公司治理、企业管理与会计信息系统会计理论

1 / 5 公司治理、企业管理与会计信息系统会计理论 公司治理、企业管理与会计信息系统会计理论 纵观会计发展历史，会计已经从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。会计的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配置资源。但是，从我国会计信息质量现状来看，会计在很大程度上不仅没有起到优化资源配置的作用，甚至有时还误导了资源的流 向向，使投资者的利益受 到到了损害。会计信息质 量量不高，与会计人员素 质质。会计法规和准则等 方方面均有关系，这方面 的的研究已有诸多成果。 本本文 试图另辟蹊径，立 足足公司治理、企业管理 、会计信息系统的共生 关关系，从理论层面揭示 会会计信息质量是怎样受 制制于环境并积极地影响 这这些环境。作者的观点 是是，会计作为企业管理 系系统的一部分，它同公 司司的管理结构和治理结 构构是密不可分的。在一 个个管理有序、治理完善 的的企业中，会计必然运 作作良好，它为企业内部 、外部决策者提供可靠 、相关的会计信息。从 经经验来看，那些提供虚 假假会计信息的企业一般 都都在企业管理上比较薄 弱弱，缺乏有效的公司治 理理结构。笔者进而认为 会会计信息失真的深层次 原原因是在于我国许多企 业业缺乏完善 、健全的公 司司管理系统和有效的公 司司治理系统。会计职责 的的履行和作用的发挥离 不不开企业管理和治理结 构构，只有将2 / 5 会计置于公 司司管理和治理系统中加 以以考虑，才能理解会计 在在经济生活中的角色和 地地位，才能找出现实中 所所存在问题的症结，寻 求求对症之药。 一、 公公司治理和公司管理的 整整合分析摸型 目前 ，有关公司治理和公司 管管理的研究存在着两种 倾倾向，即公司治理研究 只只考虑狭义的公司治理 范范围，其中主要研究内 部部监控机制和激励约束 机机制，而公司管理研究 中中，又只注意企业外部 环环境、公司文化、管理 风风格的影响，而很 少把 公公司管理系统与公司治 理理系统结合起来综合研 究究。 可以认为，治 理理与管理的差别在于： 治治理的中心是外部的， 而而管理的中心是内部的 ；治理是一个计放系统 ；管理是一个封闭系统 ；治理是战略导向的， 管管理是任务导向的。简 言言之，公司治理关心的 是是“公司向何处去”的 问问题，而公司管理关心 的的是“怎样使公司达到 上上述目标”的问题。同 时时，企业治理和管理又 是是密不可分的。公司治 理理和管理都可能直接对 公公司管理运作过程产生 影影响，但在通常情况下 ，公司治理系统主要是 通通过影响公司管理系统 来来达到间接影响公司管 理理运作的目的和提高公 司司的管理效率与管理效 益益的。在实践中，通常 认认为专司公司治理的董 事事会在很大程度上参与 了了企业管理。特别是在 英英美等国家的治理结构 中中，董事长往往又是公 司司的首席执行官，许多 高高层经理又是董事会成 员员。鉴于公司治理与公 司司管理这种交叉关系， 国国外有学者指出应该3 / 5 将 公公司治理与公司管理综 合合起来加以研究，并提 出出了一个描述性模型。 我我国有学者借鉴其思路 ，构造了一个公司治理 与与公司管理的整合分析 模模型。 公司管理系 统统在这里被描述成由三 个个部分组成：一是企业 战战略目标与决策系统； 二二是企 业组织结构与组 织织管理系统；三是企业 文文化与价值系统。按照 著著名的麦肯齐企业管理 系系统的 7-S 框架来分 析析，上述第一和第二部 分分主要是硬件要素，第 三三部分主要是软件要素 。从控制角度看，在公 司司管理系统中，决策体 制制、管理组织体制、管 理理规程与制度以及会计 、审计系统等构成了公 司司管理的自我调控机制 ，对企业管理行为形成 了了内在的和制度化的约 束束。 一是企业外部 环环境系统，这包括政治 、经济、社会文化、顾 客客、供应商。竞争对手 、资本市场等因素，它 们们既影响公司治理系统 ，又影响公司管理系统 ，还构成公司治理系统 的的一部分。二是公司信 息息网络。它应是公司治 理理系统和管理系统的共 同同组成部分和赖以有效 运运作的基础。强调这一 点点，对于我国企业现阶 段段在企业建立有效的治 理理机制是至关重要的， 因因为我国很多股份企业 治治理结构发挥不了作用 ，除了制度上的缺陷， 本本身能力差之外，再就 是是缺少支持有效决策和 有有效行动的信息。而这 些些信息常常是企业管理 的的自我调控系统，特别 是是会计和审计系统提供 的的。 二、会计信息 系系统与公司治理系统 4 / 5 公司治理系统由内部 监监控机制和外部监控机 制制组成。内部监控机制 是是主要 股东、董事会、 监监事会对企业经营者进 行行监控的机制。在一定 情情况下内部监控机制是 公公司治理的主体。它一 方方面利用企业管理当局 披披露的会计信息对企业 管管理者进行约束和激励 。另一方面因为内部监 控控机制的特殊地位，它 有有义务保证企业的会计 系系统和审计系统向股东 会会、董事会、监事会及 外外界披露提供系统、及 时时、准确的会计信息。 美美国公司董事协会在描 述述董事会职责范围时就 认认为董事会在检查和监 督督企业内部管理控制工 作作方面的作用包括：“ 辨辨别董事会对信息的需 求求，并安排这些信息的 及及时提供；每年对流向 董董事的信息进 行评价， 以以确保这些信息的准确 性性。完整性和合理性。 ” 外部监控机制包 括括资本市场、产品市场 和和经理市场等外部力量 对对企业管理行为的监督 。资本市场起着为通资 金金提供者和企业间的信 息息，在企业间配置资源 的的作用。资本市场上的 决决策者主要是中小股东 和和债权人，由于他们不 直直接监督经营者，因此 要要求公司向他们提供详 细细、可靠的财务数据， 要要求证券市场管理者制 定定公平交易规则，来规 范范会计信息的供给。而 资资本市场发挥作用的前 提提是企业积极地披露保 留留的信息，市场又能将 企企业披露的信息及时地 反反映出来实现对企业的 正正确评价。产品市场对 企企业的监控是通过企业 与与供应商和5 / 5 顾客之间的 “纵向竞争”来实现的 。现代企业间既存在竞 争争又有相互协调。竞争 性性是产品市场发挥作用 的的前提。而社会化大生 产产又要求企业间相互协 调调合作，保持一种长期 稳稳定的交易关系。在交 易易过程中，合作双方提 出出的条件常常会直接影 响响另一方企业的经营方 针针和管理方式的具体内 容容，因此双方都需要全 面面收集对方的经营状况 信信息，以决定合作的内 容容和方式。而这种所本 文文由论文联盟 http:/收集整理需要的 经经营状况信息很大一部 分分是来自于企业向外披 露露 的会计信息。在