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管理观察 2012 年 7 月下旬刊 王均才 煤炭企业环境会计信息披露问题探析 （ 枣庄矿业集团高庄煤业有限公司，山东济宁277605） 摘要：环境会计信息披露与企业的效益和可持续发展息息相关。但是我国当前的 环境会计信息披露体系还不完善，存在许多的问题。 文章以煤炭企业上市公司为例，分 析了我国煤炭企业环境会计信息披露存在的问题， 针对存在的问题提出了相应的对策 和建议。 关键词：煤炭企业环境会计信息披露 煤炭企业在生产过程中，会产生诸多 环境问题。 随着人们环保意识和企业社会 责任意识的增强，一方面，社会要求煤炭 企业披露有关环境会计信息， 另一方面， 煤炭企业为持续发展的需要和向社会说 明社会责任的履行状况，也具有披露环境 会计信息的主动性。 环境会计信息披露与 煤炭企业的效益和可持续发展息息相关， 因此，加强我国煤炭企业环境会计信息披 露问题的研究具有重要的现实意义。 1. 煤炭企业环境会计信息披露存在 的问题 为探讨煤炭企业环境会计信息披露 存在的问题，本文以煤炭企业上市公司为 例加以说明。 上市公司具有规模化、公开 化等特征，与一般企业相比，在信息披露 方面较为规范和透明，因此在考察我国煤 炭企业如何进行环境会计信息披露时，选 取其中的上市公司具有获取数据的可行 性。 并且人们也更加关注上市公司对环境 问题的态度、立场和行动。 新浪财经网行情中心沪深股市数据 显示，截止 2011 年底，我国共有煤炭企业 上市公司 22 家。 其中，披露环境会计信息 的有 20 家，披露比率约为 91%。从上述披 露情况的统计结果中，可以看出披露环境 会计信息的上市公司占样本的绝大多数。 说明环境会计信息披露受到了大多数企 业的重视。 总的来看，披露情况比较乐观。 企业披露的环境会计信息一般在年度报 告和社会责任报告中可以找到。 环境会计起源于西方发达国家，我国 涉入这个领域的时间还不长，因此与西方 国家相比还存在一定的差距。 目前我国煤 炭企业上市公司在环境会计信息披露方 面主要存在以下问题： 1.1.环境会计信息披露方式单一 煤炭企业上市公司披露的环境会计 信息大多包含在企业年度报告中董事会 报告和会计报表附注部分，对于企业当期 发生的重大环境事项，则在重要事项中加 以说明。 从披露的情况来看，文字性的内 容多，数量化的指标少，披露的内容空泛， 单独对环境问题进行披露的企业比例仍然 较低。 企业可选择的环境会计信息披露方 式有很多种， 但是从我国煤炭企业上市公 司的情况来看， 其他发布方式并没有得到 广泛采用， 这从另一个侧面反映出我国环 境会计信息披露的不全面。 与国外许多上 市公司已采用独立的环境报告进行披露的 现状相比， 我国煤炭企业上市公司的环境 会计信息披露在实务领域的发展较落后。 1.2.环境会计信息披露缺乏重要性、 明晰性 随着近年来环境保护工作的加强，相 当多的煤炭企业已经开始认识到自身的 环境责任， 开始进行环境会计信息的披 露，并且参与披露的企业呈递增趋势。 但 是由于我国目前尚未建立统一的环境会 计信息披露规范，煤炭企业上市公司在进 行环境会计信息披露时往往避重就轻。 同 时由于环境会计信息的不对称， 煤炭企业 上市公司利用这种不对称的地位大部分只 是对某些会计科目中存在的环境会计信息 进行简要说明， 未能在独立的环境项目中 将环境会计信息进行反映， 而且披露的项 目不完整、不统一，大多集中在环境投资、 排污费和环保补贴等易于计量和获取数据 的内容上， 使得披露的环境信息缺乏明晰 性。 即使是我国煤炭企业上市公司经常披 露的 “ 支付的其他与经营活动有关的现金” 项目中的排污费和绿化费， 也没有以环境 会计要素中的环境负债、 环境成本为主体 进行信息披露， 这就增加了环境会计信息 收集和对企业环境业绩进行评价的难度。 1.3.环境会计信息披露的内容范围狭窄 我国煤炭企业上市公司披露的环境 信息集中表现在环保投资、 环保政策、排 污费用等内容上，很少涉及其他方面的信 息，整体覆盖范围较窄。 其披露的大多是 一些普通的信息，对一些重大的环境投资 项目没有进行相应的成本效益分析。 对于 涉及企业与环境事项有关的可能支出和 负债、企业对环保法规的遵守情况、是否 存在潜在环境负债风险、环保资本性支出 和费用性支出等环境信息披露得较少。 然 而，企业利益相关者的信息需求是多种多 样的，目前煤炭企业上市公司所提供的信 息远远不能满足他们的需求，当信息使用 者进行判断、决策时，很难切实有效地借 助于已披露的环境会计信息。 1.4.会计信息的披露缺乏相对稳定性 由于没有统一的环境会计信息披露 规定，煤炭企业上市公司披露环境会计信 面预算、标准成本控制及无形资产计量评 价等方法.在我国应用程度非常低。 究其 原因，除了经济环境、思想观念、财务人员 素质外，更主要的原因是没有把这些方法 与信息技术结合。 4.4 构建网络信息的安全保障体系。 制定相关的法律政策，以法制手段来强化 网络安全。 从管理上维护系统的安全，建 立信息安全管理机构和切实可行的网络 管理规章制度，加强信息安全意识的教育 和培训，提高财务人员素质。 从技术上采 取措施，在企业内部网和互联网之间要加 一道防火墙，防止黑客或计算机病毒的袭 击，保护企业内部网中的敏感数据。 将数 字签名技术应用于电子商务的身份认证， 可以防止非法用户假冒身份，从而保证电 子支付的安全，为实现财务管理创新提供 重要保障。 参考文献： 1.李佳文.浅谈电子商务环境下企业财务管理 模式,中国农业会计,2006. 2.才军.电子商务环境下财务管理模式的基本 特征,电子财会,2010 年第 5 期. 财经管理214 ManagementtObserver 管理观察 总第 476 期 息多数属于自愿行为，因此大多具有随意 性，而且不具有连续性，表现为披露形式 和披露内容的不固定。 企业完全是按照是 否对企业有利，以及企业自身的报告系统 来决定是否披露某种环境信息和如何披 露某种信息。 同时不同年份之间环境会计 信息的披露没有必然联系，也就是说某年 披露的某种信息在未来年份中并不一定 还会出现，这就使得环境会计信息缺乏了 应当具备的可比性，信息使用者得到的多 数是些零散的、随机的信息，没有形成前 后关联、表现完整的系统。 例如，除了必须 披露的排污费、绿化费、税收减免等内容 外，其他如环境诉讼、奖罚、环保投资的发 生等带有不确定性与不连续性的内容，煤 炭企业上市公司在披露时则比较随意，有 时披露，有时不披露，从而使得环境会计 信息缺少一定的连续性。 1.5t缺乏对环境会计信息的审计 在现实中我国煤炭企业上市公司通 常会选择披露那些对企业形象有利的信 息，例如企业通过采取某种措施使得环境 得到改善、 企业获得的政府补贴和有关奖 励， 而不倾向于披露环境诉讼罚款等可能 对企业产生不利影响的信息。 同时在披露 的环境会计信息中， 多数未经有关机构鉴 定，可靠性难以保证，并不一定是完全真实 的。 这是由于缺乏对企业环境会计信息的 审计，使得企业环境会计信息缺乏公信力。 在这其中， 暴露的主要问题是对上市公司 缺乏更为有力的监管， 尤其是缺乏除了政 府和企业之外的第三方审计监管。 注册会 计师行业并没有对企业披露的环境会计信 息进行财务之外的审查和发表任何有关 的鉴证声明，而环保机构也没有对企业披 露的环境会计信息进行合理的审查，环境 会计信息的可靠性得不到应有的保障。 2. 完善煤炭企业环境会计信息披露 的对策 2.1t完善环境会计核算体系 我国煤炭企业缺乏完善的环境会计 核算体系。 在现行的环境会计制度中，仅 在企业 “ 管理费用”会计科目中设置了 “ 排 污费”和 “ 绿化费”项目，缺乏相应的核算 体系。 一般来说，企业会有选择地披露环 境信息，只会披露对自己有利的信息。 企 业披露的内容比较少、不充实，对社会大 众和相关政府部门来说，披露内容的实用 性较低。 因此，为了保证煤炭企业的环境 会计信息披露质量，一是应该统一环境会 计信息披露的形式，使企业环境会计信息 披露有统一的标准，有法可依。 二是应该 确定合理的环境污染的计量方法，确认环 境成本和环境损失，包括内部和外部的环 境成本和环境损失，实行表内披露，即将 环境污染进行货币化计量。 具体方法是增 加环境支出表和收益表，同时在报表附注 中说明具体的确认和计量方法。 对于无法 货币化计量的环境问题，也应在报表附注 中予以披露。 2.2t明确环境会计信息披露的具体内容 环境会计信息披露的内容是环境会 计信息披露具体操作中需要规范的核心， 企业对外提供的信息应该包括环境问题 的财务影响和环境绩效两个方面。 而我国 煤炭企业环境会计信息的披露主要是针 对环保投资、绿化费、排污费、环保拨款等 项目。 为此，建议国家环保部门应尽快制 定污染企业划分标准，对企业的环境信息 披露作出技术性基础规定，明确规定企业 应披露的技术指标和财务指标，也就是明 确环境会计信息披露的具体内容。另外，鉴 于煤炭企业极易造成大气污染、 水污染和 固体废弃物污染以及消耗大量的资源、能 源这一事实， 建议煤炭企业在披露环境会 计信息时加入环境恢复与治理成本、 环境 预防成本、环境安全成本等内容。 环境恢复 与治理成本包括煤炭企业处理废弃物、净 化空气水源、 处理地表塌陷等的治理费用 以及弥补破坏、 污染所造成损失的补偿费 用。 环境预防成本是为了提高资源利用效 率，保护和预防生态环境资源不受损害，避 免环境污染所发生的费用支出。 环境安全 成本包括为保证和提高安全生产水平而支 出的费用， 如安全工程费用和安全预防费 用；安全事故造成的直接损失、停产损失、 恢复生产的费用、 人员的伤亡治疗赔偿费 用及各类罚款等。 只有这样，才能保证我 国煤炭企业环境会计信息披露的质量。 2.3t加强企业内部控制制度建设 环境会计信息披露的真实性、完整性 不仅依靠良好的外部宏观环境，还有赖于 企业内部有效的管理制度的约束。 为了降 低企业管理者利用环境会计信息的不对 称性发布虚假或不全面的环境会计信息 的可能性，煤炭企业上市公司应建立直接 向董事会报告的审计委员会和内部审计 部门。 其中，审计委员会应审阅评价企业 环境会计信息临时披露和定期披露的恰 当性，协调独立审计的审计活动和与环境 保护部门的沟通检查，包括监督企业管理 者是否向独立审计师提供充分有关环境 信息的资料，如环境控制程序表和环境会 计执行信息凭证以及企业与环保部门的 往来沟通函；内部审计部门应定期审计企 业的环境会计事项是否及时准确处理，评 估环境控制设计的合理性和执行的有效 性，并向审计委员会提交专题环境事项审 计报告。 2.4t明确职责认真履行 内部审计应着重从以下两方面履行其 职责：(1)企业管理者是否及时评价与环境 事项相关的内部控制设计的合理性和运行 的有效性， 是否遵守环境法律法规和内部 规定；(2)t企业管理者是否根据环境事项的 变化，及时采取必要的纠正措施。 审计人员 应详细记录控制设计、 运行状况并作出相 应评价，及时报告给审计委员会。 2.5t建立环境会计审计制度 即使是在建立了完善的环境会计信 息披露制度的前提下，仍然存在环境会计 信息失真的可能。 因此，在强调加强煤炭 企业环境会计信息披露的同时，不能忽视 对环境会计信息质量的审计。 为了保证煤 炭企业环境会计信息的真实性，我们有必 要引入环境审计， 充分开展信息审查工 作。 另外，由于环境问题的特殊性，它在影 响微观主体的同时，更加影响到整个宏观 社会的发展，因此，对于环境会计信息的 审计又多了一个其特有的目的。 为此建议 有关部门参照国际标准化组织对环境管 理的规定要求 （ ISO14000），尽快制定统一 的 中国环境审计指南，明确环境审计的 范围、内容、职责、评价标准。 此外，政府有 关部门的监管是环境审计的一种形式，但 是并非环境审计的全部表现形式。 审计的 意义在于客观公正性，我们需要类似于注 册会计师这样的第三方来对煤炭企业的 环境报告进行独立的审计并发布审计报 告。 这样才能使环境会计整个体系最终走 向完善，也才能最终保证环境会计信息使 用者的权益，促进社会经济和自然环境的 可持续