关于企业分部财务报告

1 / 8 乡镇安全生产督查工作汇报 为全面落实全国维护社会稳定电视电话及省市县有关会议精神，进一步加强我县安全生产工作，努力实现全县安全生产形势稳定好转，消除安全生产隐患，有效遏制安全生产事故，为党的十八大召开营造良好的社会环境，根据工作安排，我局组织有关技术人员对镇、工业园区安全生产情况进行督查。现将督查情况汇报如下： 一、 一、分部报告的必要性和可行性 跨行业、跨国 界界的团体化公司，常常 横横跨几个性质、风险、 获获利能力悬殊的产业和 市市场，有时还面临着分 部部所在国的政策风险和 政政治风险，使得以公司 整整体为表达基础的 财务 信信息的有用性下降。合 并并会计报表的优点在于 公公允地表达了整个企业 团团体的财务状态和经营 成成果，但其缺点是藏匿 了了公司跨行业、跨地区 经经营的重要信息，使信 息息使用者不能了解公司 在在不同行业、不同地区 的的盈利水平、增长趋势 和和风险情况，混淆了企 业业的真实财务状态和经 营营成果。作为分部信息 的的主要使用者 投资 人人最关心被投资企业的 未未来现金流量及其风险 和和不确定性，而企业团 体体的现金流量是由各个 分分部的现金流量所构成 ，影响企业经营分部和 地地辨别部的因素将会直 接接影响团体的现金流量 。所以，社会经济环境 的的变化、财务报告的缺 陷陷及信息使用者对财务 信信息需求的进步，致使 了了分部财务报告的产生 。实证研究业已证明分 部部信息比合并2 / 8 信息具有 更更精确的猜测能力。由 于于分部信息与评价一个 跨跨行业企业或跨国企业 的的风险和报酬有关，而 这这些信息可能不是来自 于于汇总数据，所以，普 遍遍以为，分部信息对满 足足财务报表使用者的需 求求而言是必须的。 分 部部财务报告从它产生开 始始，就在理论界和实务 界界引发剧烈的争辩。争 辩辩的焦点集中体现在分 部部信息的本钱、竞争对 手手和是不是误导投资者 等等几个方面。 分部报 告告本钱主要包括编制和 表表露本 钱。一种观点以 为为公司表露分部信息会 增增加信息本钱，有违“ 效效益大于本钱”原则。 笔笔者以为，财务会计信 息息质量的限制条件之一 “效益大于本钱”原则 瘊瘊不是就信息提供者或 信信息使用者单方而言而 是是社会效益大于本钱信 息息提供本钱与信息获得 本本钱是相互矛盾、此消 彼彼长的，信息提供者为 下下降信息本钱放弃分部 报报告，势必增加信息使 用用者获得信息的本钱， 侵侵害信息使用者的利益 。根据信息经济学的观 点点，当双方利益不能到 达达最好均衡时，博弈双 方方也不可能单独取得最 大大利益。因此，当信息 使使用者的利益遭到侵害 时时，终究也将 侵害到信 息息提供者的利益。 信 息息提供者以为表露具体 的的分部信息会有益于竞 争争对手，特别当竞争对 手手是非上市公司时，由 于于这些公司不需表露分 部部信息，致使信息表露 不不公平。对跨国公司而 言言，上于分部信息表露 规规定的差异，可能会致 使使分部所在国的误解和 不3 / 8 不满，从而可能引发国 际际纠纷。这些客观事实 ，常常会影响公司表露 分分部信息的积极性。为 保保护信息表露者的利益 ，多数国家发布的准则 通通常都规定对信息表露 者者的保护条款。如英国 1 990SSAP25分部报告中规定： “ 根据董事会心见，假 如如这些信息的表露将 会 对对公司的利益产生严重 的的不利影响，那末这些 信信息可没必要表露，但 这这些信息 没有表露的事 实实必须予以声明。”这 类类折衷做法，有益于分 部部准则的实施。 在市 场场经济中存在着这样一 种种客观需要：即信息使 用用者总想取得更多的信 息息。分部报告正是为满 足足信息使用者的需要而 产产生的，它不会致使信 息息使用者关注分部信息 而而疏忽公司的整体状态 ，由于分部信息是合并 信信息的必要补充。另外 ，一些投资者以为由于 分分部的界定，公司管应 当当局存在着很大的自主 权权，特别是地辨别部及 行行业分部的划分常常代 表表着管应当局的主观意 愿愿 ，因此，可能存在大 量量的假定，下降了分部 信信息的相干性。这些因 素素可能会令分部报告的 可可行性下降。 1997 年年美国财务会计准则委 员员会发布的 SAFS1331 对分部的划分采用 ?关于企业分部财务 报报告 http:/欢欢迎您访问范 -文 .之之 .家 恕肮芾矸 ?M anagement approach)，成功地解决了这一题 目目。 二、分部及可报 告告分部的确定 关于分 部部的确定 4 / 8 影响分部划 分分的中心题目是风险和 报报酬。将分部之间风险 和和报酬辨别开来的标准 多多种多样，主要包括行 业业、地区、客户，外销 销销货、组 织结构、独立 核核算单位、生产线、产 品品和服务等，世界各国 普普遍采用的标准是行业 和和地区，构成了所谓的 “行业分部”或“经营 分分部”和地辨别部。但 很很多企业在划分行业分 部部时常常太宽泛，使用 户户很难充分评价企业的 风风险和报酬，有时又分 得得过细，增加了大量的 信信息本钱。公道的做法 是是将风险和报酬类似的 产产品合并在一起作为分 类类标准，既可以满足使 用用者的需要，又可以下 降降本钱。地辨别部的确 定定也是如此。 但是， 上上述确定分部的方法包 括括了太多的主观因素， 常常常会遭到企业管应当 局局的操纵。同时，内部 管管理分部的划分与对外 报报告分部的划分不一致 ，也致使企业信息本钱 的的增加。为此， SFAS 131 采用 “ 管理法 ” 确定分部，即以企业 内内部管应当局进行经营 决决策、分配资源和评价 业业绩而组织的分部为基 础础，确定对外报告的分 部部，这类分部称之为经 营营分部。IAS14 对 此此也有类似的规定。 FA SB 以为，一个经营 分分部应具有以下特点： 所从事的经营活动能够 赚赚取收进和发生支出； 其经营成果可被企业 的的主要经营决策制定者 定定期检查，以评价每一 个个分部的业绩，并做出 资资源向其分配的决策； 5 / 8 编制的或基于内部报告 系系统构成的分散财务信 息息是有用的。 FASB 以以为这类将对外报告分 部部与企业内部组织结构 同同一起来的新方法，能 够够进步投资者对公司经 营营活动中出现的风险和 报报酬的洞察力，了解公 司司管理者是如何管理公 司司的，是如何安排生产 和和分配资源的，由于这 些些信息直接影响到公司 的的未来经营利润和现金 流流量。所以，分部确定 的的管理法，在实现分析 目目标方面，应优于以行 业业、产品为 范文之家 提提http:/ 基基础确定分部的方法。 由于经营分部信息是 以以公司的内部财务报告 系系统为基础表露的，而 公公司的内部会计政策则 没没必要遵从公认会计原 则则。 所以， SFAS1331 被以为是答应不遵 从从 GAAP 而表露会计 信信息的第一份准则。 SF AS131 代表着分 部部报告发展的一个新动 向向，它将对分部报告的 变变革产生深远的影响。 关于可报告分部的确定 依照“效益大于本钱 ”原则，企业没必要将 所所有分部单独对外表露 ，只有那些相对得要的 、到达一定标准的分部 ，才可以单独对外表露 ，即确定可报告分部。 对对已确定的分部，从有 益益于信息使用者的角度 动动身，可以将具有类似 经经济特点、类似未来发 展展远景的分部，在遵守 公公认会计原则的目标和 基基本原理的情况下，进 行行汇总合并 。固然，假 如如某些分部6 / 8 信息分歧并 ，对信息使用者更成心 义义，那末虽然它们满足 合合并的标准，也能够分 歧歧并。所以，企业对外 单单独表露的分部，可以 是是一个单一的分部，也 能能够是两个以上的分部 的的合并。可报告分部的 确确定必须符合重要的会 计计准则委员会都赞同： 一一个经营分部或地辨别 部部，假如它获得的收进 主主要来自于外部客户， 且且符合以下条件之一， 则则应将它确定为一个可 报报告分部： 它获得的 来来自外部客户和分部间 的的销售收进，占所有分 部部外销和内销总收进 100%以上； 或它获得 的的经营成果，不论是利 润润或亏损，占所有 盈利 分分部合并成果或所有亏 损损分部合并成果的 10% 或以上； 或它的资 产产占所有分部总资产的 110%或以上。 FASS131 以为，一个符 合合上述某一测试标准的 分分部，假如它满足所有 合合并标准，它也能够与 其其他分部合并，而没必 要要单独对外表露。这一 规规定使可报告分部的确 定定具有更大的灵活性和 公公道性。 为了充分表 达达企业重要分部的财务 信信息，准则一般都规定 ，所有报告分部的外销 收收进合计应不低于一个 公公司合并总收进的 75% ，否则，应增加可报 告告分部的数目，但可报 告告分部的数目以 10 个 为为好。没有列进可报告 分分部，但能产生收进的 其其他活动的财务信息， 应应当汇总在一起，列示 在在 “ 其他 ” 项目中。为 了了充分表露这些收进， 应应揭露它们存在的风7 / 8 险 和和报酬，且这些收进的 类类型应在分部的脚注中 说说明。 企业确定的可 报报告分部，其实不是原 封封不动的。当一个可报 告告分部不再满足重要性 测测试标准时，或企业的 组组织发生变化时，或主 要要经营决策者过往经常 使使用的的汇总分部信息 的的会计政策发生变化时 ，都可能会致使可报告 分分部的变化。一个可报 告告分部的确定与否，变 与与不变，有时还要看这 些些信息对信息使用者的 有有用程度。 三、分部 报报告主 要项目的确认与 计计量 分部报告的构成 内内容主要包括分部收进 、分部用度、分部资产 和和份部负债，还包括偶 然然项目、非正常项目、 分分部信息与公司合并数 字字之间的调剂项目，及 分分部应采用的会计政策 等等。这些项目的确认与 计计量是指收进、用度、 资资产和负债等在分部之 间间如何划分，即确认哪 些些收进、用度等要不要 计计进分部、计进哪一分 部部、计进 关于企 业业分部财务报告资 :料 ; 来 /源 ,于 FWJIA ;http:/ .COm 的的金额是多少等题目。 分部收进指企业收益 表表中所表露的、可直接 回回属于分部的 收进，和 企企业收进可按公道基础 分分配给分部的收进。对 销销售收进，它包括向外 部部客户销售获得的收进 和和同一企业分部间的销 售售收进。分部收进中包 括括权益法下分部所分享 的的，因联营、合资或其 他他投资活动带来的利润 或或损失，及比例合并8 / 8 法 下下分享的合资企业收进 。分部收进中不包括非 正正常项目和利息收进、 投投资转让收益或债务清 偿偿收益。 对分部收进 确确认和计量所面临的两 个个题目是：第一，分部 收收进中要不要包括分部 间间的销售收进；第二， 如如何选择向分部份配收 进进的公道基础。对分部 间间销售是不是应列进分 部部收进，一些学者以 为 ，对某些分部来说，内 部部转移销售占其总收进 的的尽大部份，假如将内 部部转移销售冲销，将会 严严重抵估此类部分的收 进进