会计师事务所实习报告

1 / 8 会计师事务所实习报告 会计师事务所实习报告 XX 年 2 月 21 日，一个很偶然的机会，我到北京某会计师事务所实习。在这近两个月的实习里，我先后随同四位项目经理到武汉、十堰、孝感、北京、大连、沈阳参与了欧盟中国 教育项目 (pmu)、十堰 轮胎有限责任公司 (中外合资 )、孝感 金属制品有限责任公司 (上市公司 科技的子公司 )、武汉 电子信息技术有限责 任任公司、北京 超超市股份有限公司 (上 市市公司 )等项目的年度 审审计。这段时间的经历 ，让我亲身经历了 cpa 的生活，不仅熟悉了 审审计业务，更看到了公 司司会计实务的许多内容 ，理论上实践上都有了 较较大的飞跃。为行文 的 方方便，基本上按照项目 的的参与时间顺序叙述我 的的所见所感，客户的资 料料依照职业道德保密为 宜宜，文中所述均为一个 ccpa 新兵管窥，并不 代代表正式意见。 欧 盟盟中国教育项 目目 (pmu) 这是我 参参与的第一个审计项目 ， pmu 为欧盟在中国 的的援助项目，资金雄厚 ，类似事业单位。我们 遵遵照的审计准则是独立 审审计准则和欧盟提供的 t erms of re ference。既 然然是报告给欧盟委员会 ，那自然就要求使用中 英英双语，这 terms of referennce 首先就给我来了 个个下马威，项目经理随 手手将 9 页纸的材料交给 我我，要求 “ 今天就先把 它它翻译一下 ” 。虽然英 文2 / 8 文会计没有好好学，但 是是有书和文曲星在，还 是是比较好对付的。这时 才才记起那本大厚书的好 处处来，应该还不算晚。 星期一就出外勤了。 欧欧盟的内控要求严格， 我我们的测试率必须达到 995%以上。因为不涉 及及业务收入和利润，我 的的任务就是对大量频繁 发发生的各项费用支出进 行行测试，着重于控制性 测测试。经过几天的测试 ，我发现了许多问题， ppmu 的员工只有 8 个 人人，出纳由数据工程师 兼兼任，部分支 出没有出 纳纳签字， pmu 的中方 人人员的解释是出纳经常 出出差，所以就由会计一 人人负责财务方面的事宜 ，只要中欧两方主任批 准准就可通过。这样的架 构构对于内部人犯罪实在 是是太具鼓励性了。在现 场场我们也的确看到有在 小小副食店开具的大额办 公公用品发票。另外，在 审审计过程中我们发现 pmmu 在组织各 项培训时 的的咖啡茶饮开支大得惊 人人 (虽然他们各项开支 都都非常巨大，一个翻译 的的周薪就折合人民币 37750 元 )，通过在网 上上查询受训人员名单我 们们得知，每个人 (包括 员员工、教师、学员、助 理理服务人员 )平均一天 的的咖啡茶饮就达 30 元 。呵呵，难道每天都去 星星巴克 ?会计最后不得 不不说实话，由于预算额 度度的限制，支付给培训 场场地提供方的部分支出 开开列到咖啡的发票中， 而而这部分的内容中方主 任任是清楚的，欧方则毫 不不知情。虽然我已经做 了了充分的思想准备，很 清清楚理论和实践有着巨 大大的差异，但当这差异 暴暴露在我面前时，自己 仍仍然显得手足无3 / 8 措 周五下午接到所里领 导导的电话，第二天就动 身身去十堰。 十堰 轮胎有限责任公 司司 五个小时火车的颠 簸簸，我们一行三人来到 了了车城十堰。这家公司 是是所里的老客户了，是 一一家典型的国有工业企 业业 ，几年前和马来西亚 一一家著名的公司合资， 但但看的出来，外资的引 入入并没有给它带来实质 性性的改变。 踏着厂区 广广播雄壮的进行曲声， 我我们来到了办公区。我 的的任务是长短期投资、 三三项费用、营业外利润 等等科目的审计，同时还 要要配合其他同事的工作 。常经理要求非常严格 ，工作底稿必须严格按 照照标准书写，审计目标 、审计程序、审计结论 一一样都不能少。不可否 认认，这样的要求的确能 使使我们在繁杂的数据面 前前保持清醒的头脑，而 清清醒的审计思路几乎决 定定了我们所有工作的质 量量。审计过程中，我发 现现企业的会计实务和我 们们所学有 着较大的差别 ，但是细一分析，很多 处处理从理论上来说又是 行行得通的，只不过出于 某某些具体的考虑，甚至 是是不正当的目的。例如 应应付工资的贷方有 60000 多万的余额一直挂 在在帐上，换句话说就是 公公司一直欠着职工这么 多多钱不还。还有许多业 务务往来公司都记到其他 应应收应付款中，明细是 业业务员的名字，这样可 能能增加了业务员的压力 ，但却放松了对公司应 收收应付款项的管理，极 有有可能出问题。另外， 公4 / 8 公司的现金和银行存款 的的直接划拨并不是很多 ，大量的是各种商业票 据据。我曾见一张背书了 十十几次的银行承兑汇票 ，几乎跑遍了大 半个中 国国。同时公司还有大量 的的三方货物抵债协议。 这这说明国内企业还存在 着着现金周转不畅的严重 问问题，只好以实物或票 据据抵现。这些比现金的 流流动性差，当然会影响 企企业正常的生产经营。 常说国有企业缺乏活力 ，这次审计使我亲身体 会会到这一点。在这家公 司司我碰到一名干了 10 年年的会计，对于企业的 整整个生产运营非常清楚 ，他可以一口讲出今年 市市场发生什么样的变化 ，预计能达到多少利润 ，各类原材料应在什么 时时候购进多少，各种产 品品应以多大的比例生产 。马来西亚人一来就发 现现了这个人才，经常找 他他单独谈话，这样其他 的的中方领导就不乐意了 ，最后马来人找他谈他 也也不敢去了，因为 “ 我 还还想要我的饭碗啊。反 正正不久我就要跳的 ” 。 事已至此，人何以堪 ? 我们的意见是：保留 。 孝感金属制 品品有限责任公司 孝感 的的经济历来在湖北省算 是是比较强的，在这里， 我我看到了县域经济的一 角角。这家公司本是国有 企企业，由于各种原因负 债债累累。当汉川市 (隶 属属孝感市 )的一家公司 上上市时，领导就协调各 方方关系，上市公司将其 兼兼并进去，于是这家公 司司就成为上市公司一个 甩甩不掉的包袱：不仅没 有有主营收入 (已5 / 8 经停产 ，厂房和设备租给工人 自自己对外加工，仅靠卖 地地给房产开发商取得收 入入 )，还要负担大量的 开开支 (依照协议，管理 人人员、退养职工等依然 有有支出 )。上市公司管 理理层的意思是不要将孝 感感公司列入到合并会计 报报表中，孝感公司更是 将将折旧、摊销这类事项 “ 放心地 ” 交给我们： “ 这些 我们都还没动呢 ，就等着你们来确定， 我我们年底的帐都没有结 。”值得敬佩的是，几 位位 cpa 认真负责地了 解解到所需的数字，审定 了了会计报表。具体的数 字字我不知道，只知道孝 感感公司的负责人是咬牙 切切齿送我们走的，我想 他他一定不满意我们的结 果果。 呵呵，不要弄错 了了， cpa 不是为企业 粉粉饰问题的。 武汉 电子信息技术有限 责责任公司 这家公司是 以以提供 idc、 icp 等等网络通讯服务为主业 的的民营企业，是我们的 新新客户。这个项目我只 跟跟进了一天外勤，但这 一一天就发现了许多的问 题题。公司创始人是几个 搞搞技术的研究生，不太 懂懂得会计，请的会计人 员员也始终没弄明白 idc这些玩意儿，于是财 务务部的人就老是换来换 去去，许多决策根本没有 会会计人员的身影。甚至 公公司融资租入的 40 多 台台大型服务器只有那个 略略显木讷的副总清楚， 实实地盘点中发现帐面和 实实盘很有几处都对不上 ，企业完全没 有资产管 理理的概念。审计中我还 发发现有虚增资本的嫌疑 (20%的实收资本无 法法核实 )并及时报告给 了了项目经理。公司老总 非非常清楚企业存在的问 题题，急切地想找到高水 平平的会计人员改善经营 管管理，这6 / 8 次找我们审计 也也是想有一个外部的动 力力来刺激一下。但是很 可可惜，同事告诉我，这 份份报告就只能是“否定 ”了，或者建议将审计 改改为管理咨询，不出报 告告了。 看来民营企业 的的发展壮大还真的有很 长长的路要走，愿他们一 路路走好。 北京 超市股份有限公司 到了北京，觉得我们 所所真是一家大店， 200 多名专业人员个个 有 着着丰富的经验，我这个 新新兵正好贪婪地吮吸营 养养。 零售业不是一件 好好干的活，业务量大， 分分支机构多，人员多。 更更要命的是现在的市场 环环境恶劣外资零售巨头 大大量抢占中国市场，企 业业压价销售，引发恶性 竞竞争。这次我同两名同 事事去的是大连和沈阳， 三三家店面，一共是 16 天天。 客观的说，上市 公公司的管理的确优于非 上上市公司，各项管理制 度度健全完备。在大连， 公公司的成本控制实行的 非非常严格，复印纸都是 限限量双面使用，大量的 费费用转嫁到供货商身上 。公司也因此在 10%的的毛利率下获得了 300 多万的利润。项目经 理理 安排我做的是货币资 金金和三项费用，同时还 有有固定资产和长期待摊 费费用的盘点，对上市公 司司审计的严格要求也让 我我吃惊不小。 本来想 货货币资金就是现金和银 行行存款，大不了是其他 货货币资金。当我做好工 作作底稿送到项目经理手 中中，她提出的疑7 / 8 问我一 个个也回答不出，只好主 动动要求撤回重做。后来 的的审计中我才知道在看 似似简单的银行存款余额 调调节表里会有那么多内 容容。确实，假如公司的 会会计出纳人员不够诚实 ，我真的不会了解还有 那那么多的东西。三项费 用用 (营业费用、管理费 用用、财务费用 )也是一 样样，做比较分析表时我 就就简单的 按照明细科目 做做了对比，但是项目经 理理告诉我，本年度的处 理理方法有些变化我没有 注注意，虽然是同样的明 细细科目，但核算内容发 生生了变化，如果直接比 较较，会发现无重大异常 ，但 是还原到具体经济 事事项，就能看出一些东 西西出来。而且由于行业 的的特殊性，管理费用营 业业费用不仅要单独比较 ，还要加总比较。真是 受受益菲浅。对待向供货 商商收取的进场费、赞助 费费的税收处理和大连增 值值税管理政策等问题上 两两位同事也是非常认真 ，不但翻出了国税总局 的的批文，还要求大连国 税税局出具同意在大连增 值值税购进时即可抵扣的 证证明。这些行动 不仅没 有有引起客户的反感，反 而而赢得了他们的尊重。 事务所里的生活是紧张 忙忙碌的，两个月的实习 每每天都是从早上上班到 晚晚上 11 点多，或许我 们们已经习惯，但所有我 去去过的公司的会计们都 被被我们拖累的疲惫不堪 。虽然事务所里的同事 看看上去都比实际年龄大 得得多，但这个群体却保 持持着这个行业旺盛的精 力力和敏锐的洞察力，确 实实无愧于精英的称号。 在沈阳，我还意外的遇 上上了一个校友， 94 年 从从