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财税政策实务培训,小微企业优惠政策,1,会计实务处理,2,新版纳税申报表讲解,3,以案说税,4,特殊事项解读,5,内容大纲,小微企业优惠政策,江门市工商局深化商事制度改革促进小微企业创业扶持办法 小微企业税收优惠政策,江门市工商局深化商事制度改革促进小微企业创业扶持办法,本商事制度改革的实施有哪些显而易见的益处？ 本次我市商事制度改革的中的财政奖补扶持详情是怎样的？,（1） 营造宽松市场准入环境。实行“先照后证”、注册资本认缴登记制度。简化住所登记手续，放宽市场主体经营范围、名称等登记条件，落实“非禁即入”。 （2）深入推进商事制度“十化”改革工作，实现工商登记服务便利化。,具体包括,证照“一体化” 登记注册“便捷化” 登记注册流程“电子化” 跨区工商业务“同城化” 登记注册审批信息管理“透明化”,名称登记“个性化”、 经营范围“扩大化”、 迁移、转业变更“自由化”、 经营场所选择“自主化”、 市场退出“简易化”。,（3）推进个体工商户转型升级。按照“主体自愿，市场主导，政府推动、部门联动”的原则，积极引导、主动帮扶个体工商户转型升级为企业。且个体工商户转型升级实行“一窗受理、多证联办、行政费用全免”服务模式。办证、办照时做到能当场办结的当场办结，不能当场办结的在3-5个工作日内办结。,本次我市商事制度改革的中的财政奖补扶持详情是怎样的？,市政府设立财政专项扶持资金对符合条件的小微企业扶持对象进行奖补，专项扶持资金由市本级和各市（区）财政按1：1比例分担，市本级从扶持中小微企业发展专项资金中安排。,个体户转企业,（1）在2015年8月31日前成立的我市个体工商户，按规定参加年报、缴纳税收、参加社会保险，在本办法实施期间，申请转型升级，登记注册为企业的，并自转型升级为企业之日起至少半年（含）正常缴纳税收的，给予每户一次性综合性专项扶持5000元。,小微企业收入增长超18%的,（2）按规定参加年报的小微企业（含上一年度为个体工商户，本年度转为小微企业的企业），本年度营业收入超过基准额 工业企业、批发企业为 500万元 住宿餐饮企业为 100万元 零售及其他行业企业为 200万元 营业收入额以国税部门纳税申报表为准），并且比上一年度增长18%以上的，给予5000元的一次性奖励。,（3）“四上”企业的小微企业奖励,按规定参加年报并首次成为入统“四上”企业的小微企业，给予2万元的一次性奖励。 “四上”企业指达到下列条件，向统计部门申报并经国家统计局批准入统的企业：年主营业务收入 规模以上工业企业 2000万元或以上的 批发企业； 2000万或以上的 零售企业； 500万元或以上的 住宿餐饮业； 200万元或以上的,有资质的房地产业和建筑企业； 居民服务、修理和其他服务业，文化、体育和娱乐业： 年营业收入500万元及以上，或年末从业人员50人及以上； 其他服务业： 年营业收入1000万或以上，或从业人员50人以上的。 注意：具体以统计部门提供的名单为准。,(4) 境外成功注册商标相应奖励,按规定参加年报的小微企业在境外成功注册商标，分别按以下不同的国家和地区给予一次性奖励： 1通过马德里体系取得注册的，按指定国家的数量奖励，每指定一个国家或地区奖励2000元，每件最多奖励20个国家或地区。 2在欧盟、非洲知识产权组织取得注册的，每件奖励1万元；,3在单一国家取得注册的，每件奖励3000元； 4在台湾、澳门取得注册的，每件奖励3000元； 5在香港取得注册的，每件奖励1000元。 注：同一申请人（含企业、集团）年度奖励总额不得超过20万元。,（5）中国驰名商标或广东省著名商标奖励,小微企业的商标评上的，每件奖励30万元或10万元。 同一商标先后被评为中国驰名商标和广东省著名商标，按最高奖励标准奖励，不重复实施奖励。 同一企业的商标申请中国驰名商标或省著名商标的奖励，奖励总额不得超过60万元。,（6）打造区域品牌奖励,小微企业较为集中区域的行业商（协）会或其他社会组织成功打造区域品牌，获准注册集体商标或证明商标的奖励20万元。,江门市促进小微企业增长财政专项扶持资金申办程序是怎样的？,（1）符合条件的个体工商户转型升级为小微企业后，向所在地工商部门提出专项扶持资金申请，填写江门市个体工商户转型升级补贴申请表并提供缴纳税收和社会保险凭证复印件（原件核对）。 （2）本年度营业收入超过基准额并比上一年度增长18%以上的小微企业，向所在地工商部门提出奖励资金申请，填写江门市小微企业营业收入增长奖励申请表并提供国税部门纳税申报表（原件核对）。,（3）首次成为入统“四上”的企业，向所在地工商部门提出奖励资金申请，填写江门市企业首次入统“四上”奖励申请表并提供统计部门证明文件（原件核对）。 （4）商标境外成功注册或被认定为驰名著名商标的小微企业、成功打造区域品牌行业商（协）会或其他社会组织，向所在地工商部门提出奖励资金申请，填写江门市小微企业成商标奖励申请表并提供商标注册证明（境外注册证明为外文的需要专业翻译机构出具的中文译本）或驰名、著名商标批准认定文件（原件核对）或注册集体商标、证明商标证明（原件核对）。,申报审核及奖励资金拨付程序,（1）各市（区）工商局收到申报材料后，按照要求进行审核，确定奖励金额，汇总后送各市（区）财政局加具意见报江门市工商局。 （2）江门市工商局收到各市（区）汇总申报资料后，会同江门市财政局审核确定企业名单及奖励金额。,（3）江门市财政局按照审核意见将应由市本级承担的奖励资金拨付给各市（区）财政局，各市（区）财政局连同本级财政承担部分一并兑付给企业。 申请时间 符合条件的扶持对象，应于每年6月底前按规定程序提出奖励申请。 本办法由市工商局、市财政局会同相关部门负责解释。执行时间从2015年10月1日起至2017年12月31日止。,22,会计实务操作？,会计实务,1,固定资产一次性计入成本费用如何会计处理？,2,工会经费的会计处理,3,固定资产装修支出的财税处理,4,企业发放的高温补贴如何进行财税处理,5,“商事登记”改革后注册资本如何缴纳印花税,一、固定资产一次性计入成本费用 如何进行会计处理 11,企业会计准则第4号固定资产第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。符合这两个特征的固定资产，就应该用固定资产科目进行核算。 已在成本费用中列支的资产通过备查登记簿单独记载保管，不在会计账簿进行记录，违反会计的重要性原则，同时账外资产管理不善易造成资产流失。,根据企业会计准则第4号固定资产“第十五条中企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。”的规定，既然是固定资产企业就应合理预计净残值。国家关于加速折旧的政策有两层含义： 一是“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，企业就应该根据规定作出一次性计入当期成本费用的会计处理； 二是“不再分年度计算折旧”，按此理解税法允许列入税前扣除的相关固定资产成本仅是“不再分年度计算”的折旧，既然是折旧，就应该不包括残值。 所以，对一次性计入当期成本费用的固定资产应继续合理确定预计净残值，使企业在享受固定资产加速折旧税收政策时与正常固定资产净残值处理的方法保持一致，确保会计信息的口径一致和相互对比。,案例,例：2014年12月，某汽车制造有限公司发生以下经济业务：为研发新产品，该公司购进不需安装的数控机床一台，价款800,000元，税金136,000元，价税合计936,000元，以银行存款支付。企业预计设备使用寿命为6年，预计设备报废时净残值率为3%，企业决定按照规定对购入机床采取一次性计入当期成本费用税前扣除，年度申报时，向税务机关实行事后备案管理。假设2020年11月，设备报废进行处置，取得收入50,000元。,相应会计处理为：,1.2014年12月购进机床 借：固定资产数控机床 800000 应交税费应交增值税（进项税额） 136000 贷：银行存款 936000 2.2014年12月一次性计入当期成本费用，应计入成本费用金额800000（13%）776000（元） 借：管理费用研发支出 776000 贷：累计折旧 776000,3.2020年11月处置报废机床,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 24000 累计折旧 776000 贷：固定资产 800000 （2）出售固定资产变价收入 借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 42735 应交税费应交增值税（销项税额）7265 （3）清理净损益的处理 借：固定资产清理 18735 贷：营业外收入 18735.,二、工会经费会计处理,1。单独建账，按工会会计制度执行。6 2。在本单位用一个科目来核算。 收到返还工会经费时： 借：银行存款-工会专户 贷：其他应付款-工会经费-工会收入 发生工会经费支出时 借：其他应付款-工会经费-工会支出 贷：银行存款（现金）工会经费基层工会经费收支管理办法.doc,三、固定资产装修支出的会计和税务处理,自有固定资产装修、 经营租赁租入固定资产装修、,1。自有固定资产的装修支出,如果该资产属于新增资产，则达到预定可使用状态前发生的装修支出应当计入固定资产成本。 如果是固定资产后续装修支出，根据准则规定要区分该项支出是否同时满足固定资产的两个确认条件，也就是经济利益很可能流入企业和成本能够可靠地计量。在实务中主要是对经济利益是否很可能流入企业较难判断。这个要看企业装修的目的，比如装修的目的是改善办公环境，这个则说明很难有相对应的利益流入，且这类支出一般金额也不大，费用化比较合适。如果对酒店客房进行装修、商场店面进行装修，这些都能带来客流量的增加，能够给企业带来经济利益，则应当资本化。 如果装修支出资本化，还有个折旧的问题，也就是说折旧年限是否和固定资产的使用年限一致。这个要考虑两次装修的间隔期，应当在“固定资产”科目下设明细进行专门核算，如果在下次装修时，还没有摊销完，则应当一次计入“营业外支出”。,案例甲公司属于一家酒店，对自有资产的客房进行装修，装修支出400万元，预计能够使用4年，考虑到客房的装修能够提高客户的舒适度，增加客流量，有相应的经济利益流入，该项支出应当资本化。在固定资产下设置“固定资产装修”明细进行核算，每年摊销100万元。,2。经营方式租入的固定资产发生的装修支出,会计准则并未对租入固定资产的装修支出给予明确，不过实务中一般计入长期待摊费用，按照租赁合同约定的剩余租赁期限分期平均摊销。如果还没有摊销完又进行下次摊销，或租赁期提前结束，则未摊销完的装修支出一次全部摊销，计入当期损益。,案例乙公司经营租入房屋用于管理部门办公，发生装修支出30万元，根据租赁合同的规定，租赁期限是3年。以后是否续期具有不确定性。相关账务处理如下： 发生装修支出： 借：长期待摊费用 30 贷：银行存款或其他应付款 30 每年摊销： 借：销售费用 10 贷：长期待摊费用 10 假如提前一年结束租赁，则全部未摊销的金额一次性计入当期损益。 借：销售费用 20 贷：长期待摊费用 20,（2）税务处理,企业所得税法对装修支出的处理没有明确，不过企业所得税法第十三条规定，企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出、其他应当作为长期待摊的支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销。同时企业所得税法实施条例第六十八条规定，固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。很明显装修支出不符合改建支出的定义，因为装修支出不能改变固定资产结构或者功能，不能延长固定资产使用寿命。那么就只能再看一下是否符合大修理支出的定义了。企业所得税法实施条例第六十九条规定，只有同时符合“,（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上”的后续支出，才属于大修理支出，作为长期待摊费用，按规定在固定资产尚可使用年限内，分期摊销并税前扣除。更引申一步理解，则是对不符合上述条件的后续支出则一次性计入当期损益，如果不这么理解，规定大修理支出的条件就没有意义了。,四、江门市高温补贴规定,根据有关规定，每年6月至10月期间，劳动者从事露天岗位工作以及用人单位不能采取有效措施将作业场所的温度降低到33以下的（不含33），用人单位应当按月向劳动者发放高温津贴。 不得安排怀孕的女职工和未成年工人在35以上的高温天气露天工作及温度在33以上的作业场所工作。,高温费账务处理,1） 发高温费时，单列一张表，计入 福利费中 （应付职工薪酬 - 福利费），月底时 结转到 管理费用 福利费 2） 而工资总额 指的仅是 应付职工薪酬 下的 工资 3） 2009第242号文件规定, 防暑降温费都 列入 福利费中 （不涉及 个税 问题）,企业向职工发放的高温补贴应如何扣除？,根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,根据国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。 公司向职工发放的高温补贴应作为职工福利费，在企业所得税税前限额扣除； 如果高温补贴列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，且符合国税函20093号文件第一条关于工资薪金的规定，可以作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。,每年6月至10月的高温天气期间，用人单位应当向从事露天工作和室内高温工作的劳动者免费提供符合食品安全标准的清凉饮料，提供的清凉饮料不能充抵高温津贴。,从2015年6月起，江门将按照广东省高温天气劳动保护办法规定，开始发放今年的高温补贴，今年高温津贴标准为每人每月150元，如按照规定需按天数折算高温津贴的，则是每人每天6.9元。,五、注册资本实缴改为认缴登记后涉税风险,注册资本实缴登记制度转变为认缴登记制度后，工商部门只登记公司认缴的注册资本，无需登记实收资本，不再收取验资证明文件。公司股东（发起人）应当对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。公司股东（发起人）认缴时因没有纳税资金来源，没有纳税能力，无需缴纳印花税，应遵循收付实现制原则，在实际收到出资时缴纳印花税。,一、实收资本的定义、核算内容及增减变动原因,01,实收资本项目存在的税收风险表现形式,02,实收资本税收风险识别,03,实收资本项目的风险识别与化解,2013年10月25日，国务院召开国务院常务会议，部署推进公司注册资本登记制度改革，降低创业成本，激发社会投资活力。会议明确，取消有限责任公司最低注册资本3万元，不再限制公司设立时股东（发起人）的首次出资比例和缴足出资的期限；企业年检制度改为年度报告制度；推进注册资本由实缴登记制改为认缴登记制。,第一，不限最低注册资本。 第二，取消企业年检制度。 第三，注册资本改认缴登记,二、实收资本项目存在的税收风险表现形式,1.增资导致实收资本变化未补贴花，少计印花税,1,因股权变动导致实收资本明细科目的变化，股东少缴个人所得税或企业所得税。,2,减资中未缴纳个人所得税或企业所得税。,3,某贸易有限公司于2014年3月登记成立，注册资本为500万元， 由甲和乙两人发起，企业章程规定甲出资300万元并于2015年5月1日投入公司， 甲到期实际投资350万元（溢价50万元）， 乙出资200万元并于2020年1月1日投入公司。,账务处理及涉税事项,1。成立时， 2。收到甲股东时 3。收到乙股东时 4。印花税？ 5。个人所得税？ 6。利润分配时如何分？ 7。股权转让时如何确认成本？,依据：,企业会计准则应用指南附录：会计科目和主要账务处理规定，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。 国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知(国税发199425号)规定，生产经营单位执行企业财务通则和企业会计准则后，其“记 载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加 的部分补贴印花。,政策依据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知(财税2003158号)规定： 纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 国家税务总局关于印发的通知(国税发2005120号)文规定：关于强化对个体工商户、个人独资企业和 合伙企业投资者以及独立从事劳务活动的个人的个人所得税征管规定：加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严 格按照有关规定征税。,小微企业税收优惠专题,企业所得税篇 流转税篇 印花税篇,讲解,企业所得税篇 小微企业判断条件,工业企业 不超过3000万元; 其他企业 资产总额不超过1000万元。,工业企业 不超过100人 其他企业 从业人数不超过80人,工业企业 不超过30万元 其他企业,资产总额,从业人数,应纳税所得额,资产总额与从业人数平均数计算方法,季度平均值=(季初值+季末值)2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,小微企业所得税率,20%,50% 年应纳税税所得额20万元以下的 2015年1-9月应纳税税所得额20万元以下的,全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；,2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元（含，下同）的小型微利企业。,一）小型微利企业所得税新优惠政策出台后，哪些纳税人今年可以全额享受减半征税优惠政策？,（二）减半征税范围从年应纳税所得额20万元以下扩大到30万元以下政策的执行时间是怎么规定的？ 按照国务院第102次常务会议决定，此项政策从2015年10月1日起开始执行。这样，实行按季度申报的小型微利企业，今年10月1日之后实现的利润，在2016年1月份征期享受减半征税政策。这一政策调整，只涉及年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小微企业，对其他小微企业没有影响。,（三）年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，今年全年累计利润或应纳税所得额是否都可以享受减半征税政策？ 不是的。按照企业所得税法规定，企业所得税是一个年度性税种，由于小型微利企业所得税新优惠政策从今年10月1日起执行，这意味着小微企业所得税新的优惠政策适用于今年10月1日之后的利润或应纳税所得额。新优惠政策规定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，需要分段计算其10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额。 对于其10月1日之前的利润部分适用企业所得税法第二十八条规定的减低税率优惠政策，按20%计算缴税；10月1日之后的利润部分适用减半征税政策，相当于按10%计算缴税。,年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，如何计算第4季度利润或应纳税所得额，第4季度预缴和2015年度汇算清缴如何享受减半征税政策？,成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业直接全额享受减半征税政策，不需要计算第4季度利润或应纳税所得额,10月1日后,成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，根据财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201599号）和本公告规定，按照“2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例”，计算其2015年度可以适用减半征税政策的实际利润额或者应纳税所得额。,10月1日前,例1：小红咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。,小红咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。 小红咨询公司预缴2015年第4季度所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=30（312）=7.5万元；适用减低税率政策的实际利润额=30-7.5=22.5万元。 小红咨询公司减免税额 =22.5（25%-20%）+7.525%（1-50%）20%=1.125+1.125=2.25（万元）,例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。,红星印刷厂成立于5月10日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。 红星印刷厂预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=24（38）=9万元；适用减低税率政策的实际利润额=24-9=15万元。 红星印刷厂减免税额=15（25%-20%）+925%（1-50%）20%=0.75+1.35=2.1（万元）。,新兴软件公司成立于8月30日，其在2015年度经营月份从8月份开始计算，全年经营月份数共计5个月。 新兴软件公司预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=25（35）=15万元；适用减低税率政策的实际利润额=25-15=10万元。 新兴软件公司减免税额=10（25%-20%）+1525%（1-50%）20%=0.5+2.25=2.75（万元）。,例4：丁丁物业公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为23万元。,丁丁物业公司成立于10月30日，其在2015年度的利润全部符合减半征税条件，不需要划分10月1日之前和之后的利润。 丁丁物业公司减免税额=2325%（1-50%）20%=2315%=3.45（万元）。,预缴环节享受，汇算清缴统一处理,上年度 10万元，不减半 10万元，减半,小微企业免征增值税、营业税,2014年10月1日起至2015年12月31日 月销售额 不超过3万元（含3万元）免征；,增值税,小规模纳税人 企业 及个体户,2014年10月1日起2015年12月31日 月营业额 不超过3万元（含3万元）免征；,营业税,企业及 非企业性单位,以一个季度来申报的1,季度未超9万元申报收入的,暂免征收增值税、营业税,既有增值税又有营业税收入的，要分别核算可分别享受。,暂免征收增值税、营业税,自2015年1月1日起至2017年12月31日 不超过3万（含3万元元）,按月申报,不超过9万元（含9万元）的缴纳义务人,按季申报,教育费附加 地方教育附加 水利建设基金 文化事业建设费。,免征哪几种,小微企业免征有关政府性基金,自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、,在职职工总数20人以下（含20人）的小微企业，,免征残疾人就业保障金。,新规定二：,企业所得税减半征收,从2015年10月1日起到2017年底， 依法将减半征收企业所得税的小微企业范围，由年应纳税所得额 20万元调高30万元以内（含本数）,增值税/营业税,是将月销售额2万元至3万元的小微企业、个体工商户和其他个人免征增值税、营业税的优惠政策执行期限， 由今年底延长至2017年底,最新税收政策(小微企业),一 小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。 二 小微企业满足通知规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。 三 小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。,小微企业税收优惠会计处理,小微企业印花税优惠,自2014年11月1日至2017年12月31日， 对金融机构与小型、微型企业 签订的借款合同免征印花税。 1,内容,大,容,纲,内,房产税和城镇土地使用税,契税和印花税,土地增值税,新版纳税申报表讲解,房产税和城镇土地使用税表单修订内容,（一）补充完善减免税有关信息项。 主要是：1.为适应同一土地（房产）可能适用多项减免税政策的情况，税源明细表增加了减免税信息采集的行数，并增加了减免税明细申报表，同时删除了主表中“减免税性质”、“减免税面积（原值）”等信息项；,2.为方便纳税人填写，在已有“减免性质代码”的基础上，增加“减免项目名称”； 3.增加困难减免税的起止时间； 4.从租计征房产税税源明细表中增加减免税有关信息项，同时删除“税率4%”选项。,（二）补充完善税源变更有关信息项。 税源明细表中增加“变更类型”和“变更时间”，删除了“计税月份数”， 同时纳税申报表中“计税月份数”修改为“所属期起”和“所属期止”， 以准确记录纳税人变更信息的时点。,契税和印花税表单修订内容,（一）对权属转移对象、方式、用途逻辑关系对照表和填表说明进行了完善。权属转移对象、方式、用途逻辑关系对照表中将“权属转移方式”中增加“土地使用权转让”一列；将第三行“土地使用权转让”修改为“土地使用权买卖”；删除土地权属转移方式中的“其他”一行。填表说明中对第9、12、13、17、18、19项进行了修改，并增加了第20、21项。需要说明的是，对于个人间的二手房权属转移，可按各地二手房交易综合申报表进行契税纳税申报，不需再填报契税纳税申报表。,（二）扩大印花税纳税申报表的适用范围，将印花税纳税申报表的名称由“印花税纳税申报表”修改为“印花税纳税申报（报告）表”。修订后的新表既适用于印花税普通申报，又适用于采用“自行购花、自行粘贴、自行划销”方式完成纳税义务的纳税人向主管税务机关报告完税情况。,土地增值税表单修订内容,（一）增加特殊情形专用表单。 针对清算后尾盘销售、 采用核定征收方式进行房地产开发清算、在建工程整体转让、 转让旧房核定征收 四种特殊情形，分别设计专用表单。,（二）完善表单信息项。主要是： 1.土地增值税纳税申报表（一）增加房产类型子目，将子目归到3个类型中，每一个子目对应一个房产类型。子目由各省自行设定，自行维护； 2. 土地增值税纳税申报表（二）增加合计列、总可售面积、已销售面积； 3. 土地增值税纳税申报表（二）增加减免税信息采集行数，以适应同一事项可能享受多项减免税政策的情况。,（三）对土地增值税纳税申报表（三）的适用范围进行了补充。在填表说明中明确，从事房地产开发的纳税人将开发产品转为自用、出租等用途且已达到主管税务机关旧房界定标准后，又将该旧房对外出售的，可适用本表。,以案说税,税收筹划一,鑫新公司主要从事货物的生产销售，现有从业员工85人，公司资产总额2900万元。预计2014年实现税前所得额30.3万元。 综合分析： 方案一：不做任何税收筹划。该公司将缴纳企业所得税30300025%75750（元）。公司税后所得30300075750227250（元）。,方案二：,向灾区捐款3000元。该公司按规定可申报扣除的应纳税所得额30300012%36360（元），则捐赠额3000元可在申报时全额扣除。这样，该公司2008年应纳税所得额不超出30万元，同时，企业从业员工85人、公司资产总额2900万元这两点满足中华人民共和国企业所得税法对小型微利企业的规定，可享受20%的企业所得税税率优惠。 该公司将缴纳企业所得税（3030003000）20%60000（元）。公司税后所得303000300060000240000（元）。 可以看出，方案二比方案一税后收益多了12750元。,李某打算成立一家公司，预计税前利润50万元，请问以何种方式组建公司？ 解析李某存在两种选择：一是成立一家有限责任公司，二成立一家个人独资企业。 方案1成立有限责任公司： 应纳企业所得税=5025%=12.5万元 股东分红应纳个人所得税=（50-12.5）20%=7.5万 税负合计=12.5+7.5=20万；,税收筹划二,方案2成立个人独资企业 应纳个人所得税=5035%1.475=16.025万 方案2比方案1少纳税3.975万元。 讨论：该方案哪些公司可以选择？个体工商户存在大量税收流失。,税收筹划三,某服装生产企业（增值税一般纳税人），每年要外购棉布1000吨，如果从其他省市棉纺厂购入（一般纳税人），每吨价格需4万元（含税价）。当地有几家规模较小的棉纺企业（小规模纳税人），所生产棉布的质量可与其他省市棉纺厂生产的棉布相媲美。假定当地棉纺企业能从税务局开出3%的增值税专用发票，那么该服装生产企业以什么价格从小规模纳税人那里购进才不会吃亏？ 案例解析： 按照以上的分析，企业索取3%专用发票时的价格折让临界点为86.8%，即该服装生产企业只要以每吨34720元（4000086.8%）的价格购入，就不会吃亏。此外，以这个价格购入还能节省运输等相关费用。,一般纳税人与小规模纳税人临界点,税收筹划四,晨兴达公司投资100万，占江海商贸有限公司40%的股份，四年来，江海商贸从未分配过利润，账面有未分配利润400万。现在晨兴达公司欲转让该投资，有以下两个方案： 方案一：先将江海商贸的利润进行分配，晨兴达公司分得160万元，其股份再按120万元的价格转让； 方案二：江海公司不进行利润分配，晨兴达公司的股份按280万元的价格转让。3.doc,按第一个方案操作，因为这两个公司的企业所得税税率一致，晨兴达公司分得的160万元的税后利润无须补缴企业所得税。晨兴达公司转让股份的所得：12010020（万元），应缴纳企业所得税：2025%5（万元）。 如果按方案二操作，晨兴达公司转让股份取得财产转让所得： 280100180（万元），应缴纳企业所得税：18025%45（万元）。如果按方案一操作，比方案二要少缴纳企业所得税：45540（万元）。少纳税的原因就是在转让股份前的利润分配，有效避免了投资收益在被投资企业和投资企业中的双重征税。,税收筹划五,：某公司计划用以前年度积累的留存收益4000万元兴建写字楼对外出租，预计每年租金600万元，写字楼预计使用寿命20年。 若该公司不是利用自己的积累资金兴建该写字楼，而是改从银行借款4000万元兴建写字楼对外出租，假定租金不变，仍为每年600万元，银行贷款利率为8%，贷款期限为20年，假定每年年末支付利息。 用哪种方式对企业更有利？,江门市安信税务师事务所,特殊事项讲解,“三证合一”制度改革,2015年10月1日起， 新设立企业 变更企业 发放统一代码的营业执照 三证合一，一照一号 统一的社会信用代码,江门市“五证合一”，“一照一码”,适用范围：企业、农民专业合作社及其分支机构（以下统称企业） 新版营业执照.jpg 个体工商户、外国（地区）企业常驻代表机构暂不实施此项改革。 自2015年9月1日起，全市各类企业全面实施“五证合一、一照一码”登记模式，个体工商户、外国（地区）企业常驻代表机构暂不实施此项改革。,五证合一,办理变更登记或申请换照：,需向登记机关缴回原发营业执照、组织机构代码证及税务登记证，换发新版营业执照。 未领取组织机构代码证、税务登记证的，申请人应提交未办理以上证照的申明（申明样式见附件）。,2015年9月1日至2017年12月31日为改革过渡期。 在过渡期内，未换发的证照可继续使用； 过渡期结束后，一律使用加载统一代码的营业执照办理相关业务，未换发的证照不再有效。 企业办理相关登记所需登记申请文书规范和提交材料规范，可登录各级登记机关门户网站下载，也可在各级登记机关窗口免费领取。,过渡期衔接,从2015年9月1日起，各级登记机关在办理企业设立登记、变更登记及换照申请时，核发加载统一代码的营业执照，并在全国企业信用信息公示系统公示。 已登记企业在办理变更登记或申请换照时，应当向登记机关交回原发营业执照、组织机构代码证及税务登记证； 没有领取组织机构代码证、税务登记证的，应提交未办理相关证照的申明。 企业换发“一照一码”营业执照后，原发营业执照、组织机构代码证、税务登记证自然失效。,企业申请注销登记：,已实行“五证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销登记时，无论其有无在国税、地税部门办理税务登记，都需分别提供国税、地税部门开具的“清税证明”，具体为税务事项通知书（注销税务登记核准通知）。 过渡期内未换发“五证合一、一照一码”营业执照的企业申请注销，按照原规定办理相关税务、社保登记证和营业执照注销登记。,关于将地价计入房产原值的规定应如何理解？,容积率=地上房屋总建筑面积土地面积 当容积率大于0.5时，土地价值全额计入房价，小于0.5时，计入房价原值=总房屋建筑面积2土地价值。 房产税测算.xls,财税2010121号规定第三条规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。,房产税原值计算有何变化？,免租金期间房产税缴纳问题,财税2010121号规定第二条规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。,房产税根据财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2009128号）第一条 “无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。”因此，承租方应当按房产余值缴纳房产税。,城镇土地使用税国家税务局关于印发关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定的通知，即国税地字1988第015号第四条规定“土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”因而无租使用土地的，应当按规定缴纳土地使用税。,相关链接1实务中除无租使用房屋外，还存在租赁房产过程中存在免租期。在实务中主要是出租方未了尽快获得租金收入，规定了免租期，比如规定如果一次性支付1年的租金，则可以减免一个月房租。除某些特殊规定外，房产税的纳税义务人应当是产权所有人（也就是出租方）。关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税2010121号）第二条规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由房屋产权所有人按照房产原值缴纳房产税。这个时候出租方除了按租金额的12%缴纳房产税外，在免租期内还要按房产余值缴纳房产税，实际上可以通过一定的方法来避免这种行为，比如我们可以在合同中不体现免租期，而是把实际租金总额在每个月进行分摊，这样就避免了再按房产余值缴纳房产税。,相关链接2关于租赁还有一个问题是如果一次性收取多年的租金，相关房产税是否一次性缴纳呢，这个问题国税总局没有明确，大家可以关注一下地方上的规定，冀地税发200383号第三条第一款对出租房屋一次取得若干年租金收入的，以每年平均分摊的租金为计税依据，按年计算征收房产税。地方上在没有明确规定的情况下，遵循一般规定即可，即按年计算，分期缴纳。,企业销售自己使用过的固定资产如何纳税？,财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财2008170号 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策 财税【2009 】9号 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国税函200990号,处置固定资产如何缴纳增值税,小规模纳税人时购买固定资产,根据国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）规定，自2012年2月1日起，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）第五条规定，将国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。,小规模纳税人转为一般纳税人后，在2012年2月1日至2014年6月30日处置为小规模纳税人时购进或者自制固定资产（不包括房屋建筑物），按4%减半征收；如果在2014年7月1日及以后处置为小规模纳税人时购进或者自制固定资产（不包括房屋建筑物）的，可按3%征收率减按2%征收增值税。,2.盈余公积的用途 企业提取盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）可以用于以下三个方面： 第一是弥补亏损。企业发生经营亏损的弥补方式有三种：一是用以后年度税前利润弥补，按规定企业亏损在规定期限（现行制度规定为5年）内可由税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补，即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补；三是用盈余公积补亏，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，股东大会批准，或者由类似的机构批准。,第二是转增资本（股本）。经股东大会决议，可将盈余公积转增资本。盈余公积转增资本时，应先办理增资手续并经股东大会或类似的机构批准，再按所有者（股东）的原出资比例增加资本。按规定，用盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%.企业用盈余公积转增资本（股本）时，要及时关注资本增加部分的印花税申报缴纳。 第三是分配现金股利或利润。企业分配现金股利或利润应以实现一定的净利润为前提，无净利润实现时，原则上不分配。但有时，企业为维护企业信誉等原因，经股东大会特别决议，也可用部分盈余公积分配少量股利。对税务机关来说，特别要关注企业用盈余公积分配现金股利或利润所涉及的企业所得税或个人所得税业务。,二、盈余公积的税收风险表现形式,1.自然人股东的居民企业盈余公积转增股本未缴纳个人所得税。 2.盈余公积转增实收资本（股本）未缴纳印花税。 3.用盈余公积分配给自然人股东未代扣个人所得税。,三、盈余公积的税收风险识别与化解,（一）盈余公积转增股本的涉税分析 案例乙股份公司由甲公司、另外一家公司、一自然人三个股东先后出资设立，三个股东持股比例相同，甲公司对该项投资采取权益法核算。乙公司股东会议根据经营需要，决议以盈余公积78.9万元、资本公积20万元转增资本。试分析甲公司对乙公司以盈余公积与资本公积转增资本的税务处理是否一致？乙公司对个人股东需代扣代缴个人所得税吗，如需扣缴，如何扣缴？,国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函1998333号）规定，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。同时，国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。可见，乙公司以盈余公积转增实收资本，甲公司在税务处理上应在乙公司股东做出该决议时，确认投资收益7890003263000（元）。,甲公司在乙公司以资本公积资本溢价转资本时，根据国税函201079号规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。可见，乙公司以资本公积转增实收资本，甲公司在税务处理上不确认投资收益。,综上，乙公司以盈余公积和资本公积转增实收资本，甲公司在税务处理上均不需征收企业所得税，但是以盈余公积转增实收资本时，确认的投资收益应记入企业所得税纳税申报表第9行“投资收益”，增加“利润总额”，计算应纳税所得额时，确认的投资收益应记入企业所得税纳税申报表第17行“免税收入”，减少应纳税所得额。因此，以盈余公积转增实收资本会对根据利润总额计算公益性捐赠扣除限额等产生影响，而以资本公积转增实收资本则无影响。,国家税