违规缓税问题及其审计方法初探工作心得.doc

违规缓税问题及其审计方法初探工作心得 缓税即延期缴纳税款按照中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）的规定缓税是为了照顾纳税人因资金临时周转困难和因其他特殊困难不能按期缴纳税款经有关税务机关批准对纳税人全部或部分应缴税款期限适当延长的一项特殊规定然而这项特殊规定却被纳税人和税务部门当成一座“蓄水池”：部分纳税人弄虚作假申请缓税以增加资金量减少财务成本；个别税务部门授意纳税人弄虚作假缓缴当期税款以达到调节税收进度的目的20年全球性的金融危机以来这种现象表现得尤为突出 一、缓税存在的主要问题 我们在对某省国税系统税收征管质量审计调查中发现个别税务部门为了确保完成20年的税收计划把应在20年入库的税款授意纳税人缓期到20年缴纳违规批准缓税人为调节税收进度如某烟厂资金充裕20年前9个月均正常纳税但从10月份开始将10月、11月两个月税款全部延缓到20年缴纳违规缓税金额高达6960万元 由于纳税人和税务部门双方利益的驱使一些纳税人采取种种手段违规缓税一是把基本账户上可用资金转移到工会账户或其他辅助账户仅以可用余额不足以缴纳当期税款的银行账户来申请缓缴税款以实现基本账户银行存款余额不足以缴纳当期税款而申请缓税的目的二是编造虚假的会计资料如资产负债表、利润表、银行存款对账单等来申请缓缴税款三是具有独立纳税义务的企业分支机构通常在纳税缴款期限内授意上级单位缓拨或不拨当期税款以造成企业分支机构缺乏资金无法缴税的假象从而申请缓缴当期税款四是以技术改造、升级生产线、购买原材料造成资金困难为由缓缴税款但从审计调查情况来看大多数缓税企业货币资金充足不存在资金困难的问题 二、违规缓税问题的几种审计方法 针对纳税人和税务部门采取的各种违规缓税手段为保证国家税款及时足额入库各级审计机关应加强对纳税人缓税全过程的审计重点关注纳税人申请缓税环节和税务机关审批环节是否符合国家相关规定笔者在工作实践中总结出以下几种审计方法仅供参考： （一）针对税务机关的审计 一是查看是否存在税务部门越权审批税收征管法规定企业缓税的最终审批权限一律在省、自治区、直辖市税务局省以下税务局无权审批缓税在审计过程中审计人员在税务机关ctais系统中“文书查询延期纳税批件查询”模块查看企业的缓税审批信息每一条缓税审批记录都有“审批税务机关”字段（如下图）主要查看这个字段的内容是否为企业所在省、自治区、直辖市税务局同时审计人员也可直接调阅缓税企业审批表通过缓税审批表上的审批盖章也可以判断出该笔缓税是否经过省级税务机关的审批 二是广泛利用计算机审计违规缓税问题由于我国税务部门均实现了数据的信息化管理所以在审计过程中应大力开展计算机审计通过计算机审计确定重点、发现问题提高工作效率降低审计成本以国税部门的ctais系统为例审计人员可先通过ctais系统终端筛选出所有缓税的批复情况并取得缓税总数与明细然后通过ctais系统中的导出功能将筛选出的缓税数据导入sql中利用sql查询功能分年度列出各区县各月份的缓税情况对缓税情况进行分析性复核确定重点审计地区并将缓缴税款按金额大小排序确定重要性水平和重点核查企业最后对确定的重点企业进行延伸审计以发现违规缓税的问题 （二）针对纳税人的审计 一是检查纳税人申请缓税时点资金的异常流动审计人员通过查阅纳税人缓税月份的银行对账单关注其资金的异常变动情况税收征管法规定每月10日为企业纳税申报的最后截止期因此审计人员应重点关注缓税企业在缴款期限前几日的货币资金流动情况特别对大额资金的划出应重点查明转出原因查找是否有在此期间内资金被划转到辅助账户或其他账户（如工会账户）而产生企业基本户上资金不足的假象 二是检查缓税企业所有的银行账户审计人员可到中国人民银行调查该企业的全部开户情况进一步查清各账户资金情况然后汇总出全部账户的可用余额（不包括汇票、信用证保证金等）再与该企业的缓缴税款额度相比较以判断该企业是否具备缓税资格审计人员也可核查该企业的财务账簿（包括纸性账和财务软件账套）通过账面上的货币资金余额与资产负债表和银行对账单相核对以判断该企业是否具备缓税资格是否存在利用虚假会计资料来申请缓缴税款的行为 三是对母公司进行延伸审计针对企业分支机构在纳税缴款期限内授意母公司缓拨或不拨当期税款以产生企业分支机构没有资金无法缴税从而申请缓缴当期税款的问题审计人员可直接延伸缓税企业的母公司通过对母公司资金状况的延伸调查判断母公司资金的富余程度从而反证缓税企业的缓税动机以发现违规缓税的问题 四是了解企业技术改造情况如果企业以技术改造原因提出缓缴税款审计人员应重点检查企业该项技术改造