虚开增值税专用发票罪案例

增值税发票讲义一、 增值税发票概况介绍（一）、增值税概念简介增值税应税范围：单位和个人在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物，新增：交通运输业和部分现代服务业增值税基本税率：一般纳税人（17%、11%、6%），小规模纳税人(简易征收 3%)(二)主要文件介绍1、中华人民共和国发票管理办法（国务院2010年第587号）；2、中华人民共和国发票管理办法实施细则（国家税务总局令2011年第25号）；3、国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）；4、国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 （ 国税发200718号）；5、国家税务总局 关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）；6、关于印发规范税务行政处罚裁量权实施办法（暂行）的通知”(沪国税法20135号)；(三)增值税发票种类介绍1、税控发票：增值税专用发票；增值税普通发票；货物运输业增值税专用发票；机动车销售统一发票(二手车)；商业零售业统一发票2、非税控发票：国税通用机打票；定额发票(四)增值税发票及其使用对象1、增值税一般纳税人1从事货物运输应当开具：货物运输业增值税专用发票或上海市国家税务局通用机打发票2从事生产销售货物、提供修理修配劳务和应税服务应当开具：增值税专用发票和增值税普通发票但，从事商业零售的一般纳税人，可使用上海市商业零售统一发票（税控发票）3从事出口业务应当开具：上海市国家税务局通用机打发票4从事港口码头增值税应税劳务可使用：增值税专用发票、增值税普通发票和上海市国家税务局通用定额发票5从事机动车零售应当使用：机动车销售统一发票、二手车销售统一发票2、增值税小规模纳税人1从事商业零售应当使用：上海市商业零售统一发票（税控发票）或上海市国家税务局通用机打发票2从事商业零售以外业务应当使用：上海市国家税务局通用机打发票3从事上门收费等特殊情况可使用：上海市国家税务局通用定额发票二、增值税发票使用相关规定(一)、增值税发票的购买与验旧发票用剩5张以下可以到发票发售窗口办理发票验旧、购买新发票,需提供开具的最后一张正确开具的发票原件及复印件(二)、增值税发票开具1、销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票，应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。（发票管理办法第二十条、第二十二条）2、发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。 （发票管理 办法第二十五条）3、任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 （发票管理 办法第二十六条）4、开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。（发票管理 办法第二十九条）（三）开具红字发票（作废）相关税务规定1、符合作废条件是指同时具有下列情形：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”“专用发票代码、号码认证不符” 。2、红字发票开具相关规定申请开具红字增值税专用发票流程：一、办理对象：增值税一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关申请填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证；二、涉税项目办理时限：当场办结；三、纳税人须提供资料：1、加盖财务专用章的开具红字增值税专用发票申请单（一式二份）；2、纳税人填写开具红字增值税专用发票申请单应按下列要求填写：（1）经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息；（2）经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报开具红字增值税专用发票申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信息。3、经税务机关认证的对应申请单的蓝字增值税专用发票抵扣联原件与复印件；4、经办人的办税员证；5、承诺书。原件审核后当场退还，复印件应统一使用A4纸，并加盖纳税人公章。四、不同情况下企业应提供资料：1、我局企业为增值税专用发票取得方并已认证：（1）、纸质开具红字增值税专用发票申请单，加盖公章或财务专用章，一式两份；（2）、导入开具红字增值税专用发票申请单数据的U盘；（3）、增值税专用发票抵扣联原件与复印件，加盖公章；（4）、本单位情况说明（开具红字发票原因、发票代码、发票号码），加盖公章；（5）承诺书。2、我局企业为增值税专用发票开票方，申请红字增值税专用发票日期为开具该蓝字增值税专用发票的次月（例如：2月份实现销售开具增值税专用发票，3月份该份蓝字发票需开具红票），该涉税事项需开票之日起180天内完成：（1）、纸质开具红字增值税专用发票申请单，加盖公章或财务专用章，一式两份；（2）、导入开具红字增值税专用发票申请单数据的U盘；（3）、增值税专用发票抵扣联原件与复印件，加盖公章；（4）、本单位情况说明（开具红字发票原因、发票代码、发票号码），加盖公章；（5）承诺书。3、我局企业为增值税专用发票开票方，申请红字增值税专用发票日期为开具该蓝字增值税专用发票跨月（例如：2月份实现销售开具增值税专用发票，6月份该份蓝字发票需开具红票），该涉税事项需开票之日起180天内完成：（1）、纸质开具红字增值税专用发票申请单，加盖公章或财务专用章，一式两份；（2）、导入开具红字增值税专用发票申请单数据的U盘；（3）、增值税专用发票抵扣联原件与复印件，加盖公章；（4）、对方单位（购货方）情况说明（开具红字发票原因、发票代码、发票号码），加盖对方单位公章；（5）承诺书。(四)、开具抄报税证明1、空白发票丢失:应当在发现之日当天书面报告主管税务机关，并通过主管税务机关在中国税务报上公开声明作废；2、已开具发票丢失:可至税务局申请开具丢失增值税专用发票已抄报税证明单。3、申请流程：增值税一般纳税人申请开具丢失增值税专用发票已抄报税证明单一、办理对象：增值税一般纳税人丢失防伪税控开具的增值税专用发票，需开具证明的；（销货方申请）二、涉税项目办理时限：三个工作日；三、纳税人须提供资料：1、销货方申请出具“已抄报税证明单”的书面申请；2、丢失防伪税控开具专用发票情况报告审核表（一式二份）；3、税务登记证（国税）副本原件；4、丢失的增值税专用发票记账联复印件；5、已进行会计处理的记帐凭证或转帐凭证复印件； 6、代收罚没款收据的复印件或购货方承担遗失发票责任的情况说明原件（加盖购货方单位公章）。纳税人提交的申请材料应统一使用A4纸张，复印件应加盖申请人印章（公章），并在申请时携带原件，以便核对。(五)、增值税专用发票最高开票限额申请流程：增值税专用发票版本正式变更一、 办理对象：已纳入增值税防伪税控系统的一般纳税人企业；二、 企业可申请版本：千元版（最高单张开票限额为一万元）、万元版（最高单张开票限额为十万元）、十万元版（最高单张开票限额为一百万元）、百万元版（最高单张开票限额为一千万元）、千万元版及以上（最高单张开票限额为亿元及以上）；三、 版本变更需满足条件：（一）、申请千元版的企业：新办企业或经营规模较小的企业；（二）、申请万元版的企业，应当具备以下条件：1、会计核算健全，能够提供准确税务资料，经营场地固定，纳税申报正常，最近两年无发票违章记录；2、最近连续两个月单笔销售额或合同单价超过壹万元的，其累计数超过月销售额25%，且月销售额在30万元及以上的。（三）、申请十万元版的企业，应当具备以下条件：1、会计核算健全，能够提供准确税务资料，经营场地固定，纳税申报正常，最近两年无发票违章记录；2、注册资本50万元以上；3、最近连续三个月单笔销售额或合同单价超过拾万元的，其累计数超过月销售额30%，且月销售额在400万元及以上的；4、增值税税收负担率大于零；5、纳税信用等级被评为A、B类的（按规定尚未评定纳税信用等级的除外）。（四）、申请百万元版的企业，应当具备以下条件：1、会计核算健全，能够提供准确税务资料，经营场地固定，纳税申报正常，最近两年无发票违章记录；2、注册资本500万元以上；3、最近连续三个月单笔销售额超过百万元的，其累计数超过月销售额40%，且月销售额在5000万元及以上的；4、增值税税收负担率大于零；5、纳税信用等级被评为A、B类的（按规定尚未评定纳税信用等级的除外）。四、 申请千万元版及以上的企业，应当具备以下条件：1、会计核算健全，能够提供准确税务资料，经营场地固定，纳税申报正常，最近两年无发票违章记录；2、注册资本5000万元以上；3、最近连续三个月单笔销售额或合同单价超过千万元的，其累计数超过月销售额40%，且月销售额在5亿元及以上的；4、增值税税收负担率大于零；5、纳税信用等级被评为A、B类的（按规定尚未评定纳税信用等级的除外）。注意：以上规定中所指的月销售额是指企业开具的增值税专用发票不含税销售额。五、该涉税项目办理时限：二十个工作日；六、纳税人须提供资料：1、企业书面情况说明；2、最高开票限额申请表（一式二份）；3、企业办理增值税最高开票限额委托书；4、变更税务行政许可申请书；5、税务行政许可材料接收回执（一式二份）；6、经办人员身份证明（身份证、护照等）复印件；7、承诺书。注：提交的申请材料应统一使用A4纸张，复印件应加盖申请人印章（公章），并在申请时携带原件，以便核对。申请流程：发票临时版本变更一、办理对象：已纳入增值税防伪税控系统，但最高开票限额不能满足需求,偶尔发生合同销售金额和单价超原最高开票限额的纳税人。二、企业可申请版本：万元版（最高单张开票限额为十万元）、十万元版（最高单张开票限额为一百万元）、百万元版（最高单张开票限额为一千万元）、千万元版及以上（最高单张开票限额为亿元及以上）；三、临时版本变更需满足条件：1、会计核算健全，能够提供准确税务资料，经营场所固定，纳税申报正常，最近两年无发票违章记录；2、合同单价超过原核定的最高开票限额且不可分割。四、该涉税项目办理时限：二十个工作日；五、纳税人须提供资料：1、企业书面情况说明；2、最高开票限额申请表（一式二份）；3、若干份销售合同复印件，合同中的销售金额与单价必须与申请版本相适应,并贴足印花税，申请临时十万元版以上的需提供相应进货合同；4、变更税务行政许可申请书；5、税务行政许可材料接收回执（一式二份）；6、企业办理增值税最高开票限额委托书；7、经办人身份证明（身份证、护照等）复印件；8、承诺书。注：提交的申请材料应统一使用A4纸张，复印件应加盖申请人印章（公章），并在申请时携带原件，以便核对。申请流程：发票数量核定一、办理对象：纳税人已依法领取发票购用印制簿并具备“增值税一般纳税人”资格；二、办理条件：企业月购票量远不满足于企业的实际月均开票量；三、涉税项目办理时限：八个工作日；四、纳税人须提供资料：1、增值税专用发票版本数量变动申请表（一式二份）；2、承诺书；3、发票购用印制簿原件；4、经办人办税员证原件。注：提交的复印件应统一使用A4纸张，并加盖纳税人公章，原件经核对后当场退还。(六)、增值税发票抄报税一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。 (七)、增值税发票认证1、可抵扣凭证：（1）、增值税专用发票（2）、机动车销售统一发票（3）、海关进口增值税专用缴款书（4）、农产品收购发票或者销售发票（5）、运输费用结算单据（公路、内河货物运输业统一发票）（6）、货物运输业增值税专用发票（简称货运专用发票）（7）、税收通用缴款书2、取得的增值税专用发票应符合以下要求：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。(八)、逾期抵扣发票相关规定国家税务总局公告2011年第49号了废止了国办发200012号“逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按征收管理法规定进行处罚”的规定1、未认证未抵扣的处理发生真实交易但由于客观原因造成未能按照规定期限办理认证或者稽核比对的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。客观原因包括：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。 2、已认证未抵扣的处理 客观原因包括：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；（五）国家税务总局规定的其他情形。附件1国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告 （2011年第49号）经国务院批准，现将国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知（国办发200012号）第三条中“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚”规定废止。2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，另行公告。本公告自2011年10月1日起执行。特此公告。二一一年九月十四日关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（2011年第50号）为