外币报表折算例题.docVIP

例3-6、甲公司在美国有一子公司B公司，其所在国近五年发生恶性通货膨胀。设2006年全年的物价变动指数为：年初100，年末154，年平均140。B公司以美元为记帐本位币，B公司于2006年12月31日结束的会计年度以历史成本资料编制的资产负债表、利润表及利润分配表、有关汇率见表3-16、3-17、3-18。表2-16 资 产 负 债 表B公司 2006年12月31日 单位：美元资产2005.12.31.2006.12.31.负债和所有者权益2005.12.31.2006.12.31.货币性资产180000210000流动负债250000222500存货390000451000长期负债150000150000固定资产原值430000430000实收资本500000500000累计折旧86000盈余公积80000100000固定资产净值430000344000未分配利润2000032500资产合计10000001005000负债及所有者权益10000001005000补充说明：1、期初存货按100元/件，计3900件；本期购进按110元，计6500件，先进先出法计算存货成本。购进存货最近月份物价指数123.2。2、期初固定资产为全新购入资产。3、流动负债和长期负债均为货币性负债。表2-17 利润及利润分配表B公司 2006年12月31日 单位：美元项 目金 额营业收入（175美元/件）1102500减：营业成本 654000 销售费用 70000 折旧费用 86000利润总额 292500减：所得税 90000净利润202500年初未分配利润 20000可供分配利润222500减：提取盈余公积 20000 应付利润170000未分配利润 32500补充说明：1、本年销售商品6300件，系年内均匀发生。2、本期折旧费用在年末一次性计提，销售费用在年内均匀发生。3、所得税在年内分月预交，系均匀发生，提取盈余公积和分配利润系年内一次性结转和支付。表2-18 有关外汇汇率表1、本年末现行汇率（12月31日） 1=￥8.52、本年平均汇率 1=￥8.43、股票发行日汇率 1=￥7.54、本年第四季度平均汇率 1=￥8.455、股利支付日汇率 1=￥8.486、固定资产购置日汇率 1=￥7.57、债券发行日汇率 1=￥8.1（1）按一般物价指数重述财务报表。 将财务报表项目划分为货币性项目与非货币性项目： 货币性项目：金额固定，但持有货币性项目的购买力发生变动，据此，不作货币性项目数据调整，其购买力损益另行计算计入当期损益，列入利润表。 非货币性项目：购买力不发生变化，因而需要通过调整数字消除物价变动对其购买力的影响，即需要调整非货币性项目数据，按调整后的金额在报表中列示A资产负债表项目的重述： 非货币性项目：a固定资产项目的重述调整：由于固定资产购置的时间不同，其账面记录的原值、累计折旧等，应按其购入时的物价指数进行重述调整。重述调整公式如下：某非货币性项目的重述后金额 = 该项目的历史成本金额年末的物价指数该项目取得时的物价指数固定资产账面金额重述调整： 2006.1.1：固定资产净值重述后金额=43000 154 100 =662200（美元） 2006.12.31：项目重述前金额重述调整过程重述后金额固定资产原值430000430000 154 100 662200累计折旧（86000）（86000） 154 100 （132440）固定资产净值344000344000 154 100 529760b、存货项目金额重述调整： 2006.1.1：存货项目重述后金额=39000 154 100 =600600（美元） 2006.12.31：存货项目重述后金额=451000 154 123.2 =563750（美元）c、实收资本项目金额重述调整： 2006.1.1：实收资本项目重述后金额=500000 154 100 =770000（美元） 2006.12.31：实收资本项目重述后金额=500000 154 100 =770000（美元d、货币性资产：2006.1.1：重述后金额=180000 154 100 =277200（美元） 2006.12.31：重述后金额=210000 154 154 =210000（美元）e、货币性负债：2006.1.1：重述后金额=（250000+150000） 154 100 =616000（美元） 2006.12.31：重述后金额= （222500+150000） 154 154 =372500（美元f、盈余公积重述： 2006.1.1：重述后金额=80000 154 100 =123200（美元） 2006.12.31：重述后金额= 123200+20000 =143200（美元）f、盈余公积重述： 2006.1.1：重述后金额=80000 154 100 =123200（美元） 2006.12.31：重述后金额= 123200+20000 =143200（美元）g、未分配利润重述： 2006.1.1：重述后金额=20000 154 100 =308000（美元） 2006.12.31：重述后金额 = （210000+563750+529760）- 372500 770000-143200=17810（美元）h、营业收入重述：1102500 154 140 =1212750 （美元）i、营业成本重述： 390000 154 100 + 110 6500 154 140 - 451000 154 123.2 =823350（美元）j、销售费用重述：70000 154 140 =77000 （美元）k、折旧费用重述：86000 154 100 =132440（美元）l、所得税重述：90000 154 140 =99000（美元）m、利润分配项目重述：金额154 154 =金额B、货币购买力损益计算：a、将货币性资产与货币性负债的余额抵消，求得货币性项目净额；b、按净额计算购买力损益：见下表项目重述前金额调整系数调整后金额期初货币性资产180000154 /100 277200期初货币性负债400000154 /100616000期初货币性资产净额（220000）154 /100 （338800）加：本期货币性收入1102500154 /1401212750减、购入存货715000154 /140 786500销售费用70000154 /14077000所得税90000154 /140 99000支付应付利润170000154 /154170000货币性项目净额（162500）（258550）货币性项目购买力损益（258550）- （162500）= （96050）表2-19 资 产 负 债 表（按一般物价水平基础）B公司 2006年12月31日 单位：美元资产2005.12.31.2006.12.31.负债和所有者权益2005.12.31.2006.12.31.货币性资产277200210000流动负债385000222500存货600600563750长期负债231000150000固定资产原值662200662200实收资本770000770000累计折旧132440盈余公积123200143200固定资产净值662200529760未分配利润3080017810资产合计15400001303510负债及所有者权益15400001303510表2-20 利润及利润分配表（按一般物价水平基础）B公司 2006年12月31日 单位：美元项 目金 额营业收入1212750减：营业成本823350 销售费用209440 （其中：折旧费用）（132440）利润总额179960减：所得税99000净利润80960年初未分配利润30800可供分配利润111760减：提取盈余公积20000 应付利润170000未调整购买力损益的未分配利润 （78240）加：货币性项目购买力损益96050年末未分配利润17810表2-21 利润表及利润分配表（折算前后）B公司 2006年12月31日 单位：万元项目折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）营业收入12127508.410187100减：营业成本8233508.46916140销售费用770008.4646800折旧费用1324407.5993300利润总额1799601630860减：所得税990008.4831600净利润80960799260加：年初未分配利润30800246400可供分配利润1117601045660减：提取盈余公积200008.5170000 应付利润1700008.481441600未调整购买力损益的未分配利润 （78240）（565940）加：货币性项目购买力损益960508.4806820年末未分配利2-22 资产负债表 （折算前后）B公司 2006年12月31日 单位：万元资产折算前（美元）汇率折算后（人民币）负债和所有者权益折算前（美元）汇率折算后（人民币）货币性资产2100008.51785000流动负债2225008.51891250存货5637508.54791875长期负债1500008.51275000 固定资产原值6622008.55628700实收资本7700007.55775000减：累计折旧1324408.51125740盈余公积1432008.5 1217200固定资产净值5297604502960未分配利折算差额 680505资产合计130351011079835负债与所有者权益合计130351011079835三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算 资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 利润及利润分配项目的折算 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东