企业成本核算与管理的问题与对策_0

1 / 9 企业成本核算与管理的问题与对策 成本是价值运动中企业要求的最低补偿，成本核算影响着国家、集体、个人三方的利益分配，同时成本核算又是一项复杂的工程。做好成本核算工作，对于降低成本、费用，增加企业利润，提高企业生产技术和经营管理水平，以及正确处理企业与国家和其他投资者之间的分配关系，都有十分重要的意义。 一、我国企业成本核算中存在的问题 第一，成本核算的指导思想有偏差。成本核算 重重制造成本、轻研发成 本本和营销成本。在现代 市市场经济环境下，每个 企企业的生产经营过程是 由由产前、产中、产后构 成成的链条，每一个环节 都都 不可或缺。而且，随 着着市场竞争的加剧，生 产产制造过程大大缩短， 制制造成本在产品成本构 成成中所占的比重已逐步 降降低，而研发成本和营 销销成本等非制造成本在 产产品成本构成中的比重 在在逐步提高。但是，我 国国许多企业的成本核算 仍仍滞留于传统的工业生 产产方式，以生产制造过 程程的耗费为中心，因而 ，成本核算不能提供真 实实、准确的成本信息。 成成本核算重物质资料、 轻轻人力资源。我国大多 数数企业产品成本核算对 象象主要以物质资料为重 心心，而未将人力资源纳 入入成本核算范围。在知 识识经济时代，企业资本 的的范围不断扩大，知识 资资本相对 于物质资本的 比比重日趋上升，作为知 识识载体的人力资源成为 决决定企业乃至整个社会 经经济发展的最重要资源 。为2 / 9 此，企业财务管理 的的重心应该从传统的物 质质资本管理转向人力资 本本管理，构建起人力资 本本和物质资本相结合的 财财务核算机制。否则， 一一切会计信息系统所提 供供的信息将是不全面、 不不充分的。成本核算重 企企业内部成本，轻社会 环环境成本。从经济学的 角角度讲，成本的构成应 当当是自然资源成本、物 化化劳动消耗和活劳动消 耗耗的总和。成本补偿只 有有包含这三方面的消耗 和和支出，最终才能使人 类类社会和自然界完全良 性性循环。 第二 ，成本 核核算的内容未及时拓宽 更更新。既然知识资源已 成成为生产要素的主要因 素素，因而知识资源的消 耗耗理所当然地应成为产 品品成本的构成部分，而 现现行财务会计和成本会 计计都将无形资产的价值 摊摊入管理费用，没有记 入入产品成本，这显然已 不不符合知识经济下成本 的的内涵，因此，如何完 整整地核算企业的无形资 产产，并将其价值记入产 品品成本将是成本会计的 紧紧迫课题 ;同时，在知 识识经济社会中，创造发 明明知识、掌握和使用知 识识的人力资源的价值也 应应是成本核算涉及的对 象象 ;知识经济时代的企 业业劳动主体是智力劳动 ，智力劳动的知识价值 如如何确认、计量、记录 和和报告，应是该时代成 本本核算的重要内容。因 为为在我国相当一部分企 业业至今仍使用陈旧的设 备备、落后的工艺，生产 加加工“粗老笨重”的传 统统产品，浪费严重，附 加加值低，污染严重。必 须须将知识经济和循环经 济济的发展有机地结合起 来来，尽可能地利用高科 技技，尽可能地以知识投 入入来替代物质投入，促 进进产品升级换代，减少 消消耗3 / 9 和排放，以达到经 济济、社会与生态的和谐 统统一。 第三，核算的 方方法不够科学，亟待改 进进。首先，从成本的计 算算方法来看，调查显示 ，目前我国绝大多数企 业业采用品种法和分步法 ，只 有极少数企业采用 分分批法。一般来讲，品 种种法、分步法适用于大 量量、重复、单一品种生 产产类型，分批法适用于 多多品种、小批量的生产 类类型。其次，从制造费 用用的分配方法来看，制 造造费用的内容和金额已 发发生了巨大的变化，最 初初制造费用只占人工成 本本的近 60%，且占全 部部产品成本的比重也只 有有 10%左右，将制造 费费用按照各产品的生产 工工时或生产工人工资的 比比例在各产品之间进行 分分配既有一定的科学依 据据，又不影响成本计算 的的准确性，然而现在 的 制制造费用其内容越来越 多多，金额越来越大，已 相相当于人工成本的3000%左右， 有时甚至达 5 00%至 600%， 且且占全部成本的比重已 大大大提高，如果仍然按 照照各产品生产工时或生 产产工人工资比例对其进 行行分配，则会使工艺程 序序复杂、产量不高的成 本本偏低，使工艺程序简 单单、产量较大的产品成 本本偏高。产品成本资料 的的失真，将影响根据成 本本所进行的各种决策。 第四，分步法、品种法 的的核算显得必要性不大 。对传统会计成本分类 和和分配方法提出了挑战 。在知识经济形态中， 强强调产品的个性化，即 产产品的生产由工业经济 时时代的生产导向型转变 为为市场和消费者导向型 。生产和经营厂商要根 据据消费者不同的需 要进 行行生产和经营。产品的 个个性化导致产品生4 / 9 产工 艺艺、原材料消耗的结构 和和数量、生产工时各不 相相同。这种生产品种的 多多样化与传统工业经济 中中的产品单一化和批量 化化生产发生了根本性的 变变化，产品成本的分配 也也必然要作相应的改革 ，也就是说传统会计中 成成本分配的分批法、分 步步法等已不适应新经济 形形态中产品生产成本分 配配的要求。企业的生产 将将由以前的生产导向型 变变为消费导向型，生产 厂厂家应根据顾客的不同 需需要进行生产，小批量 “单元生产”和批别成 本本核算将成为主要特点 。此时，繁琐复杂的分 步步法显得没有必要，分 批批法的成本核算将成为 成成本核算的唯一的基本 方方法。第五，企业人工 成成本的归集不完整，核 算算随意性较大。在成本 核核算中，不考虑现代生 产产过程的复杂性，人工 成成本的归集对象仅限于 直直接生产工人，而未包 括括研究开发人员、设计 人人员和市场开拓人员等 。同时，人工成本的列 支支内容又仅限于直接生 产产工人和车间管理人员 的的工资和福利费，而未 包包括员工招聘、培训、 社社会保险等项支出，致 使使企业成本信息不能真 实实反映人力资本耗费的 全全貌。有些企业领导人 和和会计工作者，为了本 单单位甚至个人的利益， 不不按“两则”和会计 法法操 作，千方百计在 成成本上做文章，该提的 费费用不提或少提，该摊 的的费用不摊或少摊，不 该该列支则支，人为造成 成成本膨胀及压缩，导致 成成本计量数据失真。 二、我国企业成本核 算算的改进对策 5 / 9 第一， 对对具备条件的企业引入 作作业成本计算方法。现 行行制造费用的分配方法 不不能准确真实地反映各 产产品的成本水平，因此 必必须加以改进。笔者认 为为改进方法有二：其一 是是区分各种不同的制造 费费用，分别采用不同的 分分配标难。这种方法只 能能治标不能治本，因为 各各项标准可能会因时因 地地不断变化。其二是从 根根本上改变现行的分配 方方法，对具备条件的企 业业引入作业成本核算。 作作业成本计算是以作业 为为核算对象，依据不同 成成本动因核算各个作业 所所耗的生产资源，计算 出出各个作业的成本，然 后后按各最终产品所耗用 的的作业数量将各作业的 成成本分配计入各最终产 品品，从而计算出各种最 终终产品总成本和单位成 本本的一种成本核算方法 。由于作业成本是从成 本本动因上寻找各项费用 的的分配标准，从而可以 从从根本上消除分配标准 不不科学的弊端，实现材 料料资源的节约。但实施 作作业成本核算有其必要 的的前提条件，企业应实 行行电脑一体化制造系统 和和适时生产系统，而我 国国当前 大多数企业还不 具具备这些条件，因而目 前前我国实行作业成本核 算算为时尚早。为此，一 方方面应改进我国现行的 制制造费用的分配标准和 分分配方法，另一方面应 积积极创造条件，在生产 中中，企业可以使用标准 尺尺寸进行设计，例如使 用用标准尺寸设计可以使 用用计算机和其他电子装 置置非常容易和便捷地升 级级换代，在这类生产自 动动化程度较高、技术含 量量较大的企业进行作业 成成本核算的试点，通过 试试点，解决作业成本核 算算理论和实务中的众多 问问题，待条件6 / 9 成熟时再 全全面推行。 第二，建 立立以责任成本为中心的 成成本核算体系。为了解 决决当今成本核 算存在的 问问题，使企业成本核算 符符合新颁布的企业会 计计准则和相关会计制 度度的规定，防止成本核 算算混乱局面的出现，建 立立责任成本制度是有效 的的方法之一。责任成本 制制度是在企业内部生产 经经营组织系统中确定成 本本责任层次，建立责任 成成本中心，按责任成本 指指针控制成本耗费，传 递递、考核、报告成本信 息息，从而把经济责任落 实实到各部门，各层组织 和和执行人，按照经营决 策策所规定的目标，进行 事事前指针分解、事中行 为为控制和事后成效考核 的的一种内部经济责任制 度度。责任成本就是按责 任任归属，归集成本资料 ，计算责任者的成本 。 原原则上使干与管一致， 也也就是说要按照产品成 本本的可控性归类，干什 么么就管什么，管什么就 对对所管范围发生的成本 负负责。实行责任成本制 ，要根据企业生产技术 组组织特点，把横向和纵 向向两个方面的责任成本 管管理有机的结合起来， 建建立以责任制为中心的 成成本管理体系。只有这 样样，才能充分体现成本 核核算改革的要求，使成 本本管理与经济责任密切 挂挂钩，弥补了传统成本 核核算的缺点，打破了成 本本责任的“大锅饭”， 做做到权责分明，有效地 控控制成本，不断改善经 营营管理，提高经济效益 。实行责任成本核算的 一一般步骤和实施方法主 要要 有以下几点： 正 确确划分责任成本中心。 责责任成本中心是指成本 发发生的7 / 9 区域，任何对成 本本负有责任的单位都有 一一个相对独立的成本中 心心，在大中型企业中一 般般要设置三个层次的成 本本中心。第一个层次是 由由厂部和各科室组成， 以以财务部门为主，并具 体体指导各责任中心的核 算算，汇总各级责任成本 的的实际报告。第二个层 次次是车间一级，每个车 件件都是一个成本中心， 并并具体指导中心所属各 班班组的责任成本核算和 实实际报告的汇总。第三 个个层次是班组，每一个 班班组都是一个成本中心 ，这样就形成了一个上 下下左右纵横联系的责任 成成本体系 。 严格确定 责责任范围。按照责任单 位位的职权范围和生产经 营营管理活动的内容， 确确定衡量的责任目标考 核核范围。责任成本是由 可可控成本构成的，各成 本本中心的可控成本，就 是是该中心的责任成本。 实现目标成本到责任成 本本的转化。即成本指标 分分解落实的过程。在制 定定目标成本或编制成本 计计划时按步骤进行。制 造造费用既要按步骤采取 一一定方法编入成本计划 中中， 又要按部门编制 ，做为各单位的责任费 用用标准。 责任成本的 核核算考核与分析。一是 责责任成本核算。责任成 本本要按月进行核算，反 映映生产经营过程中责任 成成本的执行情况 ，计算 出出各成本中心的实际责 任任成本。在成本核算方 法法上，应区别企业生产 技技术组织的不同特点采 用用不同的方法。二是责 任任成本分析。各责任成 本本中心由负责人每月编 制制一份本中心实际报告 ，分别列出实际数与计 划划数，考核时主要以8 / 9 各 成成本中心可控成本为标 准准，不可控成本通常做 为为参考资料列示。 第 三三，实现会计电算化、 加加强审计和社会监督的 作作用。成本核算的工作 量量很大，涉及到材料的 收收发存核算、人工费的 统统计与分摊、间接制造 费费用的归集与分摊、中 间间产品的成本核算等等 ，有些基础数据的形成 甚甚至需要几个部门的共 同同认定，实现会计电算 化化，建立一个良好的信 息息和沟通系统可以及时 、全面、正确地提供企 业业成本信息，并在有关 部部门和人员之间进行沟 通通。目前，大中型企业 的的会计核算基本上脱离 了了手工操作的账务处理 过过程，许多企业内部控 制制也实现了计算机化， 这这大大节省时间，提高 了了工作效率 同时，会 计计师协会要加强对会计 师师事务所审计报告质量 的的检查及 处罚力度，注 册册会计师对其出具的审 计计报告要终生负责，防 止止注册会计师为了承接 业业务或为了降低审计成 本本而随意