关于我国环境会计计量与报告的研究

1 / 9 关于我国环境会计计量与报告的研究 一、关于环境会计计量方法的研究 环境经济学的丰富理论与实践，为我们提供了环境会计的计量方法。常用的方法主要有直接市场法和替代性市场法。直接市场法是度量被评价的环境质量到环境标准之间的变动，然后直接运用货币价格这一变动的条件或结果进行测算，直接市场法是建立在有充分信息和明确现有的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观。 1具体包括以 下下几种方法： 恢复费 用用法或重置成本法。在 被被评环境质量低于环境 标标准要求时，假如无法 治治理环境污染，则只能 用用其它方式来恢复受到 损损害 的环境，以便使环 境境质量达到环境标准的 要要求。将环境质量恢复 到到标准状况所需要的费 用用就是恢复费用 重重置成本，显然，此时 环环境价值为负值。 防 护护费用法。当某种活动 有有可能导致环境污染时 ，人们可能采取相应的 措措施来预防或治理环境 污污染，用采取上述措施 所所需费用来评估环境价 值值的方法就是防护费用 法法。防护费用的负担可 以以有不同的方式，它可 以以采取由污染者购买和 安安装环保设备自行消除 污污染的方式；可以采取 建建立专门的污染物处理 企企业来集中处理污染物 ，而由污染者支付处理 费费的方式；也可以采取 受受害者自行 购买相应设 备备，而由污染者给予相 应应补偿的方式。 2 / 9 市场 价价值或生产率法。环境 质质量的变化对相应的商 品品市场产出水平有影响 ，因而可以用产出水平 的的变动导致的商品销售 额额的变动来衡量环境价 值值。如果环境质量变动 影影响到的商品是在市场 机机制的作用发挥得比较 充充分的条件下销售的， 那那么就可以直接利 http:/本 ,资资 .料 /,于 /范文 .之之 .家 ) 用该商 品品的市场价格。 P=PP1Q1 P0Q0. 其中： P 为根据某种商 品品产出变动所测算的环 境境价值；P1 为商品在 被被评估环境质量下的市 场场价格； P0 为商 品在 标标准环境质量下的市场 价价格； Q1为商品在被 评评估环境质量下的产出 量量； Q0为商品在标准 环环境质量下的产出量。 如如果选定的商品是在市 场场机制不够完善的条件 下下销售的，那么，就需 要要对市场价格进行调整 ，甚至用影子价格来取 代代市场价格。 人力资 本本法或收入损失法。环 境境质量脱离环境质量标 准准对人类健康有着负面 的的影响。这种影响不仅 表表现为劳动者发病率与 死死亡率变化而给生产直 接接带来的损失或收益， 而而且还表现为医疗费开 支支的变化等，该方法就 是是专门评估反映在人身 健健康上的环境价值的方 法法。为避免重复计算， 人人力资本法只计算因环 境境质量脱离环境标准而 导导致的医疗费开支的变 化化，以及因为劳动者生 病病或死亡的提前或推迟 而而导致的个人收入变化 ，公式如下： Cn= PTi+Yi+PHi M. 3 / 9 其中， P为 人人力资本，元 /年人； M 为污染覆盖区内的人 口口数， 10 万人； Ti 为为 i 种疾病患者耽误的 劳劳动时间，年；Hi 为 i 种疾病患者陪床人员 平平均误工时间，年； Yi 为 i 种疾病患者平均 医医疗护理费，元 /人； LLi、 Loi 分别为评 估估区和符合环境标准区 1 种疾病发病率，人 /110万人。事故伤亡造 成成的损失： Cd=PMR T. 其中， P为人 力力资本，元 /年人； M 为为劳动人数，万人；R 为为伤亡率，人 /万人； T 为平均预期寿命，年 。由上可见，直接市场 法法不仅需要足够的实物 量量数量，而且需要足够 的的市场价格或影子价格 数数据。如果因环境质量 脱脱离环境标准而带来的 损损失或收益中，相当部 分分根本没有相应的市场 ，因而也就没有市场价 格格；或者其现有市场只 能能充分地反映环境质量 脱脱离环境标准的结果， 在在此情况下，直接市场 法法的应用或者不可能， 或或者有很大的局限性。 此外，直接市场法所使 用用的，是有关商品和劳 务务的市场价格，而非消 费费相应的支付 意愿或受 偿偿意愿，这就使得该方 法法不能反映在消费者因 环环境质量脱离环境标准 而而得到或失去的消费者 剩剩余，因而也就不能充 分分衡量环境的价值。在 现现实生活中，有些商品 和和劳务的价格只是部分 地地、间接地反映了人们 对对环境质量脱离环境标 准准的评价，用这类商品 与与劳务的价格来衡量环 境境价值的方法，称为间 接接市场法，即替代性市 场场法。替代性市场法使 用用的信息往往反映了多 种种因素产生4 / 9 的综合性后 果果，而环境因素只是其 中中之一，因而排除其它 方方面的因素对数据的干 扰扰，就成为采用替代性 市市场法时不得不面对的 主主要困难。所以，替 代 性性市场法的可信度要低 于于直接市场法。还有， 替替代性市场法所反映的 同同样只是有关的商品和 劳劳务的市场价格，而非 消消费者相应的支付意愿 或或受偿意愿，因而同样 不不能充分衡量环境质量 的的价值。但是，替代性 市市场法能够利用直接市 场场法所无法利用的可靠 的的信息，衡量时所涉及 的的因果关系也是客观存 在在的，这是该方法的优 点点所在。环境会计的计 量量确认是难点，如何确 定定特定环境的货币金额 ，各种计量方法都有自 己己的特点，环境会计在 计计量特定环境价值时， 应应根据计量的、可获信 息息的充分性及可靠性和 成成本 效益原则来 选选 择具体方法，也可采 用用非货币计量在会计报 表表附注中披露。环境会 计计的对象能以货币和非 货货币计量，是环境会计 的的重要前提和假设，这 说说明了环境会计具有一 般般会计学科的共性；也 有有不同于传统会计学的 非非货币计量个性，环境 会会计便是这种范文之家 提提 关于我国环境会计 计计量与报告的研究 htt p:/ 欢迎您访 问问范 .文 .家 供整 理理 共性和个性的综合 体体。 二、我国企业环 境境报告的基本框架设想 针对目前我国企业环 境境报告的现状和环境信 息息需要程度、现有的企 业业环境报告的缺陷以及 财财务报告体系的不足， 笔5 / 9 笔者认为 ，建立我国企 业业环境报告的基本框架 应应包括以下六个要素： 我国企业环境报告的 使使用者与目标。 2在在近期内，我国企业环 境境报告应首先考虑政府 管管理机构、投资者和金 融融机构等主要的信息使 用用者对企业环境信息的 需需求。在这种情况下， 我我国近期内企业环境报 告告的目标可以定义为： 向向政府管理机构、当前 和和潜在的投资、债权人 等等环境利益关系人提供 有有关报告主体对其环境 受受托责任的履行情况和 对对于理智的投资、贷款 以以及其他决策有用的信 息息。对于那些充分了解 企企业经济活动以及这些 活活动产生的环境影响且 愿愿意勤奋研究这 些信息 的的人士，这些信息必须 是是全面和完整的。 我 国国企业环境报告的主体 。我国目前正处于社会 主主义市场经济建设的关 键键时期，股票市场经过 近近 10 年的发展已初具 规规模，并在资金筹集和 资资本优化配置方面起到 了了重要的作用。就行业 分分布而言，我国上市公 司司涉及行业众多，其中 又又以工业类行业居多。 在在工业类行业中，环境 敏敏感型行业不乏其数， 如如能源、化工、食品、 制制药、造纸、汽车制造 、电器、电子、高科技 等等行业。上市公司的行 业业特征表明，我国上市 公公司的未来发展受环保 政政策的影响将日益显著 ，企业的环境风险将日 渐渐增加。新的环境法规 可可能使企业产生潜在的 环环境负债，而企业一般 倾倾向于低估可能发生的 环环境负债 。这说明，6 / 9 如 果果企业没有在财务报告 中中充分披露可能发生的 环环境负债，信息使用者 的的决策将会受到严重影 响响，甚至有可能导致错 误误的决策，从而不利于 我我国股票市场的健康发 展展。因此，笔者认为， 在在近期内，上市公司应 成成为我国企业环境报告 的的主体。3 我国 企企业环境报告的内容。 企企业环境报告的内容应 反反映使用者的信息需求 。如果把我国企业环境 报报告的主要使用者定位 为为政府管理机关、投资 者者和金融机构，那么， 我我国 企业环境报告的内 容容应考虑这三类主要使 用用者的信息需求。有关 企企业环境报告内容代表 了了这些使用者的信息需 求求。笔者认为，在保留 原原有有关环境影响信息 的的前提下，我国企业环 境境应增加企业的基本概 况况与环境方针、环境会 计计信息、环境业绩与评 价价指标、环境审计报告 等等内容。 我国企业环 境境报告的模式。 4笔笔者认为，我国企业可 以以采用以下两种环境报 告告模式呈报环境信息： 一一是补充报告模式。如 前前所述，可持续发展战 略略的实施要求财务报告 不不仅要反映企业的经济 受受托责任，还应反映企 业业的环境受托责任。补 充充报告模式 指在现有财 务务报告的基础上通过增 加加会计科目、会计报表 和和报告内容的方式报告 企企业环境信息。因此， 补补充报告模式可以起到 弥弥补现行财务报告中环 境境披露不足的作用，使 现现行财务报告日益完善 。补充报告模式的具体 要要求如下：在现有会计 核核算中增加与环境信息 有有关的会计科7 / 9 目，如， 资资产类增设 “ 环境资产 ” 科目，负债类增设 “ 环环境负债”科目，损益 类类增设“环境收入”“ 环环境费用”等科目，在 现现金流量表中增设“环 境境活动引起的现金流入 和和流出”项目，并在财 务务报表的附注部分披露 相相应环境会计科目的会 计计政策和明细说明 。在 现现有财务报告的管理层 讨讨论与分析部分增加有 关关企业的环境方针、环 境境目标、环境影响、环 境境业绩、环境风险预测 等等信息。在现有的财务 报报告中增加环境会计报 表表，如环境成本与收益 表表、环境业绩表、环境 效效益表等。这些报表应 采采用连续期间编制，以 反反映一定的变动趋势。 二二是独立报告模式。独 立立报告模式是当前西方 发发达国家跨国公司乐于 采采用的环境报告模式。 这这种报告模式要求企业 对对其承担的环境受托责 任任进行全面的报告。因 此此，这种报告模式可以 弥弥补我国企业现行环境 报报告的缺陷，使我国现 行行财务报告更加完善。 独独立环境报告模式的具 体体内容应包括企业简介 与与环境方针、环境标准 指指标和实际指标、废弃 物物、产品包装、产品、 污污染排放、再循环使用 等等信息、环境会计信息 、环境业绩信息、环境 审审计报告。笔者认为， 在在目前我国环境会计具 体体准则空缺的情况下， 企企业应首先考虑采用独 立立环境报告模式报告环 境境信息，待将来我国制 定定和颁布环境会计具体 准准则后，再采 http :/关于我国环境 会会计计量与报告的研究 欢欢迎您访问范 ,文 ,家 !-titleurrl-用补充环 境境报告模式。 我国企 业业环境报告的呈报。在 我我国社 会主义市场经济 条条8 / 9 件下，政府管理机关 在在宏观环境管理中将发 挥挥重要的作用，笔者认 为为，在保留现行向政府 环环保部门报送环境报告 制制度的基础上，我国企 业业环境报告应作为上市 公公司财务报告的一个组 成成部分，随年度财务报 告告一并呈报。与此同时 ，我国应尽快建立一个 全全国性企业环境报告数 据据库，通过互联网公布 企企业环境报告，加大企 业业环境信息报告的透明 度度。在目前没有现成的 会会计准则规范环境会计 和和报告的情况下，我国 可可以借鉴美国的经验， 由由 国家环保总局定期 向向中国证监会提供根据 现现行环境法律法规标准 确确定的重点污 染企业名 单单，已判定的涉及民事 案案件的企业各单位和已 判判决的涉及刑事案件的 企企业名单。中国证监会 将将根据这些企业名单监 督督有关上市公司进行环 境境信息披露。对于没有 在在财务报告中披露该类 环环境信息的公司，中国 证证监会应制定相关的规 章章对其进行必要的处罚 。 我国企业环境报告 的的审计。我国现行的企 业业环境报告实际上是一 种种环境影响技术指标统 计计表，环境问题导致的 财财务影响没有得到应有 的的反映。根据笔者的设 想想，企业环境报告的内 容容不仅应包括企业经营 活活动的环境影响，还应 包包括企业环境活动产生 的的财务影响和企业的 环 境境业绩。这种新型的企 业业环境报告，无论采用 补补充报告模式还是独立 报报告模式，都应包含环 境境会计信息。企业环境 报报告服务于不同的信息 使使用者，其所提供的信 息息必须具有可靠性。企 业业环境报告的可靠9 / 9 性不 仅仅取决于企业对环境信 息息的真实和客观的反映 ，还取决于这些信息的 可可验证性。企业环境报 告告质量的可验证性特征 要要求由独立的第三方对 该该报告进行审计。环境 报报告审计的作用在于提 供供公证：将环境审计报 告告包括在企业环境报告 中中有助于保证信息的质 量量，使环境利益关系人 获获得可靠的信息，有利 于