公允价值与当代会计理论反思

1 / 6 公允价值与当代会计理论反思 公允价值与当代会计理论反思 0 世纪 80 年代左右，社会上诞生的各种金融工具，基本上都不具备结算的特点，这是当时会计理论面临的一个重大挑战，同时也暴露出当时金融工具测量历史成本的低能性。因此，必须推出一个全新的、能够推动整个金融工具快速向前发展的会计计量理论。改革历史成本原则也是当时金融工具存在的一个非常重要的问题。而公允价值在改革中 被被保留了下来，且一直 发发展到现在，说明其对 会会计计量具有重要作用 。 1 公允价值概述 在市场参与者进行公平 交交易的过程中，其与他 人人进行资产或债务的 转 移移金额，会随着时间和 空空间的变化而不断变化 ，这个金额只可能是一 个个相对公平的数字，这 是是公允价值的体现之一 。这一结论由以下原因 得得出。第一，这次买卖 应应包含所有的市场参与 者者，并且交易双方有能 力力自愿进行此次买卖， 只只涉及交易双方，这就 将将通过第三方估计资产 的的公允价值排除在外， 若若采用市场参与者的说 法法就能避免产生这个缺 陷陷。第二，债务转移不 是是单纯为了清偿债务， 而而转移价格作为清偿价 格格也不是债务公允价值 的的体现。第三，公允价 值值是相对的。它具有时 态态性，可分为过去时的 公公允价值、现在时的公 允允 价值和将来时的公允 价价值，过去时的公允价 值值指历2 / 6 史成本，现在时 的的公允价值指当前的成 本本和当前的市场价格， 而而将来时的公允价值指 未未来现金流量的现值。 相相同负债或资产的公允 价价值随着市场变化而发 生生变化时，会呈现出不 同同的变化状态，这个金 额额也可能早已发生改变 ，但人们依旧可将其称 为为公允价值，这是广义 的的公允价值。另外，公 允允价值也会随着空间的 变变化而变化。例如，对 同同一资产同时采用公允 价价值，但是在美国和中 国国公允价值的计量下， 会会因为地域和人的变化 而而发生变化，不同的地 域域环境也不相同，这与 之之前提到 的公允价值并 不不相同，所以说公允价 值值是相对的。 公允价 值值与当代会计理论的冲 突突与问题 冲 突 局 部部冲突 公允价值与当 代代会计理论之间存在的 局局部冲突主要表现在以 下下几个方面。 从会计 信信息的质量特征分析， 公公允价值通过动态的计 量量方式真实反映财务状 况况，这样相关性与可靠 性性之间就是相互依赖本 文文由论文联盟 http:/收集整理的关系 ，而不是相互矛盾，但 是是美国财务会计准则委 员员会认为，无法同时获 得得可靠性与相关性，而 且且在 FASB 中偏向于 相相关性。 从企业财务 报报告的目标分析，计量 是是公允价值会计 的核心 所所在，会计的目标就是 真真实反映，但是在 SFA C 中，为使用者提 供供有用的决策信息是会 计计的目标，所以在会计 目目标3 / 6 上，公允价值与 SF AC 是相互矛盾的 。 整体冲突 现行财 务务会计的概念构成了当 代代会计理论，公允价值 与与当代会计理论之间的 整整体冲突表现在现行财 务务会计的概念和公允价 值值会计之间。当代会计 理理论主要包含以下几点 ：为使用者提供有用的 决决策信息的企业财务报 告告的目标、资产与负债 的的财务报表要素、相关 性性与可靠性的会计信息 的的质量特征和计量历史 成成本为主的企业财务报 表表项目的计量和确认。 2.问 题 随意应 用用公允价值 新制订的 企企业会计准则规定，企 业业可通过参照同类或类 似似资产在市场中的报价 ，或者利用估值技术来 确确定自身的公允价值。 但但在实际的公允价值应 用用中，企业对其应用太 过过于随意。部分企业对 公公允价值的确定是通过 协协议价格，甚至有些企 业业利用估值技术中的不 足足来人为操纵企业利润 。 对公允价值的认知 存存在一定偏差 据相关 部部门调查，截至 2016 年底，我国大约有 1550 万人从事会计工作 ，其中 %具有初级及以 上上会计专业技术职称。 但但目前我国会计从业人 员员的整体素质较低，有 待待进 一步提高，导致会 计计从业人员对公允价值 的的认知存在一定偏差。 一一些会计人员片面地认 为为历史成本的可信度更 高高，并把历史成4 / 6 本看作 是是企业发生的实际成本 ，而公允价值的确定则 参参照市场的价值。 有 限限的公允价值应用范围 由于公允价值在当代 会会计理论中的应用时间 比比较短，加之市场经济 尚尚不完善，导致公允价 值值在我国会计中的应用 范范围非常有限。目前， 只只有对金融资产和负债 的的确认与计量能直接应 用用公允价值，而其他的 资资产或者负债必须满足 一一定的相关条件才能使 用用公允价值。这导致我 国国企业对公允价值的使 用用范围更加狭窄、更加 有有限。 改善公允价值 在在当代会计理论中应用 的的措施 完善公允价值 的的内部制度 企业应严 格格遵守财政部制订并出 台台的新型企业会计准则 ，科学合理地设置企业 的的会计部门和相关岗位 ，规范使用、积极遵守 指指导文件中关于公允价 值值应用的相关规定，合 理理安排会计人员对企业 公公允价值的应用工作负 责责。企业对公允价值的 应应用可能会面临一定的 市市场风险，因此，要制 订订健全的风险预警系统 ，提高企业对市场风险 的的预知能力和应对能力 ，完善企业应用公允价 值值的内部制度。 3.改改善公允价值的外部环 境境 不 完善的外部应用 环环境是导致公允价值在 我我国企业当中应用不足 的的主要因素之一，因此 ，企业应重视改善公允 价价5 / 6 值应用的外部环境， 不不断将其完善，这样才 能能促进公允价值在我国 各各企业中的应用。公允 价价值在我国当代会计理 论论中的应用，能有效促 进进财务报告真实反映企 业业的经营业绩和财务的 变变动状况，因此，政府 等等相关机构应充分认识 提提高公允价值在我国企 业业会计中应用的重要性 ，并采取积极有效的措 施施，加大企业会计应用 公公允价值的宣传力度， 努努力深化市场经济改革 ，积极创造具有强烈竞 争争的市场环境，让企业 充充分感受到激 烈竞争的 压压力。另外，财务相关 部部门还应修订企业会计 准准则中的不完善、不利 于于公允价值的应用等相 关关规定和条例，逐步健 全全企业会计准则中对公 允允价值应用的相关法律 规规定，即改善公允价值 应应用的外部环境。 3. 增强应用公允价值的 队队伍建设 企业应继续 开开展对会计从业人员的 相相关教育工作，要求会 计计人员定期参加会计专 业业知识培训，提高会计 从从业人员的职业道德素 养养，进而提高我国会计 人人员的整体综合素质， 增增强对应用公允价值队 伍伍的建设。企业拥有一 个个强大的公允价值应用 队队伍，有利于促进公允 价价值在当代会计理论 中 有有效运用，发挥其巨大 作作用，帮助企业高效、 合合理地管理财务，推动 企企业快速向前发展，并 为为企业创造更多经济利 益益。 3.加强对公允 价价值的应用监督 企业 应应要求会计人员加强对 公公允价值及其应用的学 习习，对公允价值的深层 内内涵和会计计量有更深 层层次地了解，加大6 / 6 会计 人人员对公允价值应用的 日日常执行任务，并细化 公公允价值应用的具体细 节节和流程，加强企业平 时时对公允价值的应用监 督督。首先要健全企业内 部部的监督管理体系，并 由由政府完善外部的监督 体体系，内部外部同时加 强强对公允价值应用的监 督督，必定会取得良好的 效效 果。公允价值是维护 现现代市场经济正常运行 的的重要经济指标，其对 现现代市场经济的积极作 用用是毋庸置疑的，因此 ，公允价值的落实程度 成成为重点，只有从制度 、监督两方面强化公允 机机制的落实，真正将公 允允价值落到市场经济的 实实处，才能发挥其积极 作作用，维护市场经济的 安安全、高效运转。 结 语 公允价值的应用 在在企业财务管理方面发 挥挥着巨大作用，它的产 生生与应用经过市场经济 发发展的考验，以及企业 财财务管理的需求而被发 展展至今日，且国家和企 业业在逐渐扩大对公允价 值值的应用。虽然，公允 价价值和当代会计理论之 间间还存在 一定冲突，公 允允