额式账薄C.生产成本明细账采用三栏式账薄D.制造费用明细账采用多栏式账薄【例题21】（2008单选题）下列适合采用多栏式明细账核算的是（）。 A.应收账款 B.实收资本 C.应付账款 D.生产成本（二）明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。（多选）固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；（多选）库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。（多选）历年考题：【例题22】（2004多选题）必须逐日结出余额的账簿是（）。A.现金总账B.银行存款总账C.现金日记账D.银行存款日记账【例题23】（2007多选题）下列必须逐日逐笔登记明细账的是（）。A.原材料B.应收账款C.应付账款D.管理费用第四节对账一、账证核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证核对。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。月终时，如果发现账账不符时。二、账账核对1.总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；3.总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、银行存款期末余额核对相符；4.明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。三、账实核对1.现金日记账账面余额与库存库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账项记录是否相符。历年考题：【例题24】（2001判断题）对账也包括账表核对。（） 【例题25】（2002判断题）期末对账时，也包括账证核对，即会计账簿与原始凭证、记账凭证核对。（）【例题26】（2004多选题）对账的内容包括（）。A.证证核对B.账证核对C.账账核对D.账实核对【例题27】（2005单选题）对账时，账账核对不包括（）。A.总账各账户的余额核对B.总账与明细账之间的核对C.总账与备查账之间的核对D.总账与日记账的核对（2007简答题）简述账实核对的基本内容。（答案参考教材内容） 第五节错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（判断）一、划线更正法（红线更正法）在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。更正的方法：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。历年考题：【例题28】（2001年单选题）更正错账时，划线更正法的适用范围是（） 。A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误【例题29】（2003年单选题）采用划线更正法，是因为（），导致账簿记录错误A.记账凭证上会计科目或记账方向错误B.记账凭证正确，在记账时发生错误C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额二、红字更正法（红字冲账法）p84适用范围：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。（三要素错误）（一）第一种情况适用范围：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误。2.更正的方法：先冲销错误分录，后填制正确分录摘要：“冲销某月某日第号记账凭证的错账”与“补记某月某日账”【例5-1】某企业以库存现金896元购买办公用品，会计人员在填制记账凭证时发生错误并根据错误的记账凭证登记了账簿。错误的会计分录为：借：管理费用896贷：银行存款896第一步：应先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证： 896借：管理费用896贷：银行存款第二步：再用蓝字（或黑字）编制一张正确的记账凭证：借：管理费用 896贷：库存现金896第三步：根据上述红字记账凭证和正确的记账凭证登记相关账簿。（二）第二种情况1.适用范围：记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素错误多记）2.更正方法：简化核算手续，冲多记金额。用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。摘要：“冲销某月某日第号记账凭证多记金额”【例5-2】接【例5-l】，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为986元，并登记入账。错误的会计分录为：借：管理费用986贷：库存现金986更正：第一步：用红字（金额）编制一张更正错误的记账凭证90借：管理费用 贷：90贷：库存现金 第二步：然后根据这张更正错误的记账凭证登记账簿。三、补充登记法1.适用范围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素少记）2.更正方法：补记少记的金额摘要：“补记某月某日第号记账凭证少记金额”【例5-3】仍接【例5-1】，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为689元，并登记入账。错误的会计分录为：借：管理费用 689贷：库存现金 689更正：第一步：金额补记借：管理费用 207贷：库存现金 207第二步：上述记账凭证登记账簿。历年考题：【例题30】（2004年单选题）采用补充登记法，是因为（），导致账薄记录错误。A.记账凭证上会计科目错误 B.记账凭证上记账方向错误C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额 D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额【例题31】（2005年单选题）错账更正时，划线更正法的适用范围是（）。A.记账凭证中会计科目或借贷方向错误，导致账簿记录错误B.记账凭证正确，登记账簿时发生文字或数字错误C.记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误D.记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误【例题32】（2008年多选题）记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是（）。 A.划线更正法B.红字更正法C.补充登记法D.重新抄写【例题33】（多选）红字更正法通常适用的情况是（）。A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额 D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额【例题34】（单选）某企业7月份“以银行存款支付前欠货款10 000元”，会计人员依据有关原始凭证填制了记账凭证：“借：应收账款10 000元，贷：银行存款10 000元”。记账凭证经审核后登记入账。年末，在进行往来账清查时发现了错误，会计人员应采取的更正方法是（）。A.补充登记法B.红字更正法 C.划线更正法D.重新编制一张记账凭证【例题35】（判断）记账后，如发现记账凭证中，应借应贷科目正确，但所记金额大于应记金额，可采用补充登记法进行更正。（）【例题36】（多选）生产车间生产产品领用原材料5000元，填制记账凭证时，将金额误记为50 000元，科目没有错，并已登记入账。更正此种错误时（） 。A.应用红字更正法B.应用补充登记法C.红字凭证的分录为：45 000借：生产成本45 000贷：原材料D.补记凭证的分录为：借：生产成本45 000贷：原材料45 000 第六节结账一、结账的程序结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。不得为了赶制会计报表而提前结账，把本期发生的经济业务延至下期登账，也不得先编会计报表后结账。2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。例如：预收账款与折旧费用。3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目； 4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。二、结账的种类根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。P86三、结账的方法1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。账户名称：银行存款2000年凭证号数摘要借方贷方借/贷余额月日1151019（略）上年结转300 00060 000225000借借借借5600035600041600019100031本月合计360000225000借191000331本月合计260000211000借170000本季合计670000556000借1700001231本季合计本年合计26500002570000借1360003.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明