企业人力资源成本构成及核算问题研究.pdf

Studies Institute 管理研究院 P.46 摘要：企业核心竞争力是人力资源， 如何控制人力资源成本 以提高竞争力成为企业的高度关注点。 本文解析了人力资源成本 的构成， 并就企业人力资源成本核算提出 了建议。 关键词：人力资源 成本构成 成本核算 一、 人力资源成本概述 广义人力资源成本包含人力资源的多个方面， 诸如获得人力 资产的使用权利所付出的成本、 提高、 维持以及结束人力资源资 产的使用成本、 保证人力资源在失去其价值时的生存权的成本以 及开发和保全人力资源的作用所付出的的成本等。 相较于广义人 力资源成本而言， 狭义所包含的范围主要指企业为了生产、 经营 和提供劳务活动所付出的劳动力成本， 包括以直接支付或者间接 支付的方式投资及分配给劳动者的报酬， 它不仅包含了直接支付 货币和实物两种方式， 关于劳动者的诸如生产、 生活、 交通等一 系列费用也被包含在内。 二、 人力资源成本构成 人力资源如果按照来源及其性质来划分， 主要包含两类： 第 一， 人力资本所对应的人力资源成本。 这类成本与企业非人力成 本所享有的剩余索取权是一样的， 不同的是， 其掌握相关的可以 计量的生产及管理知识和技术， 与企业剩余所有者一起承担有 经营产生的风险。 过去， 我们的财务会计计算中并没有体现这一 类人力资源成本， 因为知识和技术不符合经济法中出资方式的法 律解释。 不过， 由于知识和技术对于整个社会的发展来说至为可 贵， 它们是生产力的代表， 如果企业能够很好地留住这类人才， 那么该企业的竞争力也会随之上升， 因此如果不确认这一类人才 的使用价值的话， 就很难完整地表达企业的资产状况。 这类人力 资源应当以历史成本作为参考， 其成本可以认为是企业过去使用 这类人才时所花费的费用。 第二， 企业从外部招募的人力资源成 本。 这类成本主要是指管理高层在企业经营过程当中从外部招募 人员并且这些人员有利于企业未来的盈利， 因此按照约定给予一 定的报酬。 这类人力资源主要有以下三个特征， 一是没有企业的 剩余索取权； 二是具备一定的知识和技术， 能够促进企业盈利增 加； 三是管理者按照约定给以这类人员劳动报酬。 但是这类人员 与企业的经营风险没有关系。 在传统的财务会计中， 也没有计入 这类成本， 因为这类成本计算起来比较困难， 而且企业难以控制 其去留。 一般来说， 企业在取得这类人才时， 会与其签订合同， 用 合同对其进行约束。 三、 人力资源成本核算 1.企业人力资源总成本核算 （1） 固定成本现期摊销值计算。由于人力资源流动性很大， 收 益也存在极大的不确定性， 因此人力资产的摊销需采用的方法 是加速摊销法， 也就是说在计算时前期多摊后期少摊。 以年数总 和法举例说明， 其又被成为变率递减法， 先用固定资产预期可使 用年限的各个年份数值相加作为分母， 而以各年数的相反顺序 作为分子来计算所谓的变动折旧率， 再乘以固定资产原值减掉预 期净残值的净额， 计算出的就是各期折旧额。 假设固定资产原值 为100， 预期可使用5年， 预期净残值为10， 则可把1至5相加， 即以 15作为分母， 以5、 4、 3、 2、 1作为各年份变动折旧率计算的分子， 因此每年的变动折旧率分别为为1/3、 4/15、 1/5、 2/15、 1/15。 以 计算第三年的折旧额为例， 将1/5乘以原值100得到20， 在减掉净 残值10， 即得到当期折旧额10。 因为人力资源在当初获得的时候 对于企业是没有任何价值的， 在合同到期时又可以不用再为企业 服务， 所以其净残值可以忽略不计。 基于此， 人力资产在合同期内 实现了完全折旧。 当然， 部分员工会有续约行为， 会继续为企业服 务， 但是这时企业取得成本是零， 也就是说， 企业获得了老员工的 人力资本增值部分， 这时应该考虑净残值的问题。 （2） 当期可变成本计算。当期可变成本可由会计数据得出， 主 要是计算维持人力资源支出， 如薪资福利费用、 管理费用以及职 能完善的费用等， 而人力资源的总成本只需将人力资源当期可变 成本加上摊销值即可。 如借： 当期可变成本 6000 贷： 人力资源 支出费用 6000。 摊销时可如下： 借： 当期可变成本， 贷： 薪资福利 费用4000 管理费用 1000 职能完善费用 1000。 2.个体成本核算 第一， 获得成本只计算涉及个体员工部分即可。 第二， 开 发成本主要有两种性质， 首先是员工集体培训时企业承担费 用， 还有企业为员工进行业务技能培训所付出的费用， 两者之 和即为开发成本费用。第三， 企业支付给员工的薪资及福利 数据可以在财务统计那里获得。 第四， 员工当期可变成本只需 考虑员工当年人力资源部相关管理费用以及职能完善费用即 可。 比如企业在招聘某员工时所付出的成本是200， 为了对这 名员工进行培训， 花了培训费用200， 该员工月薪3000， 每月奖 金200， 公司为该员工所交的保险费用为每月700左右， 该员工 当期可变成本计为500， 则企业为这名员工所花费的总成本为 200+3000+200+200+700+500， 即该员工总成本为4800元。 参考文献 1袁志刚,马跃如,汤可勇.浅论人力资源成本核算模型J.企业管 理,2011,1