企业生产经营活动过程中的税务筹划

1 / 7 企业生产经营活动过程中的税务筹划 企业生产经营活动过程中的税务筹划 一、引言 税收具有强制性，企业必须依法纳税，因而税收构成了企业必要的成本。同时，税收又不同于一般的营运成本，它是企业无偿的支出，对企业经营成本有直接的影响。文章选取某公司，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方 法法，最大限度地延缓或 减减轻本身税负，从而实 现现企业利润最大化的一 种种行为过程。 二、 具具体税种的税务筹划 （一）增值税的纳税筹 划划 1.采购业务增 值值税的纳税筹划 采 购购业务是企业的日常经 营营活动，而原材料决定 产产品的成本，在选择原 材材料时，就会有不同身 份份的提供商。对于一般 纳纳税人购货三种选择： 从从一般纳税人处购进； 从从可请主管税务机关代 开开专用发票的小规模纳 税税人处购进货物；从主 管管税务机关代开专用发 票票的小规模纳税人处购 进进货物。如果两者销售 价价格相同，应该从一般 纳纳税人处购进货物，原 因因在于抵扣的税额大。 如如果小规模纳税人的售 价价比一般纳税人低，就 需需要企业进行计算选择 1。 2 / 7 某公司 的的采购一批原材料，假 设设售价都为 150万元 ，增值税销项税额为万 元元。该总公司为一般纳 税税人，现对增值税进行 纳纳税筹划： 方案一 ：从小规模纳税人采购 ，开具普通发票，采购 成成本为 1 030 0000元。 应缴纳的 城城建税与教育费附加 = （ 7%+3%） = 25 500 元 企 业业所得税 =（） 15 % =66 675 元 共缴纳的税额总计 =+ 675+3+=3777 175元 企业 的的净利润 =422 8825元 方案二： 从从一般纳税人采购，采 购购成本为 100 000 元，开具增值税专用 发发票，采购成本为 100 万元。增值税进项 税 额额为 170 000元 。 应缴纳的增值税 = =85 000元 应缴纳的城建税与教 育育费附加 = （ 7%+33%） =8 500 元 应缴纳的企业所得 税税 =（） 15%= 60 975 元 本文 由由毕业论文网收集整理 共缴纳的税额总计 =+ +=154 475 元元 企业的净利润 = 445 525 元 方案三：从小规模纳税 人人采购，由税务机关代 开开专用发3 / 7 票，抵扣增值 税税为 6%。采购成本为 770 万元。增值税进项 税税额为万元。 应缴 纳纳的增值税 =213 000元 应缴纳 的的城市维护建设税与教 育育 费附加 = （ 7%+ 3%） =21 3000元 应缴纳的企 业业所得税 =（） 15 % = 84 855 元元 共缴纳的税额总 计计 =+=319 1555元 企业的净利 润润 =480 845 元元 通过比较，方案 二二缴纳的税金最少，但 是是方案的选择不只是看 税税负的高低，也不能只 考考虑某环节的税负的高 低低，要从整体出发，使 企企业获得最大利润。方 案案三缴纳的税金最多， 但但也是企业获利最大的 方方案。纳税筹划目的不 只只是要降低企业的税负 ，是使企业获得最大的 利利润。因此，方案三是 最最佳的方案。 2.销销售业务 增值税的纳税 筹筹划 一般情况下， 收收入的确定要根据不同 时时期进行不同处理，一 旦旦收入确认了，不管收 入入是否收回，都要进行 纳纳税，减少了企业的净 利利润。但是选择不同的 结结算方式，为纳税筹划 提提供了可能。税法规定 ：采取直接收款方式销 售售的，按照收到货款或 取取得货款凭证的当天作 为为收入确定的时间；分 期期付款方式销售的按照 合合同约定的收款日期； 分分期预收货款方4 / 7 式销售 的的按照交付货物的时间 ；采用托收承付和委托 银银行收款方式销售的， 按按照发出货物并办妥手 续续的当天。根据不同的 销销售结算方式，收入确 定定的时间不同， 从而达 到到减税或递延纳税的目 的的。 某公司 2016 年 9 月 6 日签了一份 销销售合同，销售某装置 1100 台。合同金额为 1 58 000 元，成 本本为 96 200 元。 规规定交货日期为 2016 年 12 月 31 日之前 ，货到后于 1 月 8 日前 先先付 40%货款，该公 司司需要派遣调试人员到 现现场进行安装和调试， 调调试完成后，再付货款 330%。一年后，如产 品品没有质量问题，再付 余余款。 12月 22日， 产产品完工交付。 原 方方案：公司对外一直采 用用银行委托收款方式， 因因此，在 12月 22日 发发出货物的当日，就已 确确定销售收入，计算企 业业增值税。需要缴纳的 增增值税 =（ 158 0000-96 200） 17%=10 506 元 新方案：采用 分分期收款方式，那么该 公公司的这项收入增值税 就就不会计算在 2016 年年的全年总收入中， 20016 年将少缴纳增值 税税 10 506元，而 这这部分税款则推迟到 20016年。 （二） 企企业所得税的纳税筹划 1.销售费用的纳 税税筹划 税法规定允 许许扣除项目中，企业已 计计入当期费用但超过税 法法规定扣除标准的金额 。如业务招待费为发生 额额的 60%扣除，但最 高高不得超过当年销售收 入入的 5 、广告费和业 务务宣5 / 7 传费不超过销售收 入入的 15%部分，准予 扣扣除；超过的部分准予 结结转后纳税年度扣除。 其其中业务招待与会议费 、差旅费要分别核算。 当当企业在经营活动中发 生生与会议费、差旅费相 关关的业务中要有真实的 合合法凭证，因为这是可 以以税前全额据实扣除的 。而业务招待费是要按 照照国家的标准发生额的 660%扣除，但最高不 得得超过当年销售收入的 55 。要严格地核算业 务务招待费，不能将业务 招招待费计入会议费和差 旅旅费。 2016年 ，某公司外购一批礼品 赠赠送客户。销售收入为 28 388 5000 元，业务招待费为 1 860 000 元， 业业务宣传费为 1 6 50 000 元。 方案一：外购一批礼品 赠赠送客户，外购产品成 本本为 10 000元， 增增值税为 1 700 元 。计入业务招待费为 11 700 元。 可 以以税前扣除的业务招待 费费 =（ 11 700+1 860 000） 6 0%= 1 123 020 元 最高 可可以扣除的业务招待费 = 28 388 500 5= 141 元 由于业务招待 费费超出了最高限额，只 能能抵扣 141 元。 应缴纳的所得税 =（ 1 1 700+1 86 0 000-141 ） 15% = 2559 元 方案二： 委委托其他企业生产这批 礼礼品并印上本公司的标 志6 / 7 志。完工交付企业后， 产产品的成本为 10 0000 元，应缴纳的销项 税税为 1 700 元。原 材材料的成本为 6 000 ，缴纳的增值税进项 税税额为 1 020 元。 应交的增值税 =1 700-1 020=680元 业务宣 传传费 =10 000+1 650 000=1 660 000元 可以税前扣除的最 高高业务宣传费 =28 3 88 50015 %= 4 258 2275元 可以税前 扣扣除的业务招待费 =18 60 000 600%= 1 116 000元 由于业 务务宣传费没有超出限额 ，因此业务宣传费可以 全全额扣除。由于业务招 待待最高限额，只能抵扣 1141 元。应缴纳的 所所得税 =（ 1 860 000-141 ） 15%=257 元 。方案二应交所得税加 上上应交的增值税为 2588 元。方案二比方案 一一少缴纳1 075元 。 2.筹资费用的 纳纳税筹划 筹资是通 过过一定渠道、采取适当 方方式筹措资金的财务活 动动，是财务管理的首要 环环节。 企业的筹资方 式式有多种，有最好的筹 资资办法并不是依靠自己 的的资金，还可以向银行 贷贷款。企业不能只要眼 前前的利益还要看到长远 的的利益。虽然贷款会加 大大企业的运营成本，但 是是贷款的利息是可以抵 扣扣应纳所得税的，而且 在在息税前收益不低于资 金金成本率的前提下，负 债债率越高，金额越大， 节节税效果越显著。一般 经经营性借款7 / 7 利息是可以 直直接扣除的，但是有一 定定的上限。专门性借款 利利息不能直接扣除，只 能能随着固定资产折旧， 但但是没有扣除限额。利 用用这点可以将经营性借 款款利息转化为固定资产 利利 息。 例如：某公 司司向银行贷款 100万 ，借款期限为一年，借 款款利息 5%，其中有 30 万用于进口设备。 方案一： 公司与银行签 订订的合同中标明其中 30 万用于采购固定资产 ，另外 70万用于公司 日日常经营活动。根据税 法法的规定，企业的专门 行行借款利息不能直接扣 除除，要随着折旧分期摊 销销在费用中。那么，应 计计入利息费用 =70 55%=万元