《审计学》课件第十二讲审计重要性.ppt

第十二讲 审计重要性,复习导入,采取提问学生单独回答的方式 、初步业务活动包括哪些内容？为什么注册会计师要进行初步业务活动呢？ 2、审计计划的内容包括哪些？,任务二 审计重要性,一、重要性的含义,在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作“重要的”。,如一计划：重要性水平确定为10 000元，则意味着低于10 000元的错报或漏报不会影响到会计报表使用者判断和决策，审计人员只要通过审计程序查出10 000元以上的错报或漏报；如审计重要性确定在2 000元，则金额在2 000元与10 000元之间的金额也会影响会计报表使用者的决策 。 （*重要性水平是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果。）,理解和应用重要性概念的要点,重要性概念是基于成本效益原则的而产生的 判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发 重要性的判断与具体环境相关 重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质 判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围 对重要性的评估需要运用职业判断,【多选】下列对重要性概念正确的有（） a重要性概念中的错报包含漏报 b重要性概念是针对财务报表编制者的信息 需求而言的 c重要性的确定离不开具体环境 d对重要性的评估需要运用职业判断 答案：acd,审计重要性的评估原则,（一）重要性的评估需要合理地运用职业判断 （二）重要性的评估要兼顾审计效果与效率（重要性水平估得过高，不能保证审计质量；重要性水平估得过低，不能保证审计效率）； （三）重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质 某些错报或漏报从量的方面看并不重要，而从其性质方面看则可能是重要的。这些情况主要包括： （1）涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。 （2）可能涉及法律责任后果的错报或漏报。 （3）影响收益趋势的错报或漏报。 （4）报表项目本身的性质。 （四）重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响 （五）重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑,【单选】在计划某项审计工作时，注册会计师应分为（ ）层次来评价重要性。 a总账层与明细账层 b资产负债表层与损益表层 c财务报表层与账户层 d记账凭证层和原始凭证 答案：c,确定计划的重要性水平应考虑因素,财务报表项目的金额及其波动幅度幻灯片 13,审计的目标，包括特定报告要求,计划的重要性水平,财务报表各项目的性质及其相互关系幻灯片 12,对被审计单位及其环境的基本情况幻灯片 11,以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较为适当，可依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化，并对其加以修正后运用。 有关法规对财务会计的要求。如果存在被审计单位管理当局可以自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要性水平。例如，会计估计事项等。 被审计单位的经营规模及业务性质。如果被审计单位规模较大，其重要性水平绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小； 如果被审计单位所处行业的性质对会计信息要求较高，应从严确定重要性水平，例如金融保险单位等。 内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之，可将重要性水平定得低一些。,财务报表各项目的性质及其相互关系。 般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此应当从严制定重要性水平； 由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收人提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。,财务报表各项目的金额及其波动幅度。 财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润 。,注册会计师考虑财务报表层和各类交易、账户余额、列报认定层的重要性水平时,从数量方面考虑重要性,1、财务报表层重要性水平的确定 财务报表层次重要性水平的计算 注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。,判断基础。 注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税前净利润等，对于这些判断基础注册会计师应当合理选用。 被审计单位，净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； 被审计单位，净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润； 被审计单位，属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,计算方法。 注册会计师确定财务报表层重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。 固定比率法。即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：税前净利润的5-10（净利润较小时用10，较大时用5）；资产总额的05-1；净资产的1；营业收入的0.5-1。 变动比率法。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,财务报表层次重要性水平的选取 注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。 例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。,【例如】注册会计师对xyz公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。 要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和5，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。,解答： 计算xyz公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下： 资产总额270000万051350万元 净资产132000万11320万元 主营业务收入360000万051800万元 净利润3618万51809万元 会计报表层次的重要性水平为：1809万元 理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为财务报表层次的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑。,交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定 注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素： 各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 例如，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，重要性水平应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以节约审计成本。 各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 例如，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。,交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法 分配的方法。 采用分配方法时，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的对象，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。 【例如】某公司的总资产构成如表所示，假设注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平是资产总额的 1，为140万元，即资产账户可容忍的错报为140万元。现注册会计师按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。,注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑 （11）,（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。 （2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 （3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 （4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 （5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 （6）错报对增加管理层报酬的影响程度。,从性质方面考虑重要性,（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 （8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 （9）错报是否与涉及特定方的项目相关。 （10）错报对信息漏报的影响程度。 （11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。,重要性与审计风险的关系,重要性,审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性,重要性水平与审计证据数量的关系,重要性,审计证据数量,重要性与审计风险的关系对审计程序的影响,在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。,（一）尚未更正错报的汇总数,尚未更正错报的汇总数 =具体错报+推断误差 具体错报包括：1、对事实的错报 2、涉及主观决策的错报 推断误差包括：1、估计出的总体错报减去具 体错报 2、推断出的估计错报,（二）评价错报的影响,尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 尚未更正错报的汇总数大于重要性水平,可发表标准无保留意见,追加程序、调整错报,(三）注册会计师应当记录与重要性相关的下列事项,（1）在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所作的修改，以及确定和修改这些水平的依据； （2）与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况，不包括发现的明显不重要的细微错报； （3）注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据。,注册会计师应当选择适当的方式记录错报，以使其能够,（1）分别考虑已识别的具体错报和推断误差的不同影响，以及已识别的具体错报中对事实的错报和涉及主观决策的错报的不同影响； （2）考虑财务报表错报的累积影响； （3）评价错报对特定种类账户