审计目标发展历程各阶段特征及原因.doc

分析审计目标在各个阶段发展的原因审计发展历程以及各阶段特征如表1所示。审计目标的发展原因如表2所示表1 审计发展历程以及各阶段特征阶段对象目的方法报告使用人第一阶段会计账目查错防弊会计账目进行详细审计企业股东第二阶段资产负债表判断企业信用情况详细审计初步以及抽样审计企业股东、债权人第三阶段以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料对财务报表发表审计意见，确定财务报表真实可靠查错防弊转以控制测试为基础进行抽样审计股东，债权人，证券交易机构，税务部门，金融机构及潜在投资者第四阶段以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料对财务报表发表审计意见，确定财务报表真实可靠查错防弊转，防止舞弊抽样审计、风险导向审计、计算机辅助技术股东，债权人，证券交易机构，税务部门，金融机构及潜在投资者表2 审计目标的发展原因分析表发展阶段时间审计目标发展原因社会需求审计自身能力法律、法庭判决以及会计职业团体制定的审计准则第一阶段1930s揭弊查错当时公司中内部牵制制度尚不完整,而且不被人重视,技术错误和舞弊行为经常发生；受托经济责任关系下财产所有者无法对经营管理者进行直接地、经常地检查和监督，因而需要一个具有相对独立身份的“第三者”承担起监督和检查的职责。受生产力发展水平的制约，生产规模和审计对象有限，经济业务也比较简单，审计发展不完全发展不完全第二阶段1930s1960s鉴证财务报表的真实公允资本所有权与管理权进一步分离，股东关心公司财务状况；银行信贷业务的发展,银行界需要进行企业信用调查,以判断企业的偿债能力,防止信用危机和维护银行家的权益。财务报表的真实性以及其财务状况成为利害关系人最关注的方面；第二次世界大战后经济需要发展；资本主义企业的内部结构和外部环境进一步复杂化,尤其是随着跨国公司的迅速崛起，这种形势促进了内部审计的发展。企业能够依靠内部牵制制度来控制和防止各种弊端和错误,使审计人员有可能摆脱账簿的束缚；第二次世界大战之后，审计职能作用的范围扩大了,传统的合规性财务审计向经济效益审计延伸，促进审计的发展；1938年美国发生了审计史上最大的案件麦克森罗宾斯药材公司倒闭案件。被审计单位内控制度薄弱,财务报表发生错误和舞弊的可能性就大这一客观事实,促使审计界冲破传统审计方法的限制,把审计同管理科学结合起来,促进了审计方法的改革,使制度基础审计应运而生。GAAP（一般公认会计原则）的出现，有了鉴证真实公允的标准；由于社会公众的强烈要求和审计团体的职业需要，美国注册会计师协会的审计程序委员会从1944年开始审计准则的制定工作，颁布了世界上第一部审计准则审计准则试行方案公认的重要性和范围。第三阶段1988为标志以揭弊查错和鉴证财务报表的真实性并重随着内部控制制度的发展，企业认识到鉴证财务报表真实性与揭弊查错同等重要，因此目标有了一定程度的回归；很多欺诈案的发生都是管理者参与的结果，内部控制对这种情况显然无能为力，因而社会公众又把查错揭弊的责任转向审计。审计的发展使得审计人员掌握了揭弊查错和鉴证报表真实性的双重能力；进入20世纪70年代以来,控告审计人员诉讼案件急剧增加，外部的社会压力和内部的技术要求,都需要审计人员必须以积极的态度面对各种审计风险,于是风险基础审计方法在20世纪80年代开始得到广泛的运用。美国注册会计师协会（AICPA）1988年颁布了53、54号审计准则公告。第四阶段1995为标志，1996转换完成降低信息风险抽样审计 使得审计人员的审计风险加大；内部控制制度的发展与完善使得企业对风险预警的意识增强。现代科技的发展、计算机技术的成熟、统计学数学等辅助学科的发展使得风险控制更为容易；随着审计的发展，在审计工作中，审计人员掌握了各种工具和手段，能有效地识别、积极地规避由于被审单位误报、舞弊和经营失败而带来的审计风险；世界经济全球化与区域集团化交织发展,使审计信息的使用者认识到了解各国不同的审计制度、审计