低碳经济背景下物质流成本会计核算思路探略

1 / 9 低碳经济背景下物质流成本会计核算思路探略 低碳经济背景下物质流成本会计核算思路探略 问题的提出 随着我国宏观经济发展速度的日益提升，由此造成的生态环境持续恶化问题已然给我国社会经济的持续健康发展造成难以逆转的威胁。在我国沿海发达地区，当前生态环境承载力水平逼近极限，由此对此该地区政府和企事业单位提出了从传统的粗放型经济发展模式向集约型经济发展模式转型的新要求。各地企业应当在追求 本本企业的利润最大化目 标标的同时，还应当更多 关关注于发展生态型循环 经经济。各地企业在努力 朝朝着资源节约型和环境 友友好型企业的方向发 展 的的过程中，不仅需要来 自自生态环境保护技术和 必必要生态环保资金的支 持持，而且需要建立与之 相相匹配的生态会计制度 体体系。物质流会计是由 德德国 IMU 大学开发的 一一种会计核算新方法， 随随后被联合国和国际会 计计师联合会所接纳并被 广广泛推广。基于物质流 视视角的成本会计是一种 专专注于对物质流的运动 流流程及其经济价值计量 的的环境会计技术，它可 以以通过跟踪并记录组织 内内部的物质流与价值流 的的方式来有效评估物质 流流耗费成本及其对生态 环环境的损害情况。现行 的的传统会计理论体系专 注注于运用货币计量方式 对对组织的历史经济活动 进进 行计量，其会计计量 对对象更为重视与经济活 动动直接相关的资金2 / 9 流， 忽忽视了对物质流的必要 考考虑。由于组织的经济 活活动主要是由资金流、 物物质流和信息流等要素 构构成，对于物质流 信息 的的计量忽略将降低企业 在在低碳经济视野下的决 策策效能。基于物质流的 成成本会计的广泛应用有 助助于提升组织对内部物 质质流的流程控制力度， 降降低组织内部物资流通 成成本，减少物质流对组 织织周边生态环境的压力 ，提升企业的运营效益 。 物质流成本会计 核核算对象边界的界定 材料能源成本 材 料料能源成本是构成企业 的的物质流成本的主体部 分分，也是 企业物质流成 本本核算的核心内容。材 料料能源是构成物质流成 本本的核心要件，它主要 包包括企业在生产流通领 域域投放的全部材料和能 源源。在物质流成本会计 核核算过程中，企业一般 选选择数量单位来计量生 产产流通环节中的物质流 的的动向。由于物质流成 本本计量亦须将相应的物 质质量转化为会计核算中 通通用的货币计量单位， 故故物质流成本会计要求 企企业将生产流通中耗用 的的物质单价乘以相应物 质质量，由此得到产品耗 费费物质量的会计成本。 根根据质能守恒原则，企 业业在生产流通环节中投 放放的物质量不会消失， 而而会转化为产品物理构 件件和废弃物质量 两部分 。故此企业可以设置物 质质量中心的方式来考核 企企业内各类产品的物质 量量耗用水平，并可以通 过过考核生产流通环节中 的的可转化为企业产品的 物物质量与企业投入的总 物物质量3 / 9 之间的比率即可 实实现对企业低碳生产水 平平的有效控制。 系 统统生产成本 企业财 务务部门应有效界定物质 流流成本会计的系统成本 核核算边界。物质流成本 会会计的系统成本核算对 象象主要包括企业内部的 直直接人工成本和间接人 工工成本、设施与设备的 折折旧费、低值易耗品支 出出、水电费支出和其他 系系统性支出项目。虽然 系系统成本的支出项目品 类类繁多，但是由于系统 成成本的支出项目通常发 生生与企业系统内部，企 业业可以依据既有的管理 规规章制度来严格规范系 统统性成本支出水平。再 者者，企业的系统性成本 支支付项目通常与企业管 理理层的日常运行状态相 关关，与企业的生产运营 相相关度较低。故企业通 常常将其对系统成本的考 核核指标定位为控制总费 用用耗用水平。从企业物 质质流的流动路线分析， 企企业的系统成本是一种 与与材料能源成本同步发 生生的伴生性成本概念， 企企业的财务部门应当对 企企业系统成本进行总量 考考核，并依据具体的产 品品工艺特性和材料耗用 水水平来制定恰当的成本 分分配方案，并据此成本 分分配 方案来将企业的系 统统成本合理分配到具体 产产品上，从而加强企业 对对具体产品的成本控制 力力度。通过制定针对系 统统成本的生产成本分配 方方案，企业可以实现将 其其系统成本可视化处理 的的目标，从而便于企业 找找出那些耗费了巨量的 系系统成本但不能帮助企 业业产生经济利润的产品 或或生产环节，从而改善 企企业的生产制造流程， 提提升企业运作效率。 4 / 9 生产物流成本 在物 质质流成本会计视野下， 企企业的生产物流成本主 要要包括移动和存储企业 的的物质流所需耗费的运 输输成本、仓储成本、流 通通加工成本、装卸搬运 成成本及物质流信息处理 成成本等内容 。传统会计 核核算通常以资金流为会 计计核算对象，忽视对企 业业的内部材料和产成品 的的物流成本进行有针对 性性的精准核算的能力。 物物质流成本会计核算要 求求企业财务部门对企业 内内部的正产品和负产品 的的物资流通成本进行独 立立核算。由于企业内部 的的物资流通成本耗费水 平平与企业的产品生产工 艺艺流程设计合理性和物 流流网络设计水平密切相 关关，故强化对特定产品 的的物资流通耗费成本水 平平的核算能力有助于企 业业精准确定特定产品的 物物流网络设计有效性和 产产品加工工艺流程的有 效效性。再者，企业的物 质质流活动创造了正产品 物物质流和负产品物 质流 两两部分内容，传统企业 会会计系统更多关注于正 产产品的物质流，而忽视 负负产品的物质流动水平 。故此，通过考核企业 的的负产品物质流，可以 有有效强化企业对企业产 品品生产过程中的废弃物 的的物质流的控制力度， 通通过优化产品生产工艺 结结构和物流网络结构的 方方式来实现企业废弃物 物物流的减量化处理目标 ，有效增进企业的低碳 化化运作效能。 优化 低低碳经济视域下物质流 成成本会计的核算程序 精细化物质流成本会 计计核算数据收集与处理 5 / 9 企业应以产品流程 环环节为基准来实现对物 质质流成本会计核算数据 的的精细化收集与处理工 作作。为确保企业物质流 会会计核算的精度，企业 应应当以个别产品的生产 流流程环节为基本的会计 核核算单位，将物质流会 计计核算对象落实到企业 的的具体产品的具体流程 环环节上。为求更精准定 位位不同产品的物质流成 本本水平及各期之间的物 质质流成本变动水平，企 业业可以以物质流核算中 心心为成本归集中心，将 企企业产品按工序划分为 本本文由论文联盟 http :/收集整理若干 物物质流核算单元。这种 分分段化的企业物质流成 本本核算方法有利于企业 实实施对产品成本的精准 化化控制，提高企业低碳 经经济实施效率。 企业可 结结合产品生产流程设计 特特点，从产品生产流程 环环节着手来收集并处理 各各产品的物质流数据。 具具体而言，企业可以对 每每一道工序中的产品的 物物料投入量、半成品重 量量和相应的废弃物料量 进进行精细化统计。考虑 到到同一工序上的同一机 床床可能加工不同类型的 产产品，为简化企业的物 质质流成本核算难度，车 间间管理者可以对不同类 型型产品进行物质流总体 成成本统计，随后依据产 品品的工艺特征来制定成 本本分配方案，在不同产 品品之间分配物质流成本 。 核算正负产品物质 流流成本 分别核算正 负负产品物质流成本并明 确确物质损失成本。企业 可可以对产品生产流程中 的的各类 物质流做全程跟 踪踪，并按照一定的质量 标标准将全部物质流成本 在在企业正负产品中做合 理6 / 9 理分配，以便有效确定 企企业产品物质流的有效 利利用部分与损失部分的 物物质流成本水平。考虑 到到传统成本会计主要专 注注于正产品物质流核算 ，而在物质流成本会计 核核算体系中，企业应当 强强化负产品物质流成本 核核算力度。引入负产品 物物质流成本有助于强化 企企业管理者对生产系统 的的生态效益的重视水平 ，有效衡量企业的日常 生生产运行秩序对周边生 态态环境造成的生态压力 大大小。由于企业的物质 流流运动过程是从企业投 入入原材料开始，直到企 业业生产出产成 品为止。 企企业的物料投入中的部 分分物料转化为产品的物 理理构件，而另一部分则 转转化为企业产品生产过 程程中的必要物料损失。 依依据物质量均衡原则， 企企业产品生产过程中的 物物料输入等于产品物料 输输出加上废弃物料输出 ；将这一过程转换到物 质质流成本会计核算过程 中中，企业的指定产品成 本本等于正产品成本加负 产产品成本。通过引入负 产产品成本的概念，企业 的的产品运营管理者可以 清清晰的发现企业的产出 水水平与其生产过程对周 边边环境造成的生态压力 之之间的关联性。 有 序序归集成本到各类产品 物物量中心 有序将企 业业物资流损失归集结 转 到到各类产品的物流量中 心心。企业管理者可将物 质质流成本分解为材料能 源源成本、系统生产成本 及及生产物流成本三部分 ，并按照具体产品工艺 特特点来将各类成本按比 例例归集到具体产品中心 。此举可明确各物质量 中中心的有效利用成本和 损损失成本，使企业资源 损损失结7 / 9 构清晰化。企业 的的物质流成本会计核算 的的难点在于企业需对于 企企业生产运营过程中的 各各工序的物质流状况进 行行实时化和定量化考核 ，并根据运营流程中各 工工序的成本耗费来分配 其其产品成本。运用物质 流流成本会计核算法来归 集集各类产品成本，可以 有有效揭示导致各产品的 资资 源损失的重点生产工 艺艺环节，帮助企业并有 效效判断出应当重点管控 的的工艺环节，并制定相 应应的工艺流程优化策略 和和替代材料选用策略， 以以便增强企业内部低碳 生生产模式运作能力。 提升物质流成本会计 核核算的实践建议 改 良良原材料质量控制水平 企业可运用物质流 成成本会计核算结果优化 原原材料质量控制水平。 企企业生产运营过程中的 废废弃物生成诱因之一主 要要来自于企业对于生产 流流程前端的控制力度不 足足，导致大量的问题原 材材料流入企业的生产流 程程中。通过在供应链系 统统中实施物质流会计核 算算方法，企业可以要求 上上游供应 商企业采用物 质质流会计核算法来控制 企企业的正物质流成本， 有有效减少向下游流通环 节节供应的废品及次品比 例例。此举不仅有助于提 高高上游企业产品品质， 而而且利于下游生产企业 控控制废弃物物流，达到 资资源高效利用和环境保 护护的目标。 改善问 题题工序定位能力 企 业业可运用物质流成本会 计计核算结果改善问题工 序序。企8 / 9 业的生产运作系 统统的控制核心在于提高 企企业生产系统运作效能 ，降低企业生产系统运 作作成本。企业的物质流 成成本会计核算方法是对 传传统现场管理模式的一 种种颠覆。物质流成本会 计计核算方法要求企业对 企企业生产运作流 程中的 全全部生产工序及全部产 品品的正产品物质流和负 产产品物质流进行精确控 制制，从而帮助企业管理 者者对诱生残次品的工序 环环节及生产者进行精准 定定位，以便于企业管理 者者采取更有针对性的物 质质流质量控制措施来根 除除生成残次品的诱因。 优化产品工艺设计 企业可运用物质流 成成本会计核算结果优化 产产品设计。企业应当将 物物质流成本会计核算方 法法的实践指导作用拓展 到到上游的产品研发设计 上上。上溯到企业产品设 计计环节，导致企业内部 无无效物质流增加的根源 在在于产品工艺设计的不 合合理性。企业应当将物 质质流成本会计核算环节 获获取的正负产品物质流 信信息向上反馈到产品研 发发设计环节，促使产品 研研发设计者反思既有产 品品工艺设计的优劣，寻 找找运用物质流成本会计 核核算成果改进企业产品 研研发设计系统的可能性 。产品研发设计者应当 对对正负产品物质流会计 成成本进行有效识别，并 根根据物质流会计的核算 成成果来对产品在各流程 环环节的投入产出比进行 比比较，从中遴选出导致 企企业物质流损失的问题 根根源。 优化产品生 产产排程 企业可运用 物物质流成本会计核算结 果果优化产品生产排9 / 9 程。 企企业管理者可运用物质 流流成本会计核算法来改 善善生产排程。企业同一 生生产 线加工的产品