新准则下会计人员的职业判断分析.pdf

182财经管理 182 管理观察2012年12月下旬刊 财小组真正享有对本集体经济组织财务 活动的民主监督权力，积极参与制定财 务计划和各项财务管理制度，参与重大 财务事项的决策，检查审核财务项目， 审查财务收支。 （c）努力提高村务公 开、财务公开内容的质量、强化公开形 式的灵活性和时效性。 2.3 完善档案管理制度、财务人员 交接制度及会计人员、档案管理责任追 究等制度。（1）明确农经档案保管人责 任、装订规范、保管年限等，保证会计 档案完整、真实、准确；（2）明确村财 务人员交接内容及责任，加强乡农经监 交管理制度。以此确保农村财务会计工 作的日渐规范，改变个别村级账务管理 混乱的局面。 2.4 加大惩戒力度，做到取信于民。 在应对农村干部经济犯罪问题上，也 应当“两手都要硬”：一手抓预防，一 手抓打击。司法、纪检、信访等部门一 定要克服畏难情绪，重视村集体经济案 件，发挥各自职能，形成合力，以免打 击不力现象出现，从而增强法律的威慑 力，保障农村社会的稳定，维护村集体 整体利益。 总之，农村集体资金的管理工作是 否规范关系到广大农民群众的切身利 益，关系到农村的稳定，关系到广大群 众对各级党委政府及基层干部工作满意 的程度。这需要我们不断强化监督管 理，提升村级集体经济发展的内在品 位。同时， 各级组织应高度重视，各 有关部门全力协作、共同努力，才能使 银川市村集体资金的管理逐步趋于规 范。 新准则下会计人员的职业判断分析 李秀香 （福建省莆田市荔城区职工业余学校，福建 莆田 351100） 摘 要：会计准则的执行比会计准则本身更为重要，因为准则的执行在很大程 度上要用到主观判断即会计职业判断，加上近几年会计准则制定的原则导向日益明 显，会计职业判断在会计准则执行中的地位显得越加重要。而如何提高会计人员职 业判断能力，而使会计信息质量得到改善，就成了一个急需解决的重要问题。 关键词：职业判断 道德水准 治理结构 监管系统 1. 会计职业判断概述 1.1 会计职业判断的概念 会计人员的职业判断，指的是会计 人员在面临不确定经济业务事项的情况 下，根据会计法律、法规和会计准则等 相关会计标准，充分考虑企业的会计环 境和生产经营特点，运用自身的会计专 业知识和从业经验，通过计算、分析、 比较等方法对该事项所做出的裁决和断 定。在许多会计业务的处理上或会计政 策、会计估计的选择上给予了会计人员 较大的职业判断空间，其目的是为了保 证会计信息质量。从以上的定义可以推 断出会计职业判断有以下几个必不可少 的要素：（1）判断的主体是具有会计专 业知识和经验的会计人员；（2）判断的 客体是不确定的经济业务事项；（3）要 在会计准则等相关会计标准的约束下作 出判断；（4）判断的基本方法是计算、 分析和比较；（5）为保证会计信息的质 量，必须充分考虑企业的会计环境和生 产经营特点。 1.2 会计职业判断存在的原因 会计职业判断为什么会存在？对这 个问题的回答将有助于加深对会计职 业判断存在的必要性和重要性的理解， 但是目前对此尚无统一的定论。本人认 为，会计职业判断之所以能够存在，主 要有以下两个方面的原因： 1.2.1 经济环境的不确定性 经济环境的不确定性是产生会计职 业判断的最根本原因。我们知道，随着 市场经济的逐步建立和社会经济的不断 发展，特别是我国加入WTO后，经济全 球化进一步加速，企业的经济环境变得 越来越复杂，经济事项也日益增多，由 此造成的经济环境不确定因素也不断增 加。具体而言，经济环境的不确定性又 体现在经济业务的不确定性，如：（1） 资产减值应该计提多少折旧？无形资产 的价值如何计算？又如何摊销？这都很 难确定；（2）或有事项的确认？应收账 款的坏账计提率？衍生金融工具的未来 收益额等等。这些都具有高度的不确定 性，需要根据各种信息发挥会计职业判 断职能。 1.2.2 会计准则的内在局限性 2006年发布的新企业会计准则以原 则为导向，只是对会计工作提供了指导 和方向，并没有也无法包括所有的经济 事项，特别是对以前没有遇到过的业 务，更只是提供了一些会计原则和处理 方法供会计人员选择。而且对于会计准 则而言，其本身存在着大量的模糊性概 念，如在词汇方面有“重要性原则”、 “很有可能”等，这些都没法为其制定 统一的标准，只能通过会计人员的职业 判断才能加以确定。 1.3 会计职业判断的特征 对于会计职业判断的特征，我们应 该主要把握以下几点： 1.3.1 目标性 任何判断都是以特定的目标作为导 向，会计职业判断也不例外。会计职业 判断作为会计人员从事会计活动的主要 内容之一，必然要受到会计目标的约 束。会计职业判断最终结果是提供会计 信息，而会计信息要在两权分离的情况 下满足各个使用者的需求，所以会计信 息的决策有用性必然成为会计职业判断 的目标。 1.3.2 专业性 会计是一个以提供财务信息为主的 信息系统，是通过运用特定的方法和程 序，对企业在运营过程中发生的交易或 事项做出确认、计量、记录、分类、汇 总、报告并提供会计信息。必须具有法 定资格才能任职，况且任何一项职业判 断只有在较丰富的经验下进行，其判断 结果才具有可靠性。由此可见，会计职 业判断只有依靠专业人士才能进行。 1.3.3 主观性 会计职业判断是一种思维形式，受 到判断者的知识水平，经验程度，性格 等因素的影响。还有些判断很难确定统 183Management Observer 管理观察总第491期 一的标准，使得不同的人对同一事项会 做出不一样的判断结果。加上会计人员 对会计资料进行处理时可以选用不同的 会计方法。这些都说明了会计职业判断 具有很强的主观性。 1.3.4 社会性 会计职业判断的主观性并不是任意 的主观，而是在许多外在的社会因素的 制约下的相对主观性，如法规、政策和 国情等。其次，职业判断提供的会计信 息对政府机关、投资者、债权人及其他 厉害相关者都有重要影响。所以会计职 业判断是受到社会各个方面的约束下做 出的对客观事实的判断，具有较强的社 会性。 2. 我国会计职业判断的现状分析 会计职业判断是影响会计信息质量 的重要因素，也是容易受管理当局操纵 而对会计信息进行干预的重要手段。而 在我国，会计职业判断的水平着实令人 担忧，因为各种原因导致无视法规和准 则的存在，做出的判断结果可靠性很 低，会计信息存在大量的失真现象。通 过搜集大量资料和研究，本人认为影响 会计职业判断职能不能充分发挥的原因 主要有以下几个方面： 2.1 主观因素分析 2.1.1 会计人员的职业判断能力有限 进行会计职业判断不仅需要会计人 员要有较高的专业知识，还要有较久执 业经验。在我国，具有较久执业经验的 会计人员由于历史和自身原因，没有受 过正规的专业教育，而他们积累的经验 可能会因为环境的变化而不再适用。加 上整个社会环境中，普遍存在需要具有 执业经验的会计人员，应届毕业生在刚 踏出校门时很难找到适合自己专业的岗 位，使很多会计类毕业生转行从事其他 行业。2009年，某市对会计人员的学历 水平进行了实际调查。调查结果是被调 查的308人中研究生1人，占0.3%；本 科生25人，占8.1%；专科生150人，占 48.7%；中专生47人，占15.26%；高中 生59人，占19.15 %；高中以下21人， 占6.8%，可见专科以下会计人员明显偏 多。加上受计划经济等因素的影响，会 计人员职业判断意识淡化，养成了被动 式的思维习惯。由此可见，整个社会的 会计人员的知识水平普遍偏下，素质不 高，无法适应新经济环境下对会计人员 提出的要求。 2.1.2 会计人员的职业道德水准不高 会计职业道德是会计人员在从事会 计业务过程中应遵循的一种道德规范， 是会计职业判断的基石。它只发生在法 规和准则对会计人员行为限制的边缘地 带，很难对其加以控制，却直接影响着 会计信息质量。长期以来，我国对职业 道德的教育淡化，使得会计人员道德意 识淡薄，缺乏正确的人生观、价值观， 在各种外在诱惑力的影响下做出违背自 己职业道德的判断，使得判断结果不具 有客观性。 2.1.3 会计人员的职业判断意识不强 长期以来我国一直沿用会计制度来 规范会计行为，会计人员养成了习惯于 照章办事。当遇到准则中没有相关规定 的新的经济业务时，往往想从准则制定 机关寻求帮助，或者直接照搬其他企业 的处理方法，严重缺乏自主判断意识， 对于新经济环境下突然需要职业判断的 事实难以接受。当这种现象普遍存在时 便对整个社会的会计信息质量起到很大 的负面影响。 2.2 客观因素分析 2.2.1 企业内部控制结构欠佳 企业内部控制机制是各利益主体之 间在债、权、利等方面经过互相博弈， 形成的相互制衡的机制，是社会经济发 展到一定阶段的产物，但是由于各种原 因其也存在众多的缺陷。首先，会计职 业判断行为缺乏独立性。会计的目标是 尊重客观事实，为各种利益相关者提供 真实的财务信息，其与盈余管理的行为 主体存在着利益关系。当企业管理当局 与其他利益相关者在利益上发生冲突 时，往往会干预会计职业判断，为其提 供有利于自己的会计信息，进行财务欺 诈、利润规划和盈余管理，而会计人员 在权衡各方面的考虑之后，往往会配合 管理当局。除此之外，会计政策和方法 也是由管理当局来选择，而会计政策和 方法的选择直接影响着会计信息的可比 性，这就加大了管理层对会计职业判断 进行干预的可能性。其次，会计监管系 统存在漏洞。会计人员属于专业人员， 从会计凭证的读取到报表的编制都使用 会计语言，非专业的一般人士很难看 懂。因此，要防止其舞弊行为的发生必 须对其进行有效监控。监控系统分为内 部控制和外部监控，但是就目前情况来 看，多种监控系统同时存在又缺乏沟通 与协调，特别是外部审计也是受聘于企 业，往往会冒着风险提供不真实的审计 报告。加上监管发生的滞后性，根本没 有起到有效的监管效果，在多数情况下 监管系统如形同虚设。 2.2.2 会计职业判断范围太广 会计职业判断贯穿于会计工作的全 过程，不仅仅局限于会计原则的选择与 协调、会计政策的选择和会计估计方 面。从会计流程看，从识别凭证，判断 经济性质，到做出会计处理，再到登账 编报表等，都需要不同程度的职业判 断，不过其中大部分都属于简单的、重 复性、日常性的判断。当遇到一些比较 复杂的，具有不确定性事项的判断时就 要加以注意，如：预计产生的未来现金 流量、固定资产使用年限、所要求的必 要报酬率、公允价值的应用方面，非货 币性资产交换方面，合并财务报表的合 并范围方面，商誉的测试方面、追溯前 期差错方面等，这些复杂的职业判断要 综合考虑内外各方面的因素，更难确定 统一的标准，给会计人员的判断结果以 较大的空间弹性。再者，随着会计准则 与国际化的趋同，其制定以原则为导向 的趋势更加明显，对于大量的经济业 务，准则不再规定具体的处理方法，而 是交给会计人员的职业判断。且随着市 场经济的不断发展，外部信息需求者将 不仅仅是需要企业的财务信息，对非财 务信息及前瞻性信息的需求量也不断增 长，他们希望更多的了解企业高层次的 经营数据和业绩指标以及管理层对企业 生产经营情况的分析、未来的计划等。 这些信息需求量的增长必将扩大会计职 业判断的范围。 3. 提高会计职业判断水平的途径 3.1 加强会计人员的自身教育 会计人员是职业判断的主体，只有 加强自身的教育，提高自身素质和职业 判断意识才能保证会计职业判断的公允 性。会计职业判断是一门技术性很强的 学科，要做出公允的职业判断必须具备 扎实的专业知识，所以会计人员首先要 重视会计基础理论的学习，用理论指导 实践，增强自身的职业判断能力。同 时，由于随着知识经济的不断发展，知 识的更新周期越来越短，新的政策、法 规不断出台，学历教育不可能做到一劳 永逸，这就要求会计人员要不断接受后 续教育，补充和更新知识，以适应日益 变化的经济环境。所以管理当局应该有 针对性的组织社会力量对会计人员进行 全方位、多层次的业务培训和指导，以 提高其职业判断技能。要做出公允的职 （下转第188页） 188文化管理 188 管理观察2012年12月下旬刊 1.2 个人团体利益突出。各人都有自 己的小圈子，在选任领导干部时，考虑 的不是单位工作的需要、单位的发展、 单位的前途，而是从小团体利益出发， 选拔与自己亲近交好的人员。 1.3 程序还欠透明度。在现行的选 任干部机制下，从提名候选人、考察、 酝酿到讨论决定，并没有严格按照干 部任免条例实施，程序并不是完全透 明。虽然这其中也有大家的投票，可也 只是投了票而已，投完票就被离场，至 于投票的真实结果并不知晓。 1.4 测评机制不够科学。一些处事 圆通、好人主义，喜欢当瓦匠“和稀 泥”，喜欢当木匠“睁一只眼闭一只 眼”的干部往往能在测评中获得较大优 势，而那些作风过硬、敢于碰硬的“铁 匠”干部的测评结果往往并不理想。 2. 原因分析 还是利益的需要。找关系、打招 呼、划圈子、搞团体等现象，其本质是 为牟取私利、获取生存发展空间的需 要。找关系、打招呼者认为，如果自己 有了乌纱帽，就有了权和钱，就可以满 足自己可怜的虚荣心，就有了能办成别 人办不成事情的能量，就能彰显自己的 权贵地位，从而得到别人对自己的尊重 与恭维；划圈子、搞团体者认为，要建 有自己的利益圈子，要让与自己关系好 的人掌握权力，这样对自己是有好处 的。程序透明及如何测评一个人是否符 合担任领导岗位工作，在实际操作中并 没有被重视，有无所谓的思想。历朝历 代的官场上，都有编织的利益网，这个 网就像围城一样包裹着形形色色的人， 把网内的人与网外的人明显划分开来。 不同的人为了同一个目的进入到同一张 网内。进网者寻求保护和发展，建网者 追求巩固和壮大，但其共同目的都是对 利益的追逐，追求利益的绑架，各取所 需。网内的人，寻到靠山，容易得到发 展和升迁，机会无限；网外的人，无人 关心，怀才不遇，晋升无望，并且也充 分领悟到不与网内人结群的下场！ 3. 选任干部的几点建议 干部任免机制的不完善，对我们建 设先进的社会主义文化有着负面的影 响。党中央早已明确的要求：德才兼 备，任人唯贤。这是我们党的组织路 线，也是我们选人用人的基准点。江泽 民同志曾经说过：“一定要坚持任人唯 贤，反对任人唯亲；一定要搞五湖四 海，反对以人划线，以地域划线；一定 要注重对干部思想政治素质包括道德品 质的考察，不要只重才而轻德。”这三 个“一定要”含义十分深刻！党的十七 大以来，以胡锦涛同志为总书记的党中 央进一步强调要坚持正确的用人导向， 不能让老实人吃亏，不能让投机钻营者 得利。党的十七届四中全会决定强 调：“坚持德才兼备、以德为先用人标 准。把干部的德放在首要位置，是保持马 克思主义执政党先进性和纯洁性的根本要 求和重要保证”。“匡正选人用人风气， 坚决整治跑官要官、买官卖官、拉票贿选 等问题”。“坚持民主、公开、竞争、 择优，提高选人用人公信度”。 3.1 真正建立、建全民主集中制。要 建立选人用人由下而上的机制，由群众投 票选举，当场唱票，选出群众信得过、大 家有目共睹的德、才兼备的人员。把群众 满意，工作放心，品质好，有能力的同志 放到各级领导岗位。因为我们的领导干部 工作的宗旨是为人民服务的，人民群众是 否满意，是衡量我们干部最好的尺杆。我 们的党组织和领导决策层应该按照群众的 意愿，结合每个同志的工作表现及从实际 工作的需要去慎重的考虑，尽可能地按照 “人岗匹配”的原则，安排适当的人到适 当的岗位上去工作。 3.2 完善测评机制。测评人员的组成 应由制度规定的、由方方面面人员组成 的。对被测评人员在党性、大局意识、 政治敏锐、工作能力、奉献精神、清正 廉洁、人际关系、组织协调以及应变能 力等方面的情况进行细化分类，进而综 合评价，让测评的结果更加客观公正、 业判断，会计人员除了较高的专业知识 以外，还要有良好的职业道德和职业判 断意识。会计工作质量的高低，不仅同 各项技术规范有关，更同道德规范密切 相连。会计人员在作出职业判断时，应 当实事求是、客观公正，在工作中要严 守职业道德，依法核算，确保会计信息 的真实、有效。要加强会计人员的职业 道德建设，可建立两种机制：一是社会 评价机制。通过社会评价，如社会舆论 或诚信档案制度，可增强其荣辱感，从 而促成其走向自律。二是建立社会利益 导向机制。良好的职业道德也是要建立 在一定的物质基础上才能发挥更好的效 果，只要提高会计人员的经济报酬，使 自己认为在社会