财务报表分析论文-现行财务报表分析有关问题的探讨

毕毕 业业 (设设 计计) 论论 文文 题目： 现行财务报表分析有关问题的探讨现行财务报表分析有关问题的探讨 系系部：部：金金融融 专专业：业：财务管理财务管理 班班级：级： 09 财务管理一班财务管理一班 姓姓名：名：柴柴称称 指导教师：指导教师：简爱玲简爱玲 山山 西西 工工 商商 学学 院院 论文题目：现行财务报表分析有关问题的探讨 专业：财务管理 毕 业 生：柴称 指导老师：简爱玲 摘摘 要要 企业的财务报表分析是指分析主体根据企业定期编制的会计报表等资料， 应 用专门的分析方法对企业的财务状况和经营成果进行剖析。 其目的在于确定并提 供会计报表数字中包含的各种趋势和关系， 为各有关方面特别是投资者提供企业 财务状况、偿债能力、营运能力及获利能力等财务信息，使报表使用者据以判断 并做出相关决策，为财务决策、财务计划和财务控制提供依据。随着市场经济的 不断深入，我国逐步确立了符合市场经济运行的财务观念和会计核算模式，设计 的财务报表体系能够反映财务状况和收支情况， 但是当前财务报表依然存在着诸 多问题，本文分析了当前财务报表存在的问题，并提出了完善的对策。 【关键词】 财务分析；问题；对策 目录目录 1 现行财务报表分析体系 3 2 财务报表分析的局限性 5 2.1 财务报表本身的局限性.5 2.2 财务指标分析的局限性.6 2.3 财务分析方法的局限性.6 3 现行财务报表分析存在的问题7 3.2 报表数据的的真实性问题.7 4 完善财务报表分析的对策7 4.1分析财务报表的真实性7 4.2 针对解决财务报表的局限性8 4.3 强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质.8 4.4 加强时期指标在整个财务分析中的份量.9 4.5 采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果.9 5 致谢.9 6 主要参考文献错误！未定义书签。错误！未定义书签。 现行财务报表分析有关问题的探讨现行财务报表分析有关问题的探讨 1 1、现行财务报表分析体系现行财务报表分析体系 财务报表分析产生于 19 世纪末 20 世纪初。 最早的财务报表分析主要是为银 行服务的信用分析，银行通过财务分析来判断客户的偿债能力。随着资本市场的 形成， 逐渐发展出盈利分析，财务报表分析由主要为贷款银行服务扩展到为投资 人服务。此后，社会筹资范围日益扩大，公众进入资本市场和债务市场，投资人 要求的信息更为广泛。财务报表分析开始对企业的盈利能力、筹资结构、利润分 配进行分析，发展出比较完善的外部分析体系。当公司组织发展起来以后，财务 报表分析由单纯的外部分析扩大到以改善内部经营管理为目的的内部分析。 经理 人员为了提高盈利能力、增强偿债能力、控制财务风险，以取得投资人和债权人 的支持，充分利用企业内部数据，分析经营管理中的问题，增强决策的科学性、 合理性，形成了较为完善的现行财务分析体系。 2 2、财务、财务报表分析报表分析的局限性的局限性 2.1 财务报表本身的局限性财务报表本身的局限性 (1)会计政策的选择使报表数据缺乏可比性。新企业会计准则允许企业对会 计政策与会计处理方法的进行选择，使不同企业同类的报表数据缺乏可比性。根 据企业会计准则规定，企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的 计提方法、对外投资收益的确认方法、所得税会计的确认方法等，都可以有不同 的选择。即使是两个企业实际经营完全相同，两个企业的财务分析的结论也可能 有差异。 (2)会计估计的存在直接影响报表数据的质量。会计报表中的某些数据并不 是十分精确的，有些项目数据是会计人员根据经验和实际情况加以估计计量的。 比如坏账准备的计提比例、固定资产的净残值率、无形资产的摊销年限的确定等 都不同程度地含有主观估计因素。 (3)通货膨胀的影响使报表数据不真实。首先,通货膨胀影响企业资产负债表 的可靠性。由于通货膨胀,对货币性资产而言,当物价上涨，其实际购买力下降， 报表中列示的货币资产额与实际购买力不一致。从负债方面来看,货币性负债在 物价上升时可为企业带来利润;而非货币性负债由于需要在将来以商品或劳务偿 还,物价上涨时会使企业造成损失。其次,通货膨胀同样影响着利润表的可靠性。 损益的确定是按照权责发生制原则。收入是现时的，而成本是历史的，在通货膨 胀情况下，由于资产的低估导致成本偏低，因此会使收益虚增。 2.2 财务指标分析的局限性财务指标分析的局限性 (1)财务指标分析的主观局限性。由于财务报表是由企业的财务人员根据有 关的法规、制度、准则等编制，不可避免地会出现一些人为的差错和失误，甚至 恶意隐瞒。不同的分析者对同一张报表可能得出不一样的结论，对报表分析的结 果有着直接的影响。 (2)财务指标分析的客观局限性。主要是流动比率和速动比率的局限性。 流动比率。首先,流动资产中有相当部分是不具有清偿能力的。其次,流动资产中 还有一些项目是不能变现的。所以，有时候，高流动比率并不一定表示企业对短 期债务具有很高的清偿能力。速动比率。由于速动资产扣除了变现能力较慢的 存货,在一定程度上弥补的流动比率的不足。但流动资产中应收账款能否收回,坏 账准备是否足额计提都直接影响速动资产,进而影响速动比率。因此,当速动资产 中含有大量的不良应收账款时,企业就必然无法准确判断其短期负债偿还能力,许 多企业正是抓住了此弱点进行报表粉饰误导信息使用者。 2.3 财务分析方法的局限性财务分析方法的局限性 (1)比率分析法的局限性。一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一 种事后分析方法，在市场经济条件下，已表现出一定的滞后性。二是比率分析法 受财务报表局限性影响。由于报表中的数据主要采用货币计量，对报表内的数据 资料能够计量，而对一些报表外的信息，如未做记录的或有负债，未决诉讼，为 他人担保等都没有在报表中反映， 所以也无法通过比率分析进行企业财务报表分 析， 事后财务分析很难满足相关使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相关 性和预见性。比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财 务报表之上的，这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣，弱化了 其为企业决策提供有效服务的能力。 (2)趋势分析法的局限性。一是趋势分析法所依据的资料，主要是财务报表 的数据，具有一定的局限性；二是由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换 算方法的改变，使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。 (3)比较分析法的局限性。比较分析法在实际操作时，比较的双方必须具备可比 性才有意义。然而数据是否可比则受众多条件的制约，如计算方法相同、计价标 准一致、时间长度相等；在进行同行业比较时，要使其具有可比性，至少应具备 三个条件:同行业的业务性质相同或相似;企业的经营规模较为接近;经营 方式相近或相同。这些条件自然限制了比较分析法的应用范围。 3 3现行财务报表分析存在的问题现行财务报表分析存在的问题 3.1 报表数据的时效性问题报表数据的时效性问题 财务分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料，分析历史性资料，评 价以往的绩效，虽可供企业决策参考，但企业面临的毕竟是现实问题，不能对这 些历史资料依赖过重。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变 动，财务分析的依据均以原始成本为基础，在物价波动较大的情况下，以原始成 本为基础进行分析，如果不加调整，显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的 现实意义。 3.2 报表数据的的真实性问题报表数据的的真实性问题 财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据数据真实、 可靠。 但是， 在企业形成其财务报表之前， 信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以 及对信息的偏好进行仔细分析与研究， 并尽力满足信息使用者对企业财务状况的 期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚 远，从而误导信息使用者做出错误决策。 3.3 报表数据的可比性问题报表数据的可比性问题 根据会计制度的规定， 不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况 采用不同的会计政策和会计处理方法， 使得报表上的数据在企业不同时期和不同 企业之间的对比难以有意义。比如，企业的存货发出计价方法、固定资产折旧方 法、坏帐的处理方法、对外投资的核算方法、外币报表折算汇率、所得税会计中 的核算方法等等， 都可以有不同的选择， 即使是两个企业实际经营情况完全相同， 不同的方法对期末存货及销售成本水平有不同的影响，因此，财务报表中的有关 数据会有所不同，使得对两个企业的财务分析发生歪曲。 3.4 报表数据的完整性问题报表数据的完整性问题 在知识经济的条件下，企业的价值创造模式发生了较大的变化，无形资产对 企业价值创造的贡献越来越大， 日益成为企业生存和发展的一种核心资源。 然而， 根据现行会计准则的规定，企业的无形资产价值由于不能可靠计量，不能确认为 企业的无形资产，没有在报表上予以反映，这无疑会低估企业的价值，使企业资 产的账面价值与实际价值严重背离，使得财务报表分析的结论不够全面。 4 4、完善财务报表分析的、完善财务报表分析的对策对策 4.1分析财务报表的真实性分析财务报表的真实性 对于财务报表的真实性问题，财务分析人员可以通过一些方法的实施，对财 务报表的真实性作一个概率上的判断， 这对于财务报表分析结论的使用者判断分 析结论的可靠性是有价值的：首先，财务分析人员应该注意财务表是否规范，对 于不规范的报表，其真实性也应受到怀疑。其次，要注意财务报表的信息披露是 否完全，如有遗漏，则违背了信息披露的充分原则，信息遗漏很可能是在不想讲 真话、 也不能说假话的情况下形成的。 这样的财务报表， 真实性无疑要大打折扣。 第三，要注意分析数据的反常现象。反常的数据如果没有合理的原因，则要考虑 数据的真实性和一贯性是否有问题。最后，应该充分注意审计报告的意见及相应 的会计事务所的信誉，以此作为对财务报表真实性判断的一个依据。 4.2 针对解决财务报表的局限性针对解决财务报表的局限性 对由于无形资产的确认而引起的财务报表分析的局限性问题， 可区别不同情 况采取不同的方法予以处理。例如，专利权、商标权等须经有关部门批准后才能 确认的无形资产， 其最后入账价值不仅要包括依法取得时发生的注册费等相关支 出确定， 还应包括研究开发费用。 在会计处理时为防止开发项目可能遭受的失败， 在相应无形资产没有正式取得之前发生的研究开发费用， 可以考虑作为一项长期 资产处理，并增加研究开发费用科目予以核算，待开发成功后再进行资本化，转 入相应无形资产成本。如研究开发失败，则予以费用化，转入当期损益。对于非 专利技术，由于无须经有关部门批准承认，因此最终入账价值应以研究开发费用 为准，具体的操作可以参照上述方法。对于商誉，由于它与企业整体资产不可分 割， 对形成的成本费用也无法单独准确地划定，其入账价值可通过聘请中介机构 评估予以确认。 在进行财务报表分析时， 比较标准的不确定性会对财务分析结论的可靠性产 生较大的影响。为了克服这一局限性，通常应该遵循以下原则：首先，在横向比 较时，同业标准的确定用样本企业平均数替代整个行业平均数，相比较而言，以 样本企业平均数作为同业标准不仅在操作上可行，而且更具有代表性，更能客观 的反映行业的真实水平。其次，在进行趋势分析时，应正确判断历史数据作为比 较标准的合理性，不能仅仅关注数据大小的变化，而应该结合企业经营环境小心 求证、得出分析结论，也就是说在数据对比时，应该剔除由于企业经营环境变化 所引起的数据差异。第三，在进行实际与计划的差异分析时，不能仅仅凭超额完 成计划或未完成计划就简单认为是经营管理控制有效或者是失效， 而应结合经营 环境的具体状况、计划的合理性进行分析并得出结论。总之，在进行财务报表分 析时要准确理解比较标准，明确标准使用的前提条件和适用的范围，避免分析结 论的简单化、绝对化。 4.3 强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质 加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报 表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理 和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树 立正确的财务分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力，可以极 大地减少和控制财务报表分析存在的问题。 4.4 加强时期指标在整个财务分析中的份量加强时期指标在整个财务分析中的份量 时点指标是指取自资产负债表中的数据，它们只代表企业某一时点的情况， 而不能代表整个时期的情况。并且这类指标容易人为粉饰。现代的财务分析，不 再是单纯地对资产负债表进行分析，而是向着以收益表的分析为中心的方向发 展。 因此我们可以增加时期指标在财务分析中的份量，以避免某些人为的因素使 财务分析的结果有假。 4.5 采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果 (1)定量分析与定性分析相结合。在定量分析的同时，需要做出定性的判断， 在定性判断的基础上，再进一步进行定量分析和判断。 (2)动态分析和静态分析相结合。要注意进行动态分析，在弄清过去情况的 基础上，分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。 (3)个别分析与综合分析相结合。财务指标数值具有相对性，同一指标数值 在不同的情况下反映不同的问题，甚至会得出相反的结论。如资产管理比率中的 应收账款周转率指标越高,一方面反映企业收账的效率高、 质量好;另一方面也可 能是由于企业的信用政策过于严格所致，这也会给企业带来负面影响,丧失部分 机会成本。因此，在进行财务分析和评价时，单个指标不能说明问题,要根据某 指标对其它他面可能产生的影响进行综合分析,才能得出正确结论。 总之，企业财务会计报表是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以 及财务变动的书面文件，虽然会计报表分析具有很多的局限性，但财务会计仍是 目前惟一的能系统确认、计量、记录的报告企业经济活动的相关、可靠信息的系 统。 企业财务报表分析是财经工作者非常重