中级财务会计习题.pdf

1某企业2000年6月份发生下列与货币资金收付有关的经济业务： （1）6月2日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款30 000 元，增值税5 100元，签发转账支票付讫。 （2）6月5日，签发现金支票，从银行提取现金1 000元备用。 （3）6月5日，报销供应处张伟差旅费1 200元，原借现金1 000元。 （4）6月6日，销售给东方公司产品一批，售价200 000元，增值税 34 000元，开具专用发票，已办妥托收手续，货款尚未收回。 （5）6月9日，企业汇往上海采购地银行50 000元，设立采购专户。 （6）6月13日，委托银行签发银行汇票一份，面值为40 000元，交 给采购员持往外地采购材料。 （7）6月14日，接银行付款通知，支付上月应付水电费共计30 000 元。 （8）6月15日，企业将过期未用，面值为50 000元的一张银行本 票，退给原签发银行。 （9）6月16日，上海采购站报账，采购材料价款40 000元，增值税6 800元，运杂费800元，已通过采购专户支付，材料尚未到达。 （10）6月19日，持银行汇票去外地采购的采购员归来报账，采购材 料价款30 000元，增值税5 100元，材料尚未到达。 （11）6月21日，上述银行汇票余额4 900元收回入账。 （12）6月23日，接银行收款通知，收到东方公司前欠货款共计234 000元已入账。 （13）6月28日，向银行申请签发银行本票20张，每张面值500元。 （14）6月29日，以现金报销职工医药费860元。 要求：根据以上经济业务，编制有关的会计分录。 2某公司2000年8月31日银行存款日记账账面余额为898 507.33元， 银行对账单的企业存款结余额为898 631.36元，经查明有下列未达账 项： （1）8月28日，企业委托银行收取的货款361.20元，银行已收妥入 账，企业未收到收款凭证。 （2）8月29日，企业存入收取的其他单位转账支票一张，面额 236.76元，银行尚未入账。 （3）8月30日，银行代付水费125.75元，企业尚未收到付款通知。 （4）8月31日，企业开出转账支票一张，面额125.34元，用于购买 办公用品，收款单位尚未到银行办理转账手续。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表。 第三章 存货 1.长江股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。原材 料按实际成本计价核算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年 末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。长江公司2010年12月 初A材料结存1000公斤，实际成本40000元。12月发生有关A材料的业务 如下： (1)12月1日，从外地购入A材料2000公斤，增值税专用发票上注明的价 款为80000元，增值税税额为13600元，另发生运杂费1200元（假定不考 虑增值税抵扣），装卸费800元，各种款项已用银行存款支付，材料已 验收入库。 (2)12月8日，从本市购入A材料800公斤，增值税专用发票注明价款 32800元，增值税税额5576元。货款未付。 (3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材料1200公斤，投资各方确认的 价值为49200元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议 规定，丙公司投资后占注册资本400万元的1%的股份。 (4)12月31日，汇总本月发出A材料3000公斤，其中产品生产领用2000公 斤，企业管理部门领用1000公斤。 (5)12月31日， A材料用于生产丁商品，假设用A材料生产成丁商品的成 本为91000元，至完工估计将要发生的成本为20000元，丁商品的估计售 价为95000元，估计丁商品销售费用及相关税金为5000元。年末计提跌 价准备前，A材料的跌价准备余额为零。 要求： (1)编制与A材料初始计量有关的会计分录。 (2)编制发出A材料的会计分录。 (3)编制年末计提A材料跌价准备的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：元) 答案 (1)编制与A材料初始计量有关的会计分录 12月1日，外购材料 借：原材料 48 540 应交税费应交增值税（进项税额）8 160 贷：银行存款 （48 000+8 160+400+140）56 700 12月8日，外购材料 借：原材料 15000 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：应付账款 17 550 12月15日，接受投资 借：原材料 68 000 应交税费应交增值税（进项税额） 11560 贷：实收资本（60 000万10%） 60 000 资本公积资本溢价 19560 （2）编制发出A材料的会计分录 发出材料的单位成本=（月初结存金额+本月入库金额）（月初结 存数量+本月入库数量）=36 000+（48 540+15 000+68 000）400+（600+200+800）=167 5402000=83.77(元/公斤) 产品生产应负担材料成本=1 50083.77=125 655 （元） 企业管理部门应负担材料成本=20083.77=16 754（元） 借：生产成本 125 655 管理费用 16 754 贷：原材料 142 409 年末结存A材料300公斤，实际成本25 131=30083.77=（16 7540 142 409）元。 （3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录 丁商品可变现净值=丁商品的估计售价- 估计的丁商品销售费用及 相关税金=40000-120=39 880（元） 因丁商品的可变现净值39 880元低于丁商品的成本41 000元，丁商 品减值，计算A材料应计提跌价准备可变现净值： A原材料可变现净值=丁商品的估计售价 将A原材料加工成丁商 品估计将要发生的成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=40 000-15 869-120=24 011（元） A原材料的成本为25 131元，可变现净值为24 011元，应保留存货 跌价准备1 120元；年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为 零，故应计提跌价准备1 120元： 借：资产减值损失 1 120 贷：存货跌价准备 1 120 2.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日 甲公司与M公司签订销售合同：由甲公司于2009年3月6日向M公司销售电 脑10 000台，每台1.5万元。2008年12月31日，甲公司库存电脑13 000 台，单位成本为1.41万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万 元，预计销售税费均为每台0.05万元。甲公司于2009年3月6日向M公司 销售电脑10 000台，每台1.5万元；此外4月6日销售未签订销售合同的 电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元，货款均已收到。 要求： (1)编制2008年末计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程； (2)编制2009年有关销售业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 正确答案： (1)有合同约定部分 可变现净值=10 0001.5-10 0000.05=14 500(万元) 成本=10 0001.41=14 100(万元) 计提存货跌价准备金额=0 (2)没有合同约定部分 可变现净值=3 000 1.3-3 0000.05=3 750(万元) 成本=3 0001.41=4 230(万元) 计提存货跌价准备=4 230-3 750=480(万元) (3)会计分录 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 480 贷：存货跌价准备 480 (4)2009年3月6日向M公司销售电脑10 000台 借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入(10 0001.5) 15 000 应交税费应交增值税(销项税额) 2 550 借：主营业务成本 14100 贷：库存商品 14100 (5)2009年4月6日销售电脑100台，价格为每台1.2万元 借：银行存款 140.40 贷：主营业务收入 (1001.2) 120 应交税费一应交增值税(销项税额) 20.40 借：主营业务成本 141 贷：库存商品 141 结转的存货跌价准备=4801003 000=16(万元) 借：存货跌价准备 16 贷：主营业务成本 16 第三章作业 周转材料核算 某企业的包装物按实际成本核算， （1） 以银行存款购进包装物，实际成本3 510元（其中包括进项 税510元）； （2） 生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元； （3） 销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元； （4） 销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，销售价 585元（其中包括增值税85元）； （5） 出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1000 元。包装物价值摊销采用分期摊销法，计划分5期在1年内 平均摊销； （6） 出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押 金8000元，每月收取租金819元（其中增值税119元），包 装物价值摊销采用五五摊销法;承租单位退回包装物80个， 退还押金6400元（8080）。没收逾期未退回的20个包装 物的押金计1600元（其中销项税232.5元）并摊销其成本的 50%，共600元（206050%）；因入库收回的包装物多次 出租，已无法使用，批准报废。报废时收回废料残值200 元。应摊销其成本的50%，共2400元（806050%）。注 销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800元 （8060）。 借：包装物 3000 应缴税费 510 贷：银行存款 3510 借：生产成本 400 贷：包装物 400 借：销售费用 200 贷：包装物 200 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费 85 借：其他业务成本 400 贷：包装物 400 1、 收到押金时：借：银行存款 8000 贷：其他应付款 8000 2、 发出包装物时：借：包装物在用 6000 贷：包装物在库 6000 3、 收到租金收入时 借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费 119 4、 月末摊销包装物成本的50%时 借：其他业务成本 3000 贷：包装物摊销 3000 5、 承租单位退回包装物80个，企业退还押金6400（80*80）元， 结转包装物入库的成本 借：其他应付款 6400 贷：银行存款 6400 借：包装物在库 4800 贷：包装物在用 4800 6、 没收逾期未退还的20个包装物押金1600元（含增值税232.5 元），并摊销其成本的50%。 借：其他应付款 1600 贷：其他业务收入 1600-232.5 应交税费 232.5 借：其他业务成本 20*60*0.5=600 贷：包装物摊销 600 借：包装物摊销 1200=20*60 贷：包装物在用 1200 7、 因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报 废，报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元， 应摊销剩余的50%成本，注销已报销包装物成本及已摊销价 值。 借：原材料 200 贷：其他业务成本 200 借：其他业务成本 80*60*0.5=2400 贷：包装物摊销 2400 借：包装物摊销 4800=80*60 贷：包装物在库 4800 第四章 金融资产 1.2009年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利 20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6 万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2009年6月30日该股票每 股市价为3.2元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20 元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持 有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2010年1月3日以630万元 出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供 财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 【答案】 （1）上述经济业务的会计分录如下： 2009年5月10日购入时 借：交易性金融资产成本 600 应收股利 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 2009年5月30日收到股利时 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 2009年6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 40（2003.2-600） 贷：公允价值变动损益 40 2009年8月10日宣告分派时 借：应收股利 40（0.20200） 贷：投资收益 40外语学习网 2009年8月20日收到股利时 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 2009年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动80（2003.6-2003.2） 贷：公允价值变动损益 80 2010年1月3日处置 借：银行存款 630 公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产成本 600 交易性金融资产公允价值变动120 投资收益 30 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益-6+40+40+80-120+30=64（万 元）。 2.2010年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行的债 券，年限5年，划 分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，公 允价值为961万元(含交易费用10万 元)，次年1月5日按票面利率3 支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发 行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额 外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2012年1月1日 甲公司预计本金的50将于2012年12月31日赎回，共计550万元。乙公 司2012年12月31日实际赎回550万元的本金。经计算确定该项债券投资 适用的实际利率为6。 (1)编制2010年购买债券时的会计分录； (2)编制2010年末确认利息收入有关会计分录； (3)编制2011年1月5日收到利息的会计分录； (4)编制2011年末确认利息收入有关会计分录； (5)编制调整2012年初摊余成本的会计分录； (6)编制2012年1月5日收到利息的会计分录； (7)编制2012年末确认利息收入有关会计分录； (8)编制2012年末收到本金的会计分录； (9)编制2013年1月5日收到利息的会计分录； (10)编制2013年末确认利息收入有关会计分录； (11)编制2014年1月5日收到利息的会计分录； (12)编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录。 答案 （1）编制2005年购买债券时的会计分录 借：持有至到期投资成本 1 100 贷：银行存款 961 持有至到期投资利息调整 139 （2）计算在初始确认时实际利率 33/（1+r）+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r） 5961（万元） 计算结果：r6% （3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息1 1003%33（万元） 实际利息收入9616%57.66（万元） 利息调整57.663324.66（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66 （4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息1 1003%33（万元） 实际利息收入（961+24.66）6%59.14（万元） 利息调整59.143326.14（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 26.14 贷：投资收益 59.14 （6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录 2007年初实际摊余成本961+24.66+26.141011.8（万元） 2007年初摊余成本应为（33+550）/（1+6%）+16.5/（1+6%） 2+（16.5+550）/（1+6%）31 040.32（万元） 2007年初应调增摊余成本1 040.321 011.828.52（万元） 借：持有至到期投资利息调整 28.52 贷：投资收益 28.52 （7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息1 1003%33（万元） 实际利息收入1 040.326%62.42（万元） 利息调整62.423329.42（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 29.42 贷：投资收益 62.42 （9）编制2007年末收到本金的会计分录 借：银行存款 550 贷：持有至到期投资成本 550 （10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息5503%16.5（万元） 实际利息收入（1 040.32550+29.42）6%31.18（万元） 利息调整31.1816.514.68（万元） 借：应收利息 16.5 持有至到期投资利息调整 14.68 贷：投资收益 31.18 （12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 16.5 贷：应收利息 16.5 （13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。 应收利息5503%16.5（万元） 利息调整（1 1001 040.32）29.4214.6815.58（万元） 实际利息收入16.5+15.5832.08（万元） 借：应收利息 16.5 持有至到期投资利息调整 15.58 贷：投资收益 32.08 借：银行存款 566.5（16.5+550） 贷：应收利息 16.5 持有至到期投资成本 550 固定资产部分 1 .甲公司为一家制造企业。2006年1月1日向乙公司购进三套不同型号 且具有不同生产能力的设备A、B、C。共支付货款7800000元，增值税额 1326000元，包装费42000元。全部以银行存款支付。假定A、B、C均满 足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800 元、1839200元；不考虑其他相关税费。题库 要求： （1）确定固定资产A、B、C的入账价值； （2）做出购入固定资产的会计分录。 【正确答案】 （1） 本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买 价、增值税额和包装费。 7800000 +1326000 +42000=9168000（元） 应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此 A设备应该分配的固定资产价值的比例为 2926000/（2926000+3594800+1839200）100%=35% B设备应该分配的固定资产价值的比例为 3594800/（2926000+3594800+1839200）100%=43% C设备应该分配的固定资产价值的比例为 1839200/（2926000+3594800+1839200）100%=22% A设备的入账价值=916800035%=3208800（元） B设备的入账价值=916800043%=3942240（元） C设备的入账价值=916800022%=2016960（元） （2） 会计分录如下： 借：固定资产A 3208800 B 3942240 C 2016960 贷：银行存款 9168000 2. 2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下 业务： （l）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为 85 000元，款项以银行存款支付； （2）至6月，工程先后领用工程物资545 000元（含增值税进项税 额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以 抵扣； （3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支 付的增值税进项税额为10 880元； （4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元； （5）计提工程人员工资95 800元； （6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工 程按暂估价值结转固定资产成本； （7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成 本的差额为应付职工工资； （8）假定不考虑其他相关税费。 要求：编制上述业务相关的会计分录。 【正确答案】 丙股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资 借：在建工程厂房 545 000 贷：工程物资 545 000 （3）工程领用原材料 借：在建工程厂房 74 880 贷：原材料 64 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）10 880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程厂房 50 000 贷：生产成本辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资 借：在建工程厂房 95 800 贷：应付职工薪酬 95 800 （6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定 资产按暂估价值入账 借：固定资产厂房 765 680 贷：在建工程厂房 765 680 （7）剩余工程物资转作存货 借：原材料 34 188.03 应交税费应交增值税（进项税额）5 811.97 贷：工程物资 40 000 （8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产厂房 34 320 贷：应付职工薪酬 34 320 3. Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用 于改良的物料价款为390000元，增值税进项税额为66300元，原购入时 所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付；生产线安装时，领用 本公司原材料一批，价值36300元，购进该批原材料时支付的增值税进 项税额为6171元；领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计 税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工 资为7200元；生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期 为10年，尚可使用年限为9年，预计到下次装修还有8年，采用直线法计 提折旧。假定不考虑其他相关税费。 要求： (1)编制有关会计分录； (2)计算2008年的折旧及会计分录。 【正确答案】 （1）购买和领用物料时： 借：工程物资 460050（390000+66300+3750） 贷：银行存款 460050 借：在建工程 460050 贷：工程物资 460050 （2）领用本公司原材料 借：在建工程 42471 贷：原材料 36300 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6171 （3）领用本公司产品 借：在建工程 61500 贷：库存商品 48000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 （ 5000017%） 应交税费应交消费税 5000 （5000010%） （4）应付安装工人工资 借：在建工程 7200 贷：应付职工薪酬 7200 （5）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 571221（460050+42471+61500+7200） 贷：在建工程 571221 （6）2008年应计提的折旧=5712218=71402.625（元）。 借：制造费用 71402.625 贷：累计折旧 71402.625 4. 甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计 净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为 700000元。2006年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良 支出240000元。改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0。根 据上述资料，编制甲公司有关会计分录。 【正确答案】 （1）借：在建工程 700000 累计折旧 700000 贷：固定资产 1400000 （2）借：在建工程 240000 贷：银行存款 240000 （3）借：固定资产 940000 贷：在建工程 940000 （4）改造后的生产线年折旧额= 940000/4=235000（元） 借：制造费用 235000 贷：累计折旧 235000 5. Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资 料如下： （1）2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生 运输费20万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备 于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直 线法计提折旧。 （2）2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减 值，预计可收回金额为500万元；计提减值准备后，该设备原预计使用 年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 （3）2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方 式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当 日停止使用，开始进行改良。 （4）2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支 付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年 限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。2006年12月31 日，该设备未发生减值。 （5）2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司 决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元， 发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。 要求：（1）编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。 （2）计算2004年度该设备计提的折旧额。 （3）计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相 应的会计分录。 （4）计算2005年度该设备计提的折旧额。 （5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。 （6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的 会计分录。 （7）计算2006年度该设备计提的折旧额。 （8）计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。 （9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （1）借：固定资产 605（500+85+20） 贷：银行存款 605 （2）2004年度该设备计提的折旧额（6055）/1060（万元） （3）2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（60560） 50045（万元） 会计分录： 借：资产减值损失 45 贷：固定资产减值准备 45 （4）2005年度该设备计提的折旧额（5005）/955（万元） （5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 445 累计折旧 115 固定资产减值准备 45 贷：固定资产 605 （6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的 会计分录： 借：在建工程 30 贷：银行存款 30 借：固定资产 475 贷：在建工程 475 （7）2006年度该设备计提的折旧额（47511）/89/1243.5（万 元） （8）2007年年末处置时的账面价值=47543.5（475 11）/8=373.5（万元） 处置净损失=373.54528.5+5=305（万元）。 （9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 373.5 累计折旧 101.5 （43.5+58） 贷：固定资产 475 借：银行存款 45 贷：固定资产清理 45 借：银行存款 28.5 贷：固定资产清理 28.5 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：营业外支出 305 贷：固定资产清理 305 无形资产部分 1. 某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研 究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工 等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新 工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年16月又发 生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费 等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用 状态。要求做出相关的会计处理。（答案以万元为单位） 2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出费用化支出 100 贷：应付职工薪酬等 100 期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下： 借：管理费用 100 贷：研发支出费用化支出 100 2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出资本化支出 60 贷：应付职工薪酬等 60 2006年16月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等 租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下： 借：研发支出资本化支出 240 贷：应付职工薪酬等 240 2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录 如下： 借：无形资产 300 贷：研发支出资本化支出 300 2. 某电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利 权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形 资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司 2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价 值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期 限，2005年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可 以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算2005年计提 无形资产减值准备和2006年的摊销金额，并编制会计分录。 【正确答案】 2005年： （1）截至到2005年该专利权的账面价值300-300104180（万 元），可收回金额为100万元，计提减值准备80万元： 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 800 000 贷：无形资产减值准备 800 000 （2）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无 形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元： 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产减值准备 200 000 2006年： （1）计提减值准备以后，购入的专利权在2006年继续摊销，摊销金额 100520（万元）： 借：管理费用 200000 贷：累计摊销 200000 （2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额 130432.5（万元）： 借：管理费用 325 000 贷：累计摊销 325 000 金融资产部分 1. 某 股份有限公司207年有关交易性金融资产的资料如下： （1） 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每 股买价16元，同时支付相关税费4000元。 （2） 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。 （3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价 18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付 相关税费6000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除 相关税费6000元，实得金额为1040000元。 （7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。 【正确答案】 （1）借：交易性金融资产A公司股票（成本） 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 （2）借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 （3）借：交易性金融资产A公司股票（成本） 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 （5）公允价值变动损益 =（800000+900000）-16.4100000=60000（元） 借：公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 60000 （6）借：银行存款 1040000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 36000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 1020000 投资收益 56000 借：投资收益 36000 贷：公允价值变动损益 36000 （7）公允价值变动损益 1840000（800000+900000-1020000）（6000036000） 64000（元） 借：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 64000 贷：公允价值变动损益 64000 2. 甲股份有限公司201年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债 券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元， 企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一 年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑 相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上 述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。 【正确答案】 （1）201年1月1日 借：持有至到期投资成本 80000 利息调整 4000 贷：银行存款 84000 （2）201年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954（8400010.66%） 持有至到期投资利息调整 646 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （3）202年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886【（84000-646）10.66%）】 持有至到期投资利息调整 714 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （2）203年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809【（84000-646-714）10.66%）】 持有至到期投资利息调整 791 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （2）204年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725【（84000-646-714-791）10.66%）】 持有至到期投资利息调整 875 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （2）205年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8626 持有至到期投资利息调整 974（4000-646-714-791-875） 收到利息和本金时： 借：银行存款 89600 贷：应收利息 9600 持有至到期投资成本 80000 负债部分 1. 中山股份有限公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17。该 企业发行债券及购建设备的有关资料如下： （1）2007年1月1日，经批准发行3年期面值为 5000000元的公司债券。 该债券每年末计提利息后予以支付、到期一次还本，票面年利率为 3，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到。利息调整 采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4。假定该债券于每年年 末计提利息。 （2）2007年1月10日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要 安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为3500000元，增值税 额为595000元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运 杂费为105000元。 （3）该设备安装期间领用生产用材料一批，成本为300000元，该原材 料的增值税额为51000元；应付安装人员工资150000元；用银行存款支 付的其他直接费用201774.7元。2007年6月30日，该设备安装完成并交 付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍 余额递减法计提折旧。 （4）2009年4月