公司治理环境下的内部控制研究

1 / 10 公司治理环境下的内部控制研究 公司治理环境下的内部控制研究 前言 为了能够有效的应对这种竞争，保证企业的持续发展，就应当建立起一套完善、健全的内部控制系统。这样才能够有效的提高企业的管理效率，确保企业的经营目标和经济效益，使企业得到更高的发展。而企业的内部控制由于公司的治理环境密不可分，二者之间存在着相互关联、相互影响的关系。因此，在公司治理环境之下进行内部控制的 研研究是十分有必要的。 一、公司的治理环境 在现代化的公司治理当 中中，最为明显的特征就 是是公司所有权与管理权 的的分离。公司为了能够 进进一步扩大规 模和提高 效效益，通常都是由投资 者者共同出资建立，因此 就就形成了法人财产。在 公公司日常的经营管理当 中中，为了能够更好的提 高高管理效率，降低运行 成成本，同时避免一些不 必必要的矛盾，投资者都 会会把企业的管理权给予 具具备专业经营知识和管 理理技能的专业性管理人 才才。作为公司的所有者 ，投资者通常都不会参 与与到企业的日常经营活 动动当中，而是与企业的 实实际管理者达成统一的 合合约与协定，对公司经 营营管理方面的责任、义 务务和权利进行分配和安 排排，从而确保自身的利 益益。但是，由于2 / 10 这种合 约约本身的不完善、企业 所所有者和经营者之间 信 息息的不对称、经营者自 身身受到利益驱使、以及 一一些机会主义的行本文 由由论文联盟 http:/收集整理为等方面 风风险，使得公司往往可 能能产生严重的代理问题 1。 而公司治理 的的目的就是要解决这些 问问题和风险，从而保证 企企业所有者的利益不会 受受到损害。因此，公司 的的治理环境是由股东、 股股东大会、董事会和企 业业的管理者共同组成， 对对公司的法人财产和企 业业管理方面的责任、义 务务和权利进行安排和分 配配，实际上就是法人财 产产制度的组织结构形态 。股东与董事会之间通 过过股东大会来配置公司 的的一级控制权，同时行 使使 剩余控制权和剩余索 取取权。而董事会与公司 管管理者之间则是通过委 托托代理来配置和行使公 司司的二级控制权。从内 在在的逻辑上来看，这种 公公司治理环境的建立， 是是利用相互制衡的方式 ，来对公司管理者进行 约约束和激励，从而能使 企企业所有者的相关利益 得得到最大限度的保障。 二、公司的内部控制 在企业管理当中，内部 控控制是一个十分重要的 组组成部分。它指的是由 公公司的董事会、管理者 以以及其他员工共同执行 ，以确保公司经营效益 、财务报告的准确可靠 、法律政策的遵守等为 目目的，提供合理的保证 2。它主要包括了 控控制环境 、控制活动、 信信息沟通、风险评估、 监监督管理等几个方3 / 10 面。 由由此可以看出，公司的 内内部控制会受到治理环 境境的影响。它是一种具 有有目的性的动态过程， 在在公司的整个经营和运 行行过程中，始终贯穿其 中中，并与公司的实际经 营营活动相互结合。内部 控控制的对象是人，由公 司司内部各个阶层的员工 共共同进行的。因此，每 一一名员工既是内部控制 的的执行者， 又是内部控 制制的对象，在对他人进 行行监督的同时，也要受 到到其他人的监督。因此 ，内部控制中的各个要 素素实际上是存在着相互 关关联和相互制约的关系 的的。 经过了长时间的 不不断发展，内部 控制也 得得到了很大的优化与完 善善，逐渐由简单向着复 杂杂的方向发展。直到上 个个世纪末期，在公司当 中中渐渐产生了具有相互 协协调、相互制约等作用 的的内部控制体系。现代 化化的公司内部控制已经 不不同于传统的内部纠错 ，而是关系到公司中的 很很多方面，体现出了公 司司内部的控制权结构。 而而这种变化正是随着公 司司组织形式和公司治理 环环境的改变而产生的。 在在独资企业当中，通常 是是不具备内部控制体系 的的，只存在一些为保护 企企业所有者权益的措施 。而在合资企业当中， 其其中的剩余控制权和剩 余余索取权是合二为一的 。从理论上来说，股份 有有限公司和有限责任公 司司也是能够做到两权合 一一的。随着公司制企业 的的产生，剩余控制权和 剩剩余索取权又产生了一 定定程度上的分离，从而 出出现了一些代理问题。 内内部控制正是在这种情 况况下诞生的。 从 19 世世纪末到 20 世纪初， 美美国曾经出现了两次较 大大规4 / 10 模的兼并。公司的 规规模随着兼并的进行而 不不断扩张，公司的股权 更更加分散，公司的所有 权权和管理权也得到了分 离离 3。随后便形成 了了公司的管理阶层，公 司司的治理环境也因此被 建建立起来。在现代化的 公公司当中，传统的查弊 纠纠错和资产保护等方面 的的内部控制体系已经无 法法满 足公司发展的需求 。因此，全新的内部控 制制体系逐渐产生和发展 ，其不仅仅是保证企业 所所有者的财产安全和会 计计资料的准确可靠，还 包包含了贯彻公司经营方 针针和提高公司经营效率 等等作用。 三、公司治 理理环境和内部控制的关 系系 良好的内部控制能 够够对公司治理环境起到 很很多好的优化作用，它 能能够对公司管理者的行 为为进行规范和约束，同 时时确保相关财务资料的 真真实有效。能够及时的 发发现公司经营当中的不 良良行为，有效的填堵决 策策漏洞，消除安全隐患 ，保障公司财产的安全 。此外，还能够促进内 部部控制体系和相关法律 法法规的贯彻 执行。同时 ，良好的内部控制体系 还还能够对企业所有者的 利利益进行有效的保护。 另一方面，完善的公司 治治理环境又是内部控制 发发挥作用的基础保障。 在在公司治理环境之中， 公公司治理能够为内部控 制制提供有利的条件 4 。公司治理环境是否 完完善、合理，将会对内 部部控制产生极大的影响 。只有在公司治理环境 完完善的基础上，内部控 制制才能够充分的发挥作 用用，对公司的经济效益 起起到积极的影响，同时 确确保相关信息的真实和 完完整。而如5 / 10 果公司治理 环环境不良，任何优秀的 内内部控制体系都将会流 于于形式化，无法取得最 佳佳的效果。 由此 可以 看看出，公司治理环境和 内内部控制之间，是一种 相相互关联、相互影响的 关关系。内部控制体系的 建建立，需要公司治理环 境境做基础。而公司治理 环环境的优化，也需要完 善善的内部控制做保障。 四、公司治理环境下 的的内部控制 在现代化 的的公司群体当中，最为 重重要的两个部分就是公 司司的所有者和实际的经 营营者。因此，公司内部 控控制可以分为企业所有 者者和企业管理者两个方 面面。其中，公司的所有 者者注重的是其投入到公 司司当中的资金安全和盈 利利情况。他们的目的是 确确保资金的保值和增值 ，期望收到最为全面、 真真实的公司信息报告， 以以此对公司的经营状况 和和财务状况进行评估， 从从而制定最为合理的投 资资决策。而公司的经营 者者则更加注重对公司内 部部经营状况的控制和管 理理，履行企业所有者的 经经营委托责任，尽量提 高高公司的经济效益，推 动动公司战略发展目标的 达达成 5。 由于公 司司的所有者和管理者的 侧侧重点不同，因此，在 进进行内部控制时，应当 充充分地考虑到公司的治 理理结构层次和公司治理 环环境，从不同的角度出 发发，有针对性的对公司 进进行内部控制，这样才 能能够更好的发挥出内部 控控制的作用。 6 / 10 基于公 司司治理结构层次进行内 部部控制 1.股东 股 东东是公司的实际拥有者 ，为企业的成立和运行 提提供资金，同时持有公 司司的股权，并享受相应 的的权利。在内部控制当 中中，股东可以对公司的 财财务账目进行审查、对 公公司的经营状况进行监 督督、进行股东大会的决 策策。在公司当中，股东 大大会拥有最高的权利。 能能够进行相关决策、听 取取相关报告，同时对董 事事会提供的财务资料、 以以及监事提供的审查报 告告进行核查。因此，从 股股东和股东大会的角度 出出发，内部控制需要为 其其提供全面、准确的财 务务资料、会计报告、以 及及其它相关的信息。同 时时，对管理者的经营行 为为进行监督，以做出正 确确的投 资和经营决策。 2.董事会 在公司当 中中，董事会的作用分为 对对内和对外两个方面。 对对内需要对公司的各项 事事务进行管理，对外则 是是代表公司对与其它公 司司进行交易活动。董事 会会负责公司中的业务执 行行，同时也对业务执行 进进行决策。股东委托董 事事会，对公司的经营战 略略负责，对公司的经营 决决策进行管理和监督。 因因此，从董事和董事会 的的角度出发，内部控制 要要对企业的经营计划、 投投资方案、财务预算、 利利润分配等方面进行科 学学有效的管理，同时合 理理的配置公司内部的管 理理部门，制定公司的管 理理制度等。 7 / 10 3.经理 层层 经理层通 常是由董 事事会来进行委派，对公 司司日常的经常管理负责 ，是公司的代理人，同 时时也是公司的实际经营 者者。经理层的主要工作 是是与公司董事会进行合 作作，制定公司的发展计 划划和发展战略，并且负 责责安排实施。为公司财 务务策略的制定和施行提 供供建议和指导，同时辅 助助进行公司的财务预算 ，对公司进行管理和控 制制。因此，从经理层的 角角度出发，内部控制要 确确保经理层了解企业的 各各类信息，明确经营目 标标，从而进行正确的决 策策。简单来说，就是要 对对公司的生产、经营、 市市场、财务、人事等各 个个方面进行管理和控制 。 4.监事会 与 经 理理层不同的是，监事会 是是由股东大会直接任命 ，同时向股东大会负责 。监事会是一个对董事 会会和经理层人员进行监 督督的部门，只要负责对 企企业的管理者进行监督 。监事会具体的任务是 对对公司的经营业务工作 和和财务会计工作进行监 督督审查。因此，从监事 会会的角度出发，内部控 制制要能够有效的监督公 司司的经营活动、管理者 的的决策、财务状况、汇 集集资料等方面的工作。 保保证公司决策的正确和 信信息的准确性，从而确 保保股东的利益和股东大 会会的目的。 基于不同 内内容目标进行内部控制 1.建立完善的内部控 制制体系 在公司当中， 应应 当建立起一套完善的 内内部控制体系，对8 / 10 股东 大大会、董事会、经理层 、监事会等公司管理层 以以及下属的各个基本阶 层层员工的权利、义务、 责责任、目标、以及相应 的的奖惩制度等进行明确 的的规定，利用制度的形 式式将其确定。其中，尤 其其对于各个方面的内部 控控制目标和内容等方面 ，要尽量做到详细、科 学学与合理。在这套内部 控控制体系当中，公司治 理理环境决定了各个阶层 的的地位和角色。为了能 够够起到权利和利益制衡 的的作用，各个阶层员工 的的任务应当符合公司治 理理环境的要求。由于不 同同的公司具体情况不同 ，因此，在建立内部控 制制体系时 ，除了遵守国 家家相关的法律法规之外 ，也要充分考虑到这一 点点。所以，根据业务范 围围、组织特点、经营目 标标等方面的差异，不同 公公司的内部控制体系也 不不尽相同。 2.内部 控控制系统的执行与监督 在公司当中，内部控制 系系统能够充分的发挥作 用用，与其执行和监督的 力力度具有很大的关系。 公公司应当对内部控制进 行行定期或不定期的审查 ，对内部控制体系的执 行行情况和执行效果进行 监监督。在公司的内部控 制制体系当中，进行审查 和和监督工作的通常是内 部部审计部门，根据公司 治治理环境的不同，可以 对对内部审计结构的行政 级级别关系进行适 当的调 整整。内部审计部门在行 政政级别上可以隶属于董 事事会、经理层、监事会 甚甚至是公司的财务部。 如如果公司当中没有健全 的的内部审计部门，则可 以以委托给相关的中介机 构构或专门的人员，让他 们们对9 / 10 公司内部控制体系 进进行监督和审查。 3. 实现经济效益最大化 在公司的经营管理和 内内部控制当中，实现经 济济效益最大化是其最为 基基本，也是最为重要的 任任务和目标。它是公司 进进行内部控制、完成公 司司管理目标的首要目标 ，同时也是企业内部控 制制效果好坏的判定标准 。但是，也不能够排除 在在公司内部控制情况良 好好，却由于其它原因导 致致公司经济效益不理想 的的情况。因此，公司的 内内部控制体系并不能够 完完全的影响公司的经营 效效益，在实际进行内部 控控制的时候，也应当考 虑虑到其他方面的因素。 4.职业道德的完善 升升华 在公司的内部控 制制工作当中，职业道德 的的完善和生活具体指的 是是企业的管理者通过外 部部控制和自我控制，树 立立和增强职业责任感， 从从而达到职业道德的完 善善和升华。因此，从某 种种程度上来说，公司施 行行内部控制的过程，也 就就是提升职业道德的过 程程。因此，公司的管理 者者在通过内部控制对公 司司进行管理时，如果能 够够同时达到职业道德的 完完善