中级会计实务模拟试题(四).doc

2009年中级会计资格考试辅导中级会计实务 诚则会计 中级会计实务模拟试题（四）一、单项选择题1.甲公司的行政管理部门于2006年12月底增加设备一项，该项设备的账面原值为360 000元，预计净残值为1 000元，预计可使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧。至2008年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为100 000元，不考虑所得税等因素，则持有该项固定资产对甲公司2008年度营业利润的影响数为（ ）元。A.86 400 B.29 600 C.116 000 D.144 0002.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（）万元。A.30B.20C.40D.103.甲公司于2008年12月31日“预计负债一一产品质量保证”科目贷方余额为100万元，2009年实际发生产品质量保证费用50万元，2009年12月31日计提产品质量保证费用90万元。假定税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。2009年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。A0 B.20 C50 D404.下列关于职工薪酬的表述，正确的是（ ）。A.为鼓励销售部门职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入销售费用 B.支付给兼职和临时职工的报酬不属于职工薪酬的内容C.支付给离退休人员的退休金应计入管理费用D.将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应确认为投资性房地产，不属于非货币性职工薪酬5.2007年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2008年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。A. A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B. A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C. A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D. A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元6.甲企业属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。企业销售产品每件100元，若客户购买100件（含100件）以上可得到每件10元的商业折扣。某客户2008年3月10日购买该企业产品150件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。甲企业于3月26日收到该笔款项。则甲企业在销售时确认的收入为（）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）A.15 000B.13 500C.10 000 D.13 3657.下列事项中，应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调节项目加回的是（ ）。A.编报当期计提的存货跌价准备B.编报当期支付给银行办理结算的手续费C.编报当期取得的投资收益D.编报当期处置固定资产获得收益8.甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2007年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60的股权，另发生相关手续费用10万元，相关手续已办妥；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。2007年3月29日，乙公司宣告发放2006年度现金股利500万元。假定不考虑其他因素影响。2007年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（ ）。A.2820万元B.3120万元C.3300万元D.3480万元9.甲公司所得税税率25，采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除，2007年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2008年5月乙公司分配2007年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2008年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2007年末该股票公允价值为400万元，该会计政策变更对甲公司2008年的期初留存收益影响为（）万元。A100B95C75D63.6510.S公司2007年初对H公司投资，获得H公司有表决权资本的18（H公司为非上市公司）并准备长期持有，对H公司无重大影响。当年5月4日，H公司宣告发放2006年现金股利30 000元。2007年H公司实现净利润40 000元；2008年5月10日H公司宣告发放2007年现金股利20 000元，当年H公司实现净利润10 000元；2009年5月6日H公司宣告发放2008年现金股利2 5000元，当年H公司实现净利润5 000元。则S公司2009年应确认投资收益的数额为（ ）元。 A1 800 B3 750 C5 000 D5 25011.A公司2008年3月1日支付价款3 075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2008年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2008年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 900万元。2009年2月4日，A公司将这项股权投资对外出售，售价为3 050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（ ）万元。A.150 B.30 C.95 D.4012.事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，计入（）科目。A事业基金投资基金B对外投资C其他收入D事业基金般基金13.A公司2008年1月1日按面值发行3年期可转换公司债券，面值1 000万元，票面年利率为6，利息按年支付，每100元债券可转换为1元面值普通股10股（计算转股数时不考虑应付未付利息）。2008年A公司实现净利润3 600万元，2008年初发行在外普通股3 000万股，所得税税率25，不考虑可转换公司债券在负债成份与权益成份之间的分拆，则该公司2008年稀释每股收益为（）元。A.1.22B.1.2C.1.16D.1.1814.下列关于或有事项披露的说法，正确的是（ ）。A.企业不需要披露预计负债的有关信息B.或有事项必然形成或有负债C.企业通常不应当披露或有资产，只有当或有资产基本确定会给企业带来经济利益时，才披露其形成的原因、预计产生的财务影响等D.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因15.甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8，期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为3年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（）万元。A.320 B.223.7C.236.6D.242.9二、多项选择题1.下列各项中，应计入存货实际成本中的有（）。A委托加工应税消费品收回直接销售的，收回时支付的消费税B小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C存货采购过程中发生的仓储费、入库前的挑选整理费D商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费2.对于固定资产的会计处理下列各项中，正确的有（ ）。A大修理发生的支出应当计入固定资产的成本B因大修理而停用的固定资产应当照提折旧并计入相关资产成本或当期损益C更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化D经营租入固定资产发生的改良支出，直接计入当期损益3.甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A以一项公允价值为70万元的设备换入乙公司的专利权，甲公司另支付补价20万元B. 以一项公允价值为35.8万元的专利权换入乙公司的库存商品，乙公司库存商品的公允价值为40万元，甲公司另支付补价11万元C以一项公允价值为100万元的应收账款换入乙公司一项公允价值为90万元的无形资产，甲公司另收取补价10万元D. 以一项公允价值为42万元的设备换入乙公司一项公允价值为55万元的交易性金融资产（权益性证券），甲公司支付补价13万元，另为换入该项股权投资支付相关手续费等2万元4.在进行减值测试预计资产未来现金流量时，下列表述正确的有（ ）。A.应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与尚未作出承诺的重组事项、资产维护支出和改良支出有关的预计未来现金流量B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C.计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率D.资产的未来现金流量为外币的，应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值5.下列不属于债务重组事项的有（ ）。A.债务人改组B.将可转换公司债券转换为股份C.债务人借新债还旧债D.债务人以公允价值低于债务账面价值的交易性金融资产抵偿债务6.下列关于金融资产的表述，正确的有（）。A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额7.关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有（ ）。A作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目B采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价8.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并会计报表时应纳入合并范围的公司有（）。A甲公司（W公司拥有其65的股权）B乙公司（甲公司拥有其41的股权，W公司拥有其20的股权）C丙公司（W公司拥有其30的股权，乙公司拥有其40的股权）D丁公司（甲公司拥有其10的股权，乙公司拥有其20的股权，丙公司拥有其30的股权）9.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（ ）。A合同变更形成的收入应当计入合同收入B工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入D建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益10.下列说法中，正确的有（ ）。A因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数B因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数C母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表D因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表三、判断题1.当所购建固定资产的各部分已分别完工，即可认为该项资产已达到预定可使用状态，借款费用可停止资本化。（ ）2.企业至少应于每年年末对无形资产的残值进行复核，如果残值重新估计后高于其账面价值的，则该无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（ ）3.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（ ）4.财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注，但小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。（）5.非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。（ ）6.递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（）7.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。（ ）8.企业应当在资产负债表日对金融资产的账面价值进行检测，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提相应的减值准备。（ ）9.如果某分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有分部利润（亏损）合计额的绝对值10或者以上，则可以将该分部划分为报告分部。（ ）10.实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金仍然通过主管部门层层划拨。（ ）四、计算题1.2008年1月1日，大海公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：（1）2008年，该研发项目共发生材料费用140万元，人工费用560万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。（2）2009年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，大海公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。（3）2009年，共发生材料费用300万元，人工费用470万元，以银行存款支付人工费用，均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用400万元，其中200万元符合资本化条件。（4）2009年12月31日，该研发项目研发成功并申请专利，大海公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用30万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。（5）大海公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，大海公司对其采用直线法摊销；税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。（6）2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为720万元，摊销年限和摊销方法不需变更。（7）其他资料：按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。大海公司该研究开发项目符合上述税法规定。假定大海公司每年的税前利润总额均为10 000万元；大海公司适用的所得税税率为25。假定大海公司2008年初不存在暂时性差异。假定该无形资产自2010年初开始摊销。要求：（1）编制2008年大海公司无形资产研发项目的相关会计分录；（2）编制2009年大海公司无形资产研发项目的相关会计分录；（3）分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。2.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。2008年1月1日有关外币账户期初余额如下： 外币账户外币账户余额（万美元）折算汇率人民币账户余额（万元）银行存款6007.104 260应收账款3007.102 130应付账款807.10568长期借款本金3007.102 130长期借款应计利息127.1085.2长期借款本金300万美元，系A公司于2007年1月1日与中国银行签订外币借款合同，向该行申请借入的，借款期限2007年自1月1日起算，期限为36个月，年利率4%，按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。（不考虑闲置资金的收益问题）X专利技术研发项目于2007年1月1日进入开发阶段，至2008年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。2008年第一季度A公司发生的有关业务如下：（1）1月1日，A公司收到国外B公司追加的外币资本800万美元，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为1美元7.15元人民币。（2）1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元7.12元人民币。以人民币支付进口关税50万元人民币，支付增值税70万元人民币。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。（3）1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元7.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。（4）2月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元7.08元人民币，该应收账款系2007年出口销售发生的。（5）2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元7.05元人民币。不考虑相关税费。（6）2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元7.10元人民币，当日银行买入价为1美元7.06元人民币，卖出价为1美元7.14元人民币。（7）专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币，款项尚未支付，共领用材料费用250万元人民币，不考虑相关税费。（8）3月31日，计提外币长期借款第一季度发生利息。3月31日的市场汇率为1美元7.12元人民币。2008年第二季度A公司发生的有关业务如下：（1）专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币，款项尚未支付。领用材料费用325.1万元人民币，不考虑相关税费。（2）6月30日，计提外币长期借款第二季度发生利息。6月30日的市场汇率为1美元6.95元人民币。（3）6月30日，所购入的B股股票的市价为每股6美元。（4）截至6月30日，A公司于1月10日购入的Y材料尚未投入生产，将材料加工成型号机器尚需投入120万元人民币。Z型号机器在国际市场的价格已降至8万美元/台，估计销售10台Z型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。2008年第三季度A公司发生的有关业务如下：（1）7月1日，X专利技术达到预定用途。（2）8月3日，A公司将其持有乙公司的B股5万股以每股8美元的价格全部出售。相关价款已存入银行。不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元6.80元人民币。要求：（1）编制2008年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录；（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录；（3）编制2008年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录；（4）编制2008年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录；（5）编制2008年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录。3.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，适用的所得税税率一直是25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司2008年利润总额为6 000万元。涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2008年1月1日，以2 050万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2010年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2007年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2008年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）2008年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）甲公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2008年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（7）甲公司2008年初递延所得税资产期初余额为200万元，均为未弥补的经营亏损产生。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。（8）其他有关资料如下：甲公司预计2008年1月1日存在的暂时性差异将在2009年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表”，没有列示在表中的项目单独说明；暂时性差异计算表 项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债合计（2）计算甲公司2008年应纳税所得额和应交所得税；（3）计算甲公司2008年应确认的递延所得税和所得税费用；（4）编制甲公司2008年与所得税相关的会计分录。五、综合题1.未来公司为上市公司，主要从事电子产品及配件的生产和销售以及提供劳务，均为主营业务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。（1）未来公司2009年1至11月利润表如下（单位：万元）：项 目1至11月份累计数一、营业收入95 000减：营业成本70 000营业税金及附加500销售费用6 000管理费用8 000财务费用1 000资产减值损失800加：公允价值变动收益0投资收益0二、营业利润8 700 加：营业外收入100减：营业外支出200三、利润总额8 600 （2）未来公司2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月1日，未来公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1 500万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。未来公司A产品的成本为800万元。12月15日，未来公司收到A公司支付的货款。12月2日，未来公司与B公司签订合同。合同约定：未来公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务，合同价格为100万元（不考虑增值税等税费）。至12月31日止，未来公司为该研发合同共发生劳务成本50万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位研发服务，未来公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12月3日，未来公司与C公司签订合同。合同约定：未来公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2 000万元；未来公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，未来公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1 600万元。12月3日，未来公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为3 000万元，合同约定发出D产品当日收取价款510万元，余款分3次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2010年12月3日。未来公司D产品的成本为1 700万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为3 000万元，增值税为510万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为2 723.2万元。未来公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为5%。12月5日，未来公司与E公司签订合同，向E公司销售E产品1 000台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，如果E公司应于当日付款则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到E公司支付的款项。未来公司预计退货率为30%。至年末E公司已发生退货100台，未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。12月10日，未来公司与F公司签订产品销售合同。合同规定：未来公司向F公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为6 000万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为5 000万元。12月25日，未来公司将产品运抵F公司,未来公司当日开始安装调试工作；预计2010年2月10日产品安装调试完毕。未来公司至年末已发生安装费用100万元，均为职工薪酬。12月6日，未来公司与G公司签订产品视同买断代销合同。合同规定：未来公司委托G公司代销产品配件一批，代销期为90天，其中G1配件2 000件，合同约定价每件0.5万元,且不得退货；G2配件5 000件，合同约定价每件0.8万元,如果未销售90天内可退货，月末结算； 12月6日G1 和G2配件已发出，G1配件2 000件开出增值税发票，未收到货款；12月31日收到G1配件2 000件货款，同时收到G2配件代销清单，已销售G2配件1 000件，开出增值税发票并收到货款。G1配件成本每件0.2万元，G2配件成本每件0.6万元。（3）除上述事项外，未来公司12月份发生营业税金及附加80万元，销售费用600万元，管理费用1 000万元，财务费用200万元，资产减值损失1 500万元，公允价值变动收益600万元，投资收益890万元，营业外收入700万元，营业外支出300万元。（4）2009年12月5日至20日，未来公司内部审计部门对本公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月20日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：2009年6月25日，未来公司采用以旧换新方式销售K产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。未来公司已将差价619万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款619贷：主营业务收入500 应交税费应交增值税（销项税额）119借：主营业务成本500贷：库存商品500借：原材料200贷：材料采购200未来公司2009年8月30日与W公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的自建5 000平方米饭店转让给W公司。合同约定，饭店转让价格为9 460万元，W公司应于2010年1月15日前支付上述款项；未来公司应协助W公司于2010年2月1日前完成5 000平方米饭店所有权的转移手续。不考虑处置5 000平方米饭店的税费。未来公司5 000平方米饭店系2004年3月建造完成并投入使用，成本为14 700万元，预计使用年限为20年，预计净残值为300万元，采用年限平均法计提折旧，至2009年8月30日签订销售合同时未计提减值准备。2009年度前11个月，未来公司对该5 000平方米饭店共计提了660万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用660贷：累计折旧 660自2009年1月1日起，未来公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2007年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年12月31日未计提减值准备。未来公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：借：管理费用 82.5贷：累计折旧82.52009年2月1日，未来公司以9 000万元的价格购入一项管理用无形资产,该无形资产的法律保护期限为15年，未来公司预计其在未来12年内会给公司带来经济利益。未来公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6 300万元的价格购买该无形资产。未来公司对该无形资产2至11月累计摊销为750万元。12月已按正确方法计提摊销。编制会计分录如下：借：管理费用750贷：累计摊销 750（5）2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月31日未来公司决定自2010年1月1日起终止与S公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2006年12月31日签订。合同规定：未来公司从S公司租用一栋厂房，租赁期限为3年，自2007年12月31日起至2010年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间未来公司不能将厂房转租给其他单位使用；未来公司如需提前解除合同，应支付20万元违约金。2009年12月31日未来公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：借：营业外支出120贷：预计负债1202010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月未来公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每件0.12万元的价格向Q公司销售5 000件产品；Q公司应预付定金80万元，若未来公司违约，双倍返还定金共计160万元。2009年12月31日，未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0.14万元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未来公司2009年将收到的W公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 80贷：预收账款 802010年1月10日，A公司就2009年12月购入的A产品（见资料（2）存在的质量问题，致函未来公司要求退货。经未来公司检验，该产品确有质量问题，同意A公司全部退货。2010年1月18日，未来公司收到A公司退回的A产品。同日，未来公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A公司退回的A产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。2010年1月15日，未来公司对于接受的B公司委托为其提供B电子设备研发业务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70%。预计总成本为60万元。2010年2月3日，未来公司于2009年12月31日销售给C公司的C产品（见资料（2）无条件退货期限届满。C公司对C产品的质量和性能表示满意。2010年2月10日，未来公司销售给F公司产品安装调试完毕。未来公司发生安装费用30万元，均为职工薪酬。F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。2010年3月12日，法院对P公司起诉未来公司合同违约一案作出判决，要求未来公司赔偿P公司200万元。未来公司不服判决，向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为未来公司因合同违约于2009年12月20日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，未来公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。（6）假定所涉及的事项不考虑所得税影响。未来公司利润表（部分项目）2009年度项目金额（万元）一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额要求：（1）根据资料（2）编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。（2）根据资料（4）编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。（3）根据资料（5）编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。（4）填列未来公司2009年度利润表相关项目的金额。2.A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，有关情况如下：（1）A公司对B公司投资业务如下：2008年1月1日，合并了B公司。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。2008年1月1日，A公司以其持有的一项可供出售金融资产作为对价，取得B公司80的股权。该项可供出售金融资产的“成本”明细科目金额3 180万元，“公允价值变动”明细科目贷方余额为1 500万元，购买日公允价值为3 280万元。2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。B公司除一项固定资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。1月1日管理用固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。在对B公司资产进行评估时，A公司发生直接相关的咨询费用20万元，相关款项已通过银行存款支付。B公司2008年度实现净利润410万元，提取盈余公积41万元；2008年宣告分派2007年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。2009年实现净利润510万元，提取盈余公积51万元，2009年宣告分派2008年现金股利110万元。内部交易资料如下：A公司2008年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元。B公司2009年对外销售A产品40件，每件售价6万元。A公司2008年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。A公司2008年1月1日无应收B公司账款；2008年12月31日，应收B公司账款的余额为100万元；2009年12月31日，应收B公司账款的余额为80万元。假定A公司对应收B公司的账款按10计提坏账准备。（2）A公司对D公司投资资料如下：2008年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。2008年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2008年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30。至2009年末全部实现对外出售。2008年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2008年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2009年末全部实现对外销售。D公司2008年度实现净利润870万元，2009年度实现净利润630万元。（3）其他有关资料如下：上述各事项均不考虑所得税影响； A公司和B公司均按净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）编制A公司在2008年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；（2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2008年和2009年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；（3）编制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表对长期股权投资（包括对B公司及对D公司的股权投资）的相关调整分录；（4）编制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录（合并日除外）。（不考虑内部存货交易产生的递延所得税，金额单位用万元表示）答案部分一、单项选择题1.【正确答案】C【答案解析】2007年折旧额360 000 2/5144 000（元），2008年的折旧额（360 000144 000）2/586 400（元），至2008年末固定资产的账面净值360 000144 00086 400129 600（元），高于估计可收回金额100 000元，则应计提减值准备29 600元。则该设备对甲公司2008年的营业利润的影响数86 40029 600116 000（元），其中折旧形成的管理费用为86 400元，计提的资产减值损失为29 600元。【答疑编号40796】2.【正确答案】A【答案解析】处置当期的损益100801030（万元）借：银行存款100贷：其他业务收入100 借：其他业务成本80贷：投资性房地产成本 70 公允价值变动10将“公允价值变动损益”科目的金额转入其他业务收入：借：公允价值变动损益10贷：其他业务收入10（这笔分录借贷双方都是损益类科目，不影响处置当期的损益）再将转换时产生的资本公积金额转出：借：资本公积10贷：其他业务收入10【答疑编号40797】3.【正确答案】A【答案解析】2009年末，预计负债的账面价值1005090140（万元），因为税法规定，与销售产品相关的产品质量保证支出于实际发生时可税前扣除。因此预计负债的计税基础负债的账面价值140未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额1400。【答疑编号40798】4.【正确答案】C【答案解析】企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，所以应该计入“管理费用”科目，A选项不正确；兼职、临时职工等，均属于企业的职工，支付给兼职和临时职工的报酬属于职工薪酬的内容，B选项不正确；将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，属于非货币性职工薪酬，应将