会计备选方案与会计信息质量的相关性

1 / 6 会计备选方案与会计信息质量的相关性 会计备选方案是指会计准则中对同一经济事项所提供的两个或两个以上的会计处理方法或程序。近几年来，由于会计信息失真的严重事实，学术界、实业界、政府部门纷纷怀疑会计备选方案的存在对会计信息质量的负面影响，一致呼吁建立高质量的会计规范体系。 美国财务会计准则委员会发表的财务会计概念公告会计信息的质量特征，就将“只允许有最少的备选会计程序”作为高质 量量的会计信息属性之一 。近年发表的 国际会计准则制定： 未未来的一种设想报告 中中提出，高质量的会计 准准则特征之一就是“应 尽尽量减少甚至避免会计 程程序的备选方案，因为 备备选方案的明确许可或 默默许，可能都会影响可 比比性和一贯性，也会影 响响可理解性。”我国也 在在废除行业会计制度、 制制定会计选择范围较大 的的企业会计准则之后不 久久，又颁布了缩小会计 选选择范围的企业会计 制制度。 尽管会计规 范范变更的原因是多方面 的的，但目的只有一个： 提提高会计信息质量。从 我我国会计规范制定指导 思思想的反复性来看，关 于于会计备选方案对会计 信信息质量的影响问题， 显显然存在两种不同的认 识识。一种观点是“条条 道道路通罗马”。这种观 点点认为，各企业的具体 情情况 不同，因此会计规 范范应提供不同会计方法 。企业只有选择了符合 自自身实际的会计方法， 所所产生的会计信息才能 更更真实可靠。而另一种 观观点是“自2 / 6 古华山一条 路路”，认为单一的会计 方方法产生的会计信息更 具具可比性和一贯性，只 有有具有可比性的会计信 息息才具有真实性。可见 ，关于会计备选方案对 会会计信息质量的影响问 题题，可谓 仁者见仁 ，智者见智。 一、会 计计规范质量与会计信息 质质量的相关性分析 会 计计准则是最常见的会计 规规范之一。认 为为，尽管定义高质量的 会会计准则的确很困难， 但但还是有一系列高质量 的的会计准则 属性可以识 别别。“尽量减少甚至避 免免会计程序的备选方案 ”就是高质量会计准则 属属性之一。它要求“相 同同的交易和事项，按相 似似的方法进行会计处理 ；不同的交易和事项则 按按不同的方法进行会计 处处理。”显然，这一规 范范是基于保证会计信息 的的可比性与一贯性考虑 的的。 1会计规范质 量量与会计信息质量的相 关关性。从理论上来看， 会会计准则质量与准则规 范范下生成的会计信息质 量量应是密切相关的。劣 质质的会计准则下自然不 能能生成高质量的会计信 息息，然而高质量的会计 准准则下是否就能生成高 质质量的会计信息呢？也 不不尽然。世界上不 可能 存存在尽善尽美的事物， 绝绝对高质量的会计准则 肯肯定是不存在的，真正 高高质量的会计准则需要 人人们不断创造和修 (!-t 资 fwjiaa/会计备选方案与 会会计信息质量的相关性 wwww. 】 正正，并一直向前发展。 3 / 6 即便是高质量的会计 准准则确实存在，也未必 就就能生成高质量的会计 信信息。因为“所应计量 的的交易或事项的鉴定， 或或是能够确切传达相应 信信息的计量或列报技术 的的产生与运用，存在内 在在困难”。所以，就大 多多数财务信息而言，都 可可能存在不足以真实反 映映所拟反映情况的风险 。 即便是高质量的会 计计准则，由于准则的制 定定者和执行者的分离， 他他们对会计信息的理解 也也会存在偏差，更何况 高高质量会计信息的生成 还还需要相应的支持系统 。这些支持系统包括： 高高质量的审计准则；对 注注册会计师解释和应用 会会计规范的监管机制； 合合理的公司治理结构； 具具有竞争力和接受过专 业业教育的管理人员；对 高高质量财务报告的需求 ；商界普遍存在的有关 诚诚信的人文精神等。会 计计准则和会计环境本身 的的局限性，使得绝对真 实实的会计信息几乎不可 能能存在，会计信息失真 的的风险依然存在。 基于可比性考虑的会 计计信息质量分析。尽管 会会计信息不可能绝对真 实实，但会计信息质量评 价价只能从真实性的角度 来来进行。会计信息的真 实实性是指会计信息如实 反反映了会计实务。会计 信信息质量的本质特征是 真真实性，而不是可比性 和和一贯性。可比性与一 贯贯性应是基于真实性基 础础之上的。只有真实的 会会计信息，才具有可靠 性性；只有可靠的会计信 息息，才具有可比性。只 有有当会计信息具备真实 性性、可比性、一贯性等 所所有质量属性时，才具 备备有用性。而并不是说 ，可比的会4 / 6 计信息自然 就就会具有可靠性、真实 性性与有用性。 二、会 计计信息失真的性质分析 一些学者将会计信息失 真真分为违法性失真、规 范范性失真和技术性失真 ，这是有一定道理的。 1违法性失真。违法 性性失真是指有关企业或 个个人故意违反会计准则 或或制度等会计规范而导 致致的会计信息失真。经 济济学的委托代理理论认 为为，由于委托代理双方 信信息不对称，有信息优 势势的代理人存在逆向选 择择和道德风险问题。由 于于利益的驱使，管理者 不不好好经营委托人的资 产产，甚至侵犯委托人的 权权益，他们会隐藏真实 会会计信息而使虚假数据 进进入会计系统，造成会 计计信息失真。 规 范范性失真。规范性失真 是是由于会计准则本身的 缺缺陷而导致的会计信息 失失真。 由于主客观条件 和和认识工具的限制，加 之之经济业务发展日趋复 杂杂，往往使会计规范滞 后后于不断发展变化的形 势势。如公司重组涉及无 形形资产评估等问题，融 资资业务和衍生金融产品 变变得越来越复杂，物价 变变动以及跨国合作经营 产产生新业务等。要现行 的的报表准确地反映这些 业业务的本质，的确是勉 为为其难。会计准则的缺 陷陷和滞后性为会计信息 生生产者提供了钻空子的 机机会。既然会计准则一 直直处于一个不断创造、 弥弥补和修正的过程中， 会会计信息生产者有机可 乘乘的 范文之家提 ht tp:/ 现象就 永永远 无法消除。 技技术性失真。 技术性失 真真是指会计人员业务素 质质不5 / 6 能满足工作需要而 导导致的会计信息失真。 只只要会计准则的制定是 一一个不断探索的过程， 会会计人员就永远处在不 断断学习的过程中，会计 人人员的业务素质也就处 在在不断提高但同时总有 待待提高的状态中。 会 计计规范执行者与制定者 对对规范的解释不一定趋 同同。然而，由于会计备 选选方案的存在，会计信 息息生产者可能会进行错 位位选择。我们将错位选 择择导致的会计信息失真 称称为错位选择失真。我 们们可以对这种错位选择 失失真的性质进行分析： 会计准则使用者基于 对对准则认识上的偏差进 行行了错位选择而导致 的 会会计信息失真，属于技 术术性失真。会计准则 使使用者明知企业实际发 生生的经济事项应选择准 则则提供的备选方案中的 某某一种，而且除该种方 法法外，会计准则中其他 备备选方案均不应选用， 但但企业因某种目的故意 进进行错位选择。这就是 明明知故犯，由此导致的 会会计信息失真则是违法 性性失真。由此可见，存 在在备选方案只是会计信 息息生产者进行错位选择 的的表面原因，导致错位 选选择失真的根源是会计 信信息生产者的专业水平 不不 会计备选方案与会 计计信息质量的相关性 ht tp:/ 欢迎您 访访问范 .文 ,之 .家 高或有不良行为动 机机 。 在会计准则制定 方方面，以原则导向为代 表表的美国和以规则导向 为为代表的我国虽然都限 制制了会计备选方案的使 用用，但仍无法避免会计 欺欺诈。可见，在会计信 息息生产者的专业素养和 诚诚信问题得不到解决前 讨讨论备选方案存在的不 当当性，实际6 / 6 是本末倒置 。可以说，即使不存在 备备选方案，会计信息生 产产者规避准则的目的同 样样会达到。既然无论备 选选方案是否存在，都不 能能消除或减少技术性和 违违法性失真问题，“最 好好没有会计备选程序” 的的会计规范也就没有存 在在的必要了。 正因如 此此，尽管会计理论工作 者者和会计准则制定者对 会会计备选 方案颇有微词 ，但没有一个国家或者 地地区的准则不使用会计 备备选方案。美国 关于国