财务会计学第10版》书后练习题答案.pdf

第2章 货币资金 教材练习题解析 1.(1)发现短款时。 借:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1 0 0 贷:库存现金1 0 0 ( 2)查明是出纳人员失责,由其赔偿时。 借:其他应收款 出纳员1 0 0 贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1 0 0 2.(1)企业在外埠开立临时账户,委托银行将6 00 0 0元汇往采购地。 借:其他货币资金 外埠存款6 00 0 0 贷:银行存款6 00 0 0 ( 2)采购员以外埠存款购买材料,价款4 00 0 0元,增值税64 0 0元,材料已 验收入库。 借:原材料4 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 64 0 0 贷:其他货币资金 外埠存款4 64 0 0 ( 3)采购结束,余款1 36 0 0元收妥入账。 借:银行存款1 36 0 0 贷:其他货币资金 外埠存款1 36 0 0 3.编制银行存款余额调节表,如表2 1所示。 表2 1 银行存款余额调节表 2 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 2 0 1 7年1月3 1日 单位:元 项目金额项目金额 银行存款日记账余额 2 9 52 0 0 银行对账单余额 2 9 75 0 0 加:银行已收企业未收账加:企业已收银行未收账 收兴业银行款4 00 0 0 减:银行已付企业未付账减:企业已付银行未付账 支付建设银行款 (0 9 2 2)4 00 0 0 1.支付广告费 (0 9 2 3)16 0 0 2.支付办公费 (0 9 2 4)7 0 0 调节后余额 2 9 52 0 0 调节后余额 2 9 52 0 0 银行存款余额调节表结果显示调节后的余额相等,可以基本判断银行存款记 录无误。但从未达账项内容看,企业以0 9 2 2号支票支付到建行的款项4 0 0 0 0元, 是1月2 0日通过银行划出的,即支票已经实际兑付完成,然而企业直到月末仍 未记录。该笔款项应予追查。 第3章 存 货 教材练习题解析 1.编制会计分录如下: ( 1)借:在途物资 甲材料1 03 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 16 0 0 贷:银行存款1 19 0 0 ( 2)借:原材料 甲材料1 03 0 0 贷:在途物资 甲材料1 03 0 0 ( 3)乙材料货款不含税价= 3 48 0 0 1+1 6%=3 00 0 0 ( 元) 丙材料货款不含税价= 2 32 0 0 1+1 6%=2 00 0 0 ( 元) 乙材料应负担的运费= 3 0 0 3 0 0+2 0 010 0 0=6 0 0 ( 元) 可抵扣增值税=6 0 01 0%=6 0( 元) 丙材料应负担的运费= 2 0 0 3 0 0+2 0 010 0 0=4 0 0 ( 元) 可抵扣增值税=4 0 01 0%=4 0( 元) 乙材料应负担的保险费= 3 00 0 0 3 00 0 0+2 00 0 015 0 0=9 0 0 ( 元) 丙材料应负担的保险费= 2 00 0 0 3 00 0 0+2 00 0 015 0 0=6 0 0 ( 元) 进项税额=48 0 0+32 0 0+1 0 0+9 0=81 9 0( 元) 4 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 借:在途物资 乙材料 (3 00 0 0+6 0 0+9 0 0)3 15 0 0 丙材料 ( 2 00 0 0+4 0 0+6 0 0)2 10 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 81 9 0 贷:银行存款6 06 9 0 ( 4)借:原材料 乙材料3 15 0 0 丙材料2 10 0 0 贷:在途物资 乙材料3 15 0 0 丙材料2 10 0 0 ( 5)借:在途物资 甲材料2 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 32 0 0 贷:银行存款2 32 0 0 ( 6)借:原材料 乙材料90 0 0 贷:在途物资 乙材料90 0 0 ( 7)月末。 借:原材料 丁材料3 00 0 0 贷:应付账款3 00 0 0 下月初用红字冲回: 借:原材料 丁材料3 00 0 0 贷:应付账款3 00 0 0 2.会计处理如下: ( 1)甲材料可变现净值=5 1 0-9-2 0 0=3 0 1( 万元) 甲材料账面价值=3 0 0( 万元) 甲材料可变现净值大于账面价值,未发生减值。 ( 2)乙产品有合同部分可变现净值=1 . 310 0 0-2 3 0=10 7 0( 万元) 乙产品有合同部分账面价值=10 0 0( 万元) 乙产品有合同部分可变现净值大于账面价值,未发生减值。 ( 3)乙产品无合同部分可变现净值=30 0 0-7 0=29 3 0( 万元) 乙产品无合同部分账面价值=30 0 0( 万元) 乙产品无合同部分可变现净值小于账面价值,应确认减值损失7 0万 元 ( 30 0 0-29 3 0) 。 借:资产减值损失 存货跌价损失7 0 00 0 0 贷:存货跌价准备 乙产品7 0 00 0 0 3.相关会计分录如下: ( 1)2 01年年末。 第3章 存 货5 借:资产减值损失 存货跌价损失50 0 0 贷:存货跌价准备50 0 0 ( 2)2 02年出售年初存货。 借:主营业务成本2 25 0 0 存货跌价准备25 0 0 贷:库存商品2 50 0 0 ( 3)2 02年年末。 应计提存货跌价准备=(7 50 0 0-6 70 0 0)-(50 0 0-25 0 0) =55 0 0( 元) 借:资产减值损失 存货跌价损失55 0 0 贷:存货跌价准备55 0 0 第4章 金融资产 (上) 教材练习题解析 1.相关会计分录如下: ( 1)5月3日销售商品。 借:应收账款6 61 2 0 贷:主营业务收入5 70 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额)91 2 0 ( 2)5月1 8日付款。 借:银行存款 (6 61 2 09 9%)6 54 5 8 . 8 主营业务收入6 6 1 . 2 贷:应收账款6 61 2 0 ( 3)5月1 9日退货。 借:主营业务收入 (5 70 0 02 0%)1 14 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额)18 2 4 贷:银行存款1 32 2 4 2.该企业账务处理如下: ( 1)2 01年年末计提坏账准备。 借:资产减值损失1 00 0 0 贷:坏账准备1 00 0 0 ( 2)2 02年发生坏账。 第4章 金融资产 ( 上)7 借:坏账准备40 0 0 贷:应收账款40 0 0 ( 3)2 02年年末计提坏账准备。 借:资产减值损失80 0 0 贷:坏账准备80 0 0 ( 4)2 03年发生坏账。 借:坏账准备2 00 0 0 贷:应收账款2 00 0 0 ( 5)2 03年坏账收回。 借:应收账款30 0 0 贷:坏账准备30 0 0 借:银行存款30 0 0 贷:应收账款30 0 0 ( 6)2 03年年末计提坏账准备。 借:资产减值损失1 20 0 0 贷:坏账准备1 20 0 0 3.相关会计分录如下: ( 1)借:应收账款 乙公司11 6 0 贷:主营业务收入10 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 1 6 0 ( 2)借:应收账款 丙公司2 3 2 贷:主营业务收入2 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 3 2 ( 3)借:应收票据 丁公司5 8 0 贷:主营业务收入5 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 8 0 ( 4)借:银行存款4 0 0 贷:应收账款 戊公司4 0 0 ( 5)应计提坏账准备=11 6 05%+(2 3 2+5 0 0-4 0 0)1%-5 =5 6 . 3 2( 万元) 借:资产减值损失5 6 . 3 2 贷:坏账准备5 6 . 3 2 ( 6)借:银行存款10 8 0 贷:短期借款10 8 0 ( 7)借:银行存款1 9 0 8 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 坏账准备 2 . 3 2 营业外支出 3 9 . 6 8 贷:应收账款 丙公司2 3 2 ( 8)借:银行存款5 8 0 贷:短期借款5 8 0 ( 9)借:短期借款10 8 0 财务费用 1 0 . 8 贷:银行存款10 9 0 . 8 ( 1 0)借:短期借款5 8 0 贷:银行存款5 8 0 借:应收账款 丁公司5 8 0 贷:应收票据 丁公司5 8 0 ( 1 1)应计提坏账准备=11 6 02 0%+(2 3 2-2 3 2+5 0 0-4 0 0+5 8 0)1% -6 1 . 3 2+2 . 3 2=1 7 9 . 8( 万元) 借:资产减值损失1 7 9 . 8 贷:坏账准备1 7 9 . 8 4.相关会计分录如下: ( 1)2 01年1 2月2日购入时。 借:交易性金融资产 M公司股票 成本2 00 0 0 投资收益 1 0 0 应交税金 应交增值税 ( 进项税额) 4 贷:其他货币资金 存出投资款2 01 0 4 ( 2)2 01年1 2月3 1日期末计价时。 借:交易性金融资产 M公司股票 公允价值变动40 0 0 贷:公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益40 0 0 ( 3)对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记,不需要做会计处理。 ( 4)2 02年3月3 1日。 借:其他货币资金 存出投资款1 60 0 0 公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 20 0 0 贷:交易性金融资产 M公司股票 成本1 00 0 0 公允价值变动 20 0 0 投资收益60 0 0 ( 5)2 02年6月3 0日。 持有M公司股票=(40 0 0+40 0 031 0)2=26 0 0( 股) 持有M公司股票账面价值=2 00 0 0+4 0 0 0-1 0 0 0 0-2 0 0 0=1 2 0 0 0( 元) 第4章 金融资产 ( 上)9 持有M公司股票公允价值=26 0 08=2 08 0 0( 元) 借:交易性金融资产 M公司股票 公允价值变动88 0 0 贷:公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 (2 08 0 0-1 20 0 0) 88 0 0 第5章 金融资产 (下) 教材练习题解析 1.利息调整摊销表见表5 3。 表5 3 单位:元 计息日期 票面利息投资收益利息调整摊销 借:银行存款贷:投资收益 借:长期债权投资 利息调整 =1 0 00 0 0 6%2 =期初价值 8%2 =- 持有至到期 投资账面余额 =期初价值 + 2 01年1月1日9 18 8 9 2 01年6月3 0日30 0 036 7 66 7 69 25 6 5 2 01年1 2月3 1日30 0 037 0 37 0 39 32 6 8 2 02年6月3 0日30 0 037 3 17 3 19 39 9 9 2 02年1 2月3 1日30 0 037 6 07 6 09 47 5 9 2 03年6月3 0日30 0 037 9 07 9 09 55 4 9 2 03年1 2月3 1日30 0 038 2 28 2 29 63 7 1 第5章 金融资产 ( 下)1 1 续前表 计息日期 票面利息投资收益利息调整摊销 借:银行存款贷:投资收益 借:长期债权投资 利息调整 =1 0 00 0 0 6%2 =期初价值 8%2 =- 持有至到期 投资账面余额 =期初价值 + 2 04年6月3 0日30 0 038 5 58 5 59 72 2 6 2 04年1 2月3 1日30 0 038 8 98 8 99 81 1 5 2 05年6月3 0日30 0 039 2 59 2 59 90 4 0 2 05年1 2月3 1日30 0 039 6 0 * 9 6 01 0 00 0 0 合计 3 00 0 03 81 1 181 1 1 *含尾差调整。 ( 1)2 01年1月1日购入债券时。 借:长期债权投资 债券面值1 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 1 0 0 贷:长期债权投资 利息调整81 1 1 银行存款9 19 8 9 ( 2)2 01年6月3 0日收到利息时。 借:银行存款30 0 0 长期债权投资 利息调整6 7 6 贷:投资收益36 7 6 ( 3)2 01年1 2月3 1日至2 05年1 2月3 1日收到利息的分录依表5 3中 数字列示,此处略。 ( 4)2 06年1月1日收回债券面值。 借:银行存款1 0 00 0 0 贷:长期债权投资 债券面值1 0 00 0 0 2.该题有两种解题方法: 第一种:分别确认票面利息和利息调整摊销额。 ( 1)2 01年1月1日购入债券。 借:长期债权投资 债券面值 (10 0 08 0)8 00 0 0 利息调整44 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 2 4 贷:银行存款 (10 5 08 0+4 2 4)8 44 2 4 到期价值=8 00 0 0(1+1 2%4)=1 1 84 0 0( 元) 实际利率= 41 1 84 0 0 8 44 0 0 -1 1 0 0%=8 . 8 3% ( 2)各年年末确认利息收入详见表5 4。 1 2 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 表5 4 单位:元 计息日期 票面利息投资收益利息调整摊销 借:持有至到期 投资 应计利息 贷:投资收益 贷:长期债权投资 利息调整 =8 00 0 01 2% =期初价值 实际利率 =- 摊余成本 =期初 价值+ 2 01年1月1日8 44 0 0 2 01年1 2月3 1日96 0 074 5 321 4 79 18 5 3 2 02年1 2月3 1日96 0 081 1 114 8 99 99 6 4 2 03年1 2月3 1日96 0 088 2 77 7 31 0 87 9 1 2 04年1 2月3 1日96 0 096 0 9 * -91 1 84 0 0 合计 3 84 0 03 40 0 044 0 0 *含尾差调整。 ( 3)2 05年1月1日到期收回本息。 借:银行存款1 1 84 0 0 贷:长期债权投资 债券面值8 00 0 0 应计利息3 84 0 0 第二种:不分别确认票面利息和利息调整摊销额,只计与投资收益相对应的 投资成本,即把 “ 长期债权投资 利息调整”部分与 “ 长期债权投资 投资 成本”相抵销。 ( 1)2 01年1月1日购买债券。 借:长期债权投资 投资成本8 44 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 2 4 贷:银行存款 (10 5 08 0+4 2 4)8 44 2 4 到期价值=8 00 0 0(1+1 2%4)=1 1 84 0 0( 元) 实际利率= 41 1 84 0 0 8 44 0 0 -1 1 0 0%=8 . 8 3% ( 2)各年年末编制的会计分录。 1)2 01年1 2月3 1日。 借:长期债权投资 投资成本74 5 3 贷:投资收益74 5 3 2)2 02年1 2月3 1日。 借:长期债权投资 投资成本81 1 1 贷:投资收益81 1 1 3)2 03年1 2月3 1日。 借:长期债权投资 投资成本88 2 7 贷:投资收益88 2 7 第5章 金融资产 ( 下)1 3 4)2 04年1 2月3 1日。 借:长期债权投资 投资成本96 0 9 贷:投资收益96 0 9 ( 3)2 05年1月1日到期收回本息。 借:银行存款1 1 84 0 0 贷:长期债权投资 投资成本1 1 84 0 0 3.(1)2 01年5月1 2日购入S公司股票。 借:其他权益工具投资 成本3 2 20 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 1 2 0 贷:银行存款3 2 21 2 0 ( 2)2 01年1 2月3 1日确认公允价值变动。 公允价值变动=7 . 54 00 0 0-3 2 20 0 0=-2 20 0 0( 元) 每股变动=2 20 0 0/4 00 0 0=0. 5 5( 元) 借:其他综合收益2 20 0 0 贷:其他权益工具投资 公允价值变动2 20 0 0 ( 3)2 02年3月1 8日出售股票。 借:银行存款7 30 0 0 其他权益工具投资 公允价值变动55 0 0 投资收益20 0 0 贷:其他权益工具投资 成本8 05 0 0 出售股票损益=-0. 5 51 00 0 0-20 0 0=-75 0 0( 元) 借:利润分配 未分配利润75 0 0 贷:其他综合收益75 0 0 ( 4)2 02年1 2月3 1日确认公允价值变动。 公允价值变动=63 00 0 0-7. 53 00 0 0=-4 50 0 0( 元) 借:其他综合收益4 50 0 0 贷:其他权益工具投资 公允价值变动4 50 0 0 4.(1)2 01年1月1日购入债券。 借:长期债权投资 债券面值 1 0 00 0 0 利息调整32 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 1 2 贷:银行存款1 0 32 1 2 1 4 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 实际利率= 51 0 00 0 0( 1+5%5) 1 0 32 1 2-1 2 -1=3. 9% 2 01年1 2月3 1日确认投资收益: 投资收益=1 0 32 0 03. 9%=40 2 5( 元) 借:长期债权投资 应计利息50 0 0 贷:长期债权投资 利息调整9 7 5 投资收益 40 2 5 2 02年1 2月3 1日确认投资收益: 年初账面价值=1 0 32 0 0+40 2 5=1 0 72 2 5( 元) 投资收益=1 0 72 2 53. 9%=41 8 2( 元) 借:长期债权投资 应计利息50 0 0 贷:长期债权投资 利息调整8 1 8 投资收益 41 8 2 2 03年1 2月3 1日确认投资收益: 年初账面价值=1 0 72 2 5+41 8 2=1 1 14 0 7( 元) 投资收益=1 1 14 0 73. 9%=43 4 5( 元) 借:长期债权投资 应计利息50 0 0 贷:长期债权投资 利息调整6 5 5 投资收益 43 4 5 ( 2)2 04年1月1日,将该债券重分类为其他债权投资: 该债券账面价值: 债券面值=1 0 00 0 0( 元) 利息调整=32 0 0-9 7 5-8 1 8-6 5 5=7 5 2( 元) 应计利息=50 0 0+50 0 0+50 0 0=1 50 0 0( 元) 合计=1 0 00 0 0+7 5 2+1 50 0 0=1 1 57 5 2( 元) 借:其他债权投资 债券面值1 0 00 0 0 利息调整7 5 2 应计利息1 50 0 0 贷:长期债权投资 债券面值1 0 00 0 0 利息调整7 5 2 应计利息1 50 0 0 第5章 金融资产 ( 下)1 5 调整公允价值=1 1 57 0 0-1 1 57 5 2=-5 2( 元) 借:其他综合收益5 2 贷:其他债权投资 公允价值变动5 2 ( 3)2 04年1 2月3 1日。 1)确认投资收益。 投资收益=1 1 57 5 23. 9%=45 1 4( 元) 借:其他债权投资 应计利息50 0 0 贷:其他债权投资 利息调整4 8 5 投资收益 45 1 5 2)确认公允价值变动。 账面价值=1 1 57 0 0+45 1 5=1 2 02 1 5( 元) 公允价值变动=1 2 02 0 0-1 2 02 1 5=-1 5( 元) 借:其他综合收益1 5 贷:其他债权投资 公允价值变动1 5 ( 4)2 05年1月1日出售债券。 借:银行存款1 1 89 8 2 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 1 8 其他债权投资 公允价值变动 6 7 投资收益 12 0 0 贷:其他债权投资 债券面值1 0 00 0 0 利息调整2 6 7 应计利息2 00 0 0 5.(1)2 01年1 2月3 1日。 借:其他债权投资 债券面值10 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 1 2 0 贷:其他债权投资 利息调整1 80 0 0 银行存款 9 8 21 2 0 实际利率= 410 0 00 0 0 ( 1+5% 4) 9 8 21 2 0-1 2 0 -1=5. 1% ( 2)2 01年1 2月3 1日。 1)确认投资收益。 投资收益=9 8 20 0 05. 1%=5 00 8 2( 元) 1 6 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 借:其他债权投资 应计利息5 00 0 0 利息调整8 2 贷:投资收益5 00 8 2 2)确认公允价值变动。 摊余成本=9 8 20 0 0+5 00 8 2=10 3 20 8 2( 元) 公允价值变动=10 3 00 0 0-10 3 20 8 2=-20 8 2( 元) 借:其他综合收益 公允价值变动20 8 2 贷:其他债权投资 公允价值变动20 8 2 3)确认减值损失。 减值损失=10 3 00 0 0-10 2 00 0 0=1 00 0 0( 元) 借:资产减值损失1 00 0 0 贷:其他综合收益 金融资产减值损失1 00 0 0 ( 3)2 02年1月1日,重分类为交易性金融资产。 借:交易性金融资产 成本10 3 00 0 0 其他债权投资 利息调整 1 79 1 8 公允价值变动20 8 2 贷:其他债权投资 债券面值10 0 00 0 0 应计利息5 00 0 0 结转其他综合收益公允价值变动: 借:公允价值变动损益20 8 2 贷:其他综合收益 公允价值变动20 8 2 结转已确认的减值损失: 借:其他综合收益 金融资产减值损失1 00 0 0 贷:资产减值损失1 00 0 0 第6章 长期股权投资 教材练习题解析 1.甲公司账务处理如下: ( 1)2 01年1月1日取得长期股权投资。 借:长期股权投资5 0 00 0 0 贷:银行存款5 0 00 0 0 ( 2)2 01年5月宣告发放现金股利。 借:应收股利 (1 0 00 0 08 0%)8 00 0 0 贷:投资收益8 00 0 0 ( 3)2 02年5月宣告发放现金股利。 借:应收股利 (3 5 00 0 08 0%)2 8 00 0 0 贷:投资收益2 8 00 0 0 2.甲公司账务处理如下: ( 1)取得投资。 借:长期股权投资 投资成本50 0 00 0 0 贷:银行存款50 0 00 0 0 ( 2)2 01年5月乙公司宣告发放现金股利。 借:应收股利 (10 0 00 0 03 0%)3 0 00 0 0 贷:长期股权投资 损益调整3 0 00 0 0 ( 3)2 01年乙公司实现利润。 确认投资收益=(20 0 00 0 0-10 0 00 0 02 0)3 0%=5 8 50 0 0( 元) 1 8 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 借:长期股权投资 损益调整5 8 50 0 0 贷:投资收益5 8 50 0 0 ( 4)2 01年乙公司其他综合收益增加。 借:长期股权投资 所有者权益其他变动 (3 0 00 0 03 0%)9 00 0 0 贷:其他综合收益9 00 0 0 第7章 固定资产 教材练习题解析 1.折旧计算见表7 3。 表7 3 固定资产折旧计算表单位:万元 时间期初净值年折旧率 (%) 年折旧额累计折旧期末净值 2 01年8月至2 02年7月20 0 02 55 0 05 0 015 0 0 2 02年8月至2 03年7月15 0 02 53 7 58 7 511 2 5 2 03年8月至2 04年7月11 2 52 52 8 111 5 68 4 4 2 04年8月至2 05年7月8 4 42 52 1 113 6 76 3 3 2 05年8月至2 06年7月6 3 32 51 5 815 2 54 7 5 2 06年8月至2 07年7月4 7 5 1 2 5 * 16 5 03 5 0 2 07年8月至2 08年7月3 5 0 1 2 517 7 52 2 5 2 08年8月至2 08年9月2 2 5 2 117 9 62 0 4 *4 7 52 5%=1 1 9(4 7 5-1 0 0)3=1 2 5,年折旧额按年限平均法计算。 2 01年应计折旧额=5 0 05/1 2=2 0 8( 万元) 2 02年应计折旧额=5 0 07/1 2+3 7 55/1 2=2 9 2+1 5 6=4 4 8( 万元) 2 03年应计折旧额=3 7 57/1 2+2 8 15/1 2=2 1 9+1 1 7=3 3 6( 万元) 2 04年应计折旧额=2 8 17/1 2+2 1 15/1 2=1 6 4+8 8=2 5 2( 万元) 2 05年应计折旧额=2 1 17/1 2+1 5 85/1 2=1 2 3+6 6=1 8 9( 万元) 2 06年应计折旧额=1 5 87/1 2+1 2 55/1 2=9 2+5 2=1 4 4( 万元) 2 07年应计折旧额=1 2 57/1 2+1 2 55/1 2=1 2 5( 万元) 2 0 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 2 08年应计折旧额=1 2 57/1 2+1 2 52/1 2=9 4( 万元) 2 08年9月进行清理: 累计折旧=5 0 0+3 7 5+2 8 1+2 1 1+1 5 8+1 2 5+1 2 5+1 2 521 2 =17 9 6( 万元) 净值=20 0 0-17 9 6=2 0 4( 万元) ( 1)借:固定资产2 00 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 32 0 00 0 0 贷:银行存款 2 32 0 00 0 0 ( 2)借:固定资产清理20 4 00 0 0 累计折旧1 79 6 00 0 0 贷:固定资产 2 00 0 00 0 0 ( 3)支付清理费。 借:固定资产清理 2 0 00 0 0 贷:银行存款 2 0 00 0 0 ( 4)收到价款。 借:银行存款 34 8 00 0 0 贷:固定资产清理 30 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 4 8 00 0 0 ( 4)结转净损益。 净损益=3 0 0-(2 0 4+2 0)=7 6( 万元) 借:固定资产清理7 6 00 0 0 贷:资产处置损益7 6 00 0 0 2.(1)会计分录如下: 1)改建时。 借:在建工程95 0 00 0 0 累计折旧 20 0 00 0 0 固定资产减值准备 5 0 00 0 0 贷:固定资产1 20 0 00 0 0 2)领用工程物资时。 借:在建工程20 0 00 0 0 贷:工程物资20 0 00 0 0 3)领用材料时。 借:在建工程3 0 00 0 0 第7章 固定资产2 1 贷:原材料3 0 00 0 0 4)分配应负担的工程人员工资。 借:在建工程8 0 00 0 0 贷:应付职工薪酬8 0 00 0 0 5)支付辅助费用。 借:在建工程5 0 00 0 0 贷:生产成本 辅助生产成本5 0 00 0 0 6)完工结转时。 固定资产成本=9 5 0+2 0 0+3 0+8 0+5 0=13 1 0( 万元) 借:固定资产1 31 0 00 0 0 贷:在建工程1 31 0 00 0 0 ( 2)2 02年折旧计算见表7 4。 表7 4 折旧计算单位:万元 时间应计折旧总额年折旧率 年折旧额累计折旧 2 01年1 1月1日至2 02年1 0月3 1日13 1 0-5 0=12 6 05/1 54 2 04 2 0 2 02年1 1月1日至2 03年1 0月3 1日12 6 04/1 53 3 67 5 6 2 02年应计折旧额=4 2 01 0/1 2+3 3 62/1 2=4 0 6( 万元) 第8章 无形资产与投资性房地产 教材练习题解析 1.会计分录如下: ( 1)2 01年1月1日购入非专利技术。 借:无形资产20 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 1 2 00 0 0 贷:银行存款21 2 00 0 0 ( 2)2 01年摊销非专利技术成本。 年摊销额=20 0 00 0 01 0=2 0 00 0 0( 元) 借:制造费用2 0 00 0 0 贷:累计摊销2 0 00 0 0 ( 3)2 02年、2 03年摊销非专利技术成本。 年摊销额=(20 0 00 0 0-2 0 00 0 0)6=3 0 00 0 0( 元) 借:制造费用3 0 00 0 0 贷:累计摊销3 0 00 0 0 ( 4)2 03年1 2月3 1日计提减值准备。 计提减值额=20 0 00 0 0-(2 0 00 0 0+3 0 00 0 02)-10 0 00 0 0 =2 0 00 0 0( 元) 借:资产减值损失2 0 00 0 0 第8章 无形资产与投资性房地产2 3 贷:无形资产减值准备2 0 00 0 0 ( 5)2 04年摊销非专利技术成本。 年摊销额=10 0 00 0 04=2 5 00 0 0( 元) 借:制造费用2 5 00 0 0 贷:累计摊销2 5 00 0 0 ( 6)2 02年1 2月3 1日出售非专利技术。 摊余成本=20 0 00 0 0-(2 0 00 0 0+3 0 00 0 02)-2 0 00 0 0-2 5 00 0 0 =7 5 00 0 0( 元) 出售净损益=8 4 80 0 0-4 80 0 0-7 5 00 0 0=5 00 0 0( 元) 借:银行存款8 4 80 0 0 无形资产减值准备 2 0 00 0 0 累计摊销 10 5 00 0 0 贷:应交税费 应交增值税 ( 销项税额)4 80 0 0 无形资产 20 0 00 0 0 资产处置损益 5 00 0 0 2.会计分录如下: ( 1)研制过程。 借:研发支出 费用化支出3 0 00 0 0 贷:应付职工薪酬1 0 00 0 0 银行存款 2 0 00 0 0 借:管理费用3 0 00 0 0 贷:研发支出 费用化支出3 0 00 0 0 ( 2)开发过程。 借:研发支出 费用化支出1 0 00 0 0 资本化支出6 0 00 0 0 贷:应付职工薪酬2 0 00 0 0 银行存款 5 0 00 0 0 借:管理费用1 0 00 0 0 贷:研发支出 费用化支出1 0 00 0 0 ( 3)申请专利权。 借:无形资产 专利权6 1 00 0 0 贷:研发支出 资本化支出6 0 00 0 0 银行存款 1 00 0 0 3.会计分录如下: 2 4 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 ( 1)2 01年1 2月3 1日购入房屋。 借:固定资产5 00 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 30 0 00 0 0 待抵扣进项税额20 0 00 0 0 贷:银行存款5 50 0 00 0 0 ( 2)2 02年计提折旧。 年折旧额=5 00 0 00 0 05 0=10 0 00 0 0( 元) 借:管理费用10 0 00 0 0 贷:累计折旧10 0 00 0 0 ( 3)2 02年1 2月3 1日结转待抵扣进项税额。 借:应交税费 应交增值税 ( 进项税额)20 0 00 0 0 贷:应交税费 待抵扣进项税额20 0 00 0 0 ( 4)2 02年1 2月3 1日转换为投资性房地产。 借:投资性房地产 成本4 85 0 00 0 0 累计折旧 10 0 00 0 0 公允价值变动损益 5 0 00 0 0 贷:固定资产5 00 0 00 0 0 ( 5)2 03年收取租金。 借:银行存款16 6 50 0 0 贷:其他业务收入15 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 1 5 00 0 0 ( 6)2 03年1 2月3 1日公允价值变动。 借:公允价值变动损益3 0 00 0 0 贷:投资性房地产 公允价值变动3 0 00 0 0 ( 7)2 04年1月1 0日出售。 借:银行存款5 30 5 80 0 0 贷:其他业务收入4 78 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 52 5 80 0 0 借:其他业务成本4 82 0 00 0 0 投资性房地产 公允价值变动 3 0 00 0 0 贷:投资性房地产 成本4 85 0 00 0 0 借:其他业务成本8 0 00 0 0 贷:公允价值变动损益8 0 00 0 0 第9章 流动负债 教材练习题解析 1.甲公司账务处理如下: ( 1)借:原材料2 0 10 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 3 21 0 0 贷:银行存款2 3 31 0 0 ( 2)借:原材料1 0 00 0 0 应交税费 待认证进项税额 1 60 0 0 贷:应付账款1 1 60 0 0 ( 3)借:原材料90 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 10 0 0 贷:银行存款1 00 0 0 ( 4)借:在建工程2 32 0 0 贷:原材料2 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额转出) 32 0 0 ( 5)借:固定资产3 00 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 18 0 00 0 0 待抵扣进项税额12 0 00 0 0 贷:银行存款3 30 0 00 0 0 ( 6)借:长期股权投资 投资成本6 9 60 0 0 贷:其他业务收入6 0 00 0 0 2 6 财务会计学 ( 第1 0版) 学习指导书 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 9 60 0 0 借:其他业务成本5 0 00 0 0 贷:原材料5 0 00 0 0 ( 7)借:应收账款46 4 00 0 0 贷:主营业务收入40 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 6 4 00 0 0 借:主营业务成本36 0 00 0 0 贷:库存商品36 0 00 0 0 ( 8)借:在建工程4 00 0 0 贷:库存商品4 00 0 0 ( 9)借:应收账款58 0 00 0 0 贷:主营业务收入50 0 00 0 0 应交税费 待转销项税额 8 0 00 0 0 借:主营业务成本30 0 00 0 0 贷:库存商品30 0 00 0 0 以后各月收款: 借:银行存款11 6 00 0 0 贷:应收账款11 6 00 0 0 借:应交税费 待转销项税额1 6 00 0 0 贷:应交税费 应交增值税 ( 销项税额)1 6 00 0 0 ( 1 0)借:银行存款30 0 00 0 0 贷:交易性金融资产 成本26 8 20 0 0 投资收益 3 1 80 0 0 借:投资收益1 8 00 0 0 贷:应交税费 转让金融商品应交增值税1 8 00 0 0 ( 1 1)借:待处理财产损溢3 00 0 0 贷:原材料3 00 0 0 借:管理费用3 00 0 0 贷:待处理财产损溢3 00 0 0 ( 1 2)借:应交税费 未交增值税1 0 00 0 0 贷:银行存款1 0 00 0 0 ( 1 3)本月应交增值税: 进项税额=3 21 0 0+10 0 0+18 0 00 0 0=18 3 31 0 0( 元) 进项税额转出=32 0 0( 元) 销项税额=9 60 0 0+6 4 00 0 0=7 3 60 0 0( 元) 第9章 流动负债2 7 已交税金=0 “ 应交增值税” 明细科目借方余额=18 3 31 0 0-32 0 0-7 3 60 0 0=10 9 39 0 0 ( 元) 属于尚未抵扣的进项税额,留待以后月份抵扣,不需要结转至 “ 未交增值 税”明细科目。 各有关增值税明细科目余额: 应交增值税:10 9 39 0 0元 ( 借方余额) 未交增值税:1 0 00 0 0-1 0 00 0 0=0 待认证进项税额:1 60 0 0元 ( 借方余额) 待抵扣进项税额:12 0 00 0 0元 ( 借方余额) 待转销项税额:8 0 00 0 0元 ( 贷方余额) 转让金融商品应交增值税:1 8 00 0 0元 ( 贷方余额) 资产负债表列示: 其他流动资产:23 0 99 0 0元 ( 10 9 39 0 0+1 60 0 0+12 0 00 0 0) 应交税费:1 8 00 0 0元 其他流动负债:8 0 00 0 0元 2.甲公司账务处理如下: ( 1)借:委托加工物资1 7 00 0 0 贷:原材料1 7 00 0 0 借:委托加工物资3 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 进项税额) 16 0 0 贷:银行存款3 16 0 0 借:原材料2 0 00 0 0 贷:委托加工物资2 0 00 0 0 ( 2)借:银行存款2 3 20 0 0 贷:其他业务收入2 0 00 0 0 应交税费 应交增值税 ( 销项税额) 3 20 0 0 借:其他业务成本2 0 00 0 0 贷:原材料2 0 00 0 0 第1 0章 非流动负债 教材练习题解析 1.(1)方法一:运用差值法计算实际利率r。 应付债券的入账金额=1 10 0 0-5 0 0=1 05 0 0( 万元) 应确认的利息调整贷差=1 05 0 0-1 00 0 0=5 0 0( 万元) 设实际利率为r,则有 1 05 0 0=1 00 0 0D Fr,5+1 00 0 04%AD Fr,5 采用插值法确定债券的实际利率r为2 . 9 2 %。利息调整贷差摊销见表1 0 1。 表1 0 1 利息调整贷差摊销表单位:万元 期次 ( 年) 实付利息利息费用 利息调整贷差 摊销 利息调整贷差 余额 账面价值 ( 1)=面值4% ( 2)=期初(5) 2 . 9 2% ( 3)=(1)-(2) ( 4)=期初(4) -(3) ( 5)=面值 +(4) 05 0 0 . 0 01 05 0 0 . 0 0 14 0 03 0 6 . 6 09 3 . 4 04 0 6 . 6 01 04 0 6 . 6 0 24 0 03 0 3 . 8 79 6 . 1 33 1 0 . 4 71 03 1 0 . 4 7 34 0 03 0 1 . 0 79 8 . 9 32 1 1 . 5 41 02 1 1 . 5 4 44 0 02 9 8 . 1 81 0 1 . 8 21 0 9 . 7 21 01 0 9 . 7 2 54 0 02 9 0 . 2 8 * 1 0 9 . 7 201 00 0 0 . 0 0 *含尾差调整。 从表1 0 1中可知,该种债券第1年的利息调整摊销金额为9 3 . 4 0万元,第2 年为9 6 . 1 3万元,第3年为9 8 . 9 3万元,第4年为1 0 1 . 8 2万元,第5年为1 0 9 . 7 2 第1 0章 非流动负债2 9 万元。 方法二:采用E x c e l函数I R R公式计算实际利率r。其利息调整贷差摊销见 表1 0 2。 r=2 . 9 1 1% 表1 0 2 利息调整贷差摊销表单位:万元 期次 ( 年) 实付利息利息费用 利息调整贷差 摊销 利息调整贷差 余额 账面价值 ( 1)=面值4% ( 2)=期初(5) 2 . 9 1 1% ( 3)=(1)-(2) ( 4)=期初(4) -(3) ( 5)=面值 +(4) 05 0 0 . 0 0 01 05 0 0 . 0 0 0 14 0 03 0 5 . 6 5 59 4 . 3 4 54 0 5 . 6 5 51 04 0 5 . 6 5 5 24 0 03 0 2 . 9 0 99 7 . 0 9 13 0 8 . 5 6 41 03 0 8 . 5 6 4 34 0 03 0 0 . 0 8 29 9 . 9 1 82 0 8 . 6 4 61 02 0 8 . 6 4 6 44 0 02 9 7 . 1 7 41 0 2 . 8 2 61 0 5 . 8 1 21 01 0 5 . 8 1 2 54 0 02 9 4 . 1 8 01 0 5 . 8 2 001 00 0 0 . 0 0 0 ( 2)方法一的会计处理如下: 1)2 07年1月1日。 借:银行存款1 0 50 0 00 0 0 贷:应付债券 面值1 0 00 0 00 0 0 利息调整50 0 00 0 0 2)2 07年1 2月3 1日。 借:财务费用40 0 00 0 0 贷:银行存款40 0 00 0 0 借:应付债券 利息调整9 3 40 0 0 贷:财务费用9 3 40 0 0 3)2 08年1 2月3 1日。 借:财务费用40 0 00 0 0 贷:银行存款40 0 00 0 0 借:应付债券 利息调整9 6 13 0 0 贷:财务费用9 6 13 0 0 4)2 09年1 2月3 1日。 借:财务费用40 0 00 0 0 贷:银行存款40 0 00 0 0 借:应付债券 利息调整9 8 93 0 0 贷:财务费用9 8 93 0 0 5)21 0年1 2月3 1日。 3 0 财务会计学 (