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管理观察 2012 年 6 月上旬刊 丁雪 试论知识经济对会计假设的冲击和影响 （ 英国雷丁大学会计学） 摘要：知识经济时代改变了传统财务会计建立的基础，对由会计环境所决定的会 计假设产生了极大的冲击和影响，本文主要分析了知识经济会计环境下会计主体、持续 经营、会计分期和货币计量四项基本假设所受到的冲击和影响。 关键词：知识经济会计假设影响 传统财务会计包括四个基本假设，即 会计主体假设、持续经营假设、会计分期 假设和货币计量假设。 21 世纪知识经济 时代下的网络经济环境改变了传统财务 会计建立的基础， 必然对会计假设产生 冲击和影响，使会计假设出现松动。“ 松 动”包括两层含义：一是原有的客观条件 发生了较大程度的变化， 难以用原有的 方式限制和解释； 二是原有的条件为客 观形势所限，被彻底否定。 知识经济时代 改变了传统财务会计建立的基础， 对由 会计环境所决定的会计假设产生了极大 的冲击和影响， 本文主要分析了知识经 济会计环境下会计主体、持续经营、会计 分期和货币计量四项基本假设所受到的 冲击和影响。 1.会计主体假设受到的冲击和影响 会计主体假设是会计工作为之服务 的特定单位或组织。 显然，会计主体假设 规定了会计活动的空间范围，强调了会计 信息提供对象的特定性和单一性。 随着科 学技术日新月异和竞争的日趋强烈，经济 发展日益表现出多样性和复杂性。 会计主 体的典型形态公司 （ 企业）不断向外 扩展，集团母公司拥有多个子公司，而子 公司又有许多合资企业，关联企业和联营 企业；总公司拥有众多公司，又会涉及到 跨国公司等等。 会计为之服务的主体就变 得具有多重性、主体是跨层次的，信息是 从多层次中收集而来的。 另一方面，随着 网络化经济的发展，出现了诸如 “ 虚拟企 业”、 “ 网上公司”、 “ 网上银行” 等“ 虚”空 间，由于虚拟主体是临时性组织，分分合 合，时而膨胀时而缩小，使会计主体这一 传统假设已不再能为网络公司会计信息 披露的范围和市场提供基本支持。 因此， 将原有的会计主体理论运用于无边界的 现代企业，显得不适合了。 会计主体的未 来发展是 “ 实”空间与 “ 虚”空间并存， “ 实” 空间为主， “ 虚”空间为辅，而且是一个多 层次、多方位的复合会计主体。 2.持续经营假设受到的冲击和影响 持续经营假设认为，一个经营主体将 持续它的经营活动，直到实现了它的计划 和受托的责任为止。 在市场经济下，企业 优胜劣汰是客观事实，从长远看，几乎没 有企业能够做到真正意义的 “ 持续经营”。 如前所述，网络公司只是一个临时性联盟 体，时而膨胀，时而缩小，当其特定任务完 成后即会解散， 使得资产的历史成本计 价，费用与收入的按期配比变得不切合实 际；另外，企业之间的兼并或分拆，使得企 业资产重组或剥离变得愈加频繁，已经难 以按传统的假设，判断企业是否能持续经 营。 持续经营假设受到了许多不确定因素 的挑战。 当企业进入破产程序后，持续经 营假设已不复存在， 应立即终止经营假 设，取而代之的是 “ 清偿假设”。 3.会计分期假设受到的冲击和影响 会计分期假设是财务人员在时间上 人为地把连续不断的企业生产经营活动 结果用起讫日期加以划分， 以计算损益， 编制报表， 形成会计期间。 知识经济下， “ 信息是全球经济神经传递的讯号， 金融 资本是全球经济的血液，通讯是全球经济 的动脉”，为了正确、快捷地决策，必然要 求及时、有用的信息。 信息技术的发展使 企业所面临的经济环境发生了很大的变 化：一方面，企业之间已越来越多地通过 电脑网络来进行贸易和各种经济信息的 交换；另一方面，在企业内部，也将更多地 依靠 Intranet 来进行信息的沟通和管理。 这样，便会直接导致会计所需处理的数据 及其处理的过程，愈来愈多地以电子形式 直接存在并流动于计算机网络之中，使传 统的手工计算技术以及理论与方法体系 受到了空前的冲击，会计将面临一次脱胎 换骨式的变革。 如证券市场情况瞬息万 变，这就使得证券市场的投资往往需要迅 速、及时地了解企业的经营状况，以便对 股票价值的快速变化及时做出反映，更准 确地预测其未来的投资收益，然而目前以 年、甚至以半年、季度为时间单位的财务 报表，已经不能满足投资者的需要，随着 计算机网络等技术的发展，未来的会计信 息提供必然是一种时实信息报告系统，那 么会计分期的限制也受到了巨大的冲击。 这就要求我们缩小会计分期间隔，实行按 季度、月份、旬甚至日为时间单位来编制 财务报表。 4.货币计量假设受到的冲击和影响 货币计量假设认为，会计是一个可以 运用货币单位对企业活动进行计量并把 计量结果加以传递的过程。 在信息经济 时代，知识、技术、人才是企业赖以生存 和发展的宝贵资源。 企业无形资产对利 润的贡献将会超过有形资产， 在资产总 值中所占的比重也会逐渐加大。 而货币 计量假设却将会计限定在提供货币信息 的假设范围内， 而不能记录和传递其他 的非货币性信息， 那么目前对企业很重 要的软资产， 如智力资产、 人力资源到 底应怎样进行披露成为一大难题。 另外 网络公司的出现对货币计量要求提高， 将传统意义上的货币计量发展成为电子 货币的计量，使货币出现无纸化趋势。 同 样，会计计量、记录也出现了无纸化的趋 势。 这就要求我们在保留货币计量假设 的同时，增加 “ 非货币单位”假设，实现以 货币计量单位为主， 其他多种计量方法 并存，把劳动单位、实物单位等计量手段 回归到会计计量体系中来。 参考文献： 1阎达五、耿建新.高级会计学若干理论问题 探讨,会计研究,1997,7. 2赖