成本管理会计期末考前辅导.ppt

成本管理会计 期末考前辅导,第一章 导论,重点与难点 1 会计信息的分类、会计人员 2、成本管理会计的发展 3 管理会计与财务会计的联系与区别 4 管理会计中的成本分类 5 管理会计师的职业道德行为规范,一 、会计信息 会计信息可分为四类:营运信息,财务信息,管理会计信息,税务会计信息. 营运信息 为管理会计财务会计和税务会计提供了大量的数据基础. 财务会计信息主要是提供组织外部各方关系人使用的,包括股东银行及其他债权人政府机构投资顾问以及一般公众. 管理会计信息 主要用于计划执行和控制三种职能.,会计人员,会计部门主要包括两类人员：簿记人员及为保持营运记录的其他资料登记人员，另一类是会计人员 1、财务总监或总会计师 满足其他管理人员对管理会计信息的需求，以及遵循财务报告和税务会计的要求。其责任一般包括财务监控、投融资管理；内部审计；财务报告；税务。 2、管理会计师 职能是簿记、重点事项引导和解决问题。,二、成本管理会计的发展,成本管理会计的发展 国外成本管理会计的发展大致经历了四个阶段： 1第一阶段，20世纪初至40年代工业革命之后，即工程驱动的标准成本时代。 2、第二阶段，20世纪4080年代，即本量利分析和直接成本计算法的时代。 320世纪8090年代，即作业成本计算法时代。 420世纪90年代以来，即市场驱动的标准成本时代（又称价格引导法）。,三 管理会计与财务会计的联系与区别,管理会计与财务会计的关系 联系：管理会计与财务会计同属于现代会计 管理会计与财务会计相互分享部分信息 最重要的相似之处是它们都被用于决策的制定。 管理会计与财务会计的最终目标相同 财务会计的改革有助于管理会计的发展,区别：,工作主体（范围）的层次不同 工作侧重点（具体目标）不同 作用时效不同 遵循的原则、标准和依据的基本概念 框架结构不同 信息特征及信息载体不同 方法体系不同 工作程序不同 体系的完善程度不同 观念的取向不同 对会计人员素质的要求不同,四、管理会计中的成本分类,1按成本的经济用途或职能分类 制造成本：直接材料；直接人工；制造费用 非制造成本：又称非生产成本，即期间费用。 成本按经济用途或职能分类是最基本的分类方式。 2 按成本与特定产品的关系或分派方式分类 直接成本：又称可追溯成本 间接成本 3、按成本习性或可变性分类 成本习性，也称可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。 固定成本；变动成本；混合成本；混合成本可以进一步分解为固定成本和变动成本,4、按成本与决策相关性分类 相关成本，包括专属成本、差别成本、机会成本、重置成本等。 无关成本，包括沉没成本、共同成本等。 5、按成本可控性的分类 可控成本，属于责任成本，需要进行成本考核。 不可控成本，成本是否可控并不是绝对的 6、按特定条件下的改变性分类 在某些条件下与另一些条件下不同的成本，称为差异成本（或增量成本、可避免成本），只对某些特定问题才有意义。,五、管理会计师的职业道德行为规范,一、1972年美国最大的管理会计师协会（IMA）制定有一套管理会计师的注册方案。该职业道德行为规范从能力、保密性、公正性、客观性方面作了要求。,第二章 成本会计流程,重点和难点 1、介绍制造业产品成本的构成和分类 2、成本核算的要求和基本原则 3、成本会计的循环流程 4、成本会计中内部报表的编报,1、成本的构成和分类,（1）成本和费用 生产费用可以按照所生产的产品直接对象化为相关产品的生产成本，从具体产品的销售收入中得到补偿。但管理费用、财务费用和销售费用不能对象化为产品成本，因此按期间计量。 （2）产品成本的基本分类 原材料 生产工人工资和福利费 制造费用 （3）制造业企业生产成本的其他分类 按与生产工艺的关系分为直接生产费用与间接生产费用，按照其计入产品成本的方法分为直接计入费用和间接计入费用,2成本核算的要求和原则,（1）成本核算的要求 算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限 做好各项成本核算的基础工作 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 选择适当的成本计算方法 （2）成本核算的原则 正确划分收益性支出和资本性支出原则 权责发生制原则 受益因果原则 实际成本原则 一致性原则 重要性原则,3成本会计的循环流程,1设置有关的成本核算账户，如生产成本和制造费用。 审核和分配各项费用 费用分配通常借助于编制费用分配表来进行，如材料费用分配表 归集和分配辅助生产费用 归集和分配制造费用 计算确定并结转完工产品成本 如果某类产品生产已经全部结束，应转为产成品，其生产成本-基本生产成本账户的借方发生额应全部转出。既有完工产品又有未完工产品的，应按一定的方法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。可采用的是定额成本法，完工比例法，约当产量法等。,4成本会计中内部报表的特点,1、面向未来。 2、信息反映的对象不统一。 3、形式灵活多样。 4、强制性的要求少。,第三章 费用分配与成本归集,本章为重点章节，需掌握的知识点为: 1、直接材料费用的分配与归集的计算和账务处理 2、直接人工的分配与归集的计算和账务处理。 3、间接费用的分配与归集的计算和账务处理 4、辅助生产部门费用的归集与分配，直接分配法，交互分配法等。 5、制造费用的归集与分配的各种方法。 6、废品损失的计算和处理 7、生产费用在完工产品和在产品之间分配的计算与账务处理,3.1材料费用的归集和分配,3.1.1 材料费用的归集 收入材料成本的确定;其次，计量材料的消耗情况;确定发出材料的成本。 计划成本法下要结转发出材料负担的差异。实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本。 3.1.2 材料费用的分配 材料费用的分配原则 按部门和用途记入有关的成本费用账户,间接材料费用的分配方法有以下几种：,定额耗用量比例分配法 ;产品重量比例分配法 ; 产品产量比例分配法 ;产品材料定额成本比例分配法 分配率=材料费用总额/各种产品材料消耗定额消耗总量（或定额费用） 某种产品应分配的原材料费用额=该产品原材料定额消耗量分配率 3.2.3 材料费用分配的账务处理 会计分录 领用材料时 结转材料成本差异时 借：生产成本 借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差） 节约差）,32 直接人工的分配与归集,3.2.1 工资费用包括的内容 计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资 3.2.3 工资费用的分类 工资费用包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分 不同部门的人员工资和福利费计入有关的成本费用账户。,3.3.4 工资费用的计算,工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分 应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资 实发工资应发工资代扣款项 提取的应付福利费职工工资总额14% 1、计时工资的计算 月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资 应付计时工资月标准工资日工资工资缺勤天数 月标准工资日工资每天工作小时数缺勤小 时数,2、应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价 计件单价某等级工资标准产量定额 或某产品定额工时某等级小时工资率 应付工资的账务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 应付职工薪酬福利费 在建工程 贷：应付职工薪酬,3.3 间接费用的归集和分配,3.3.1折旧费用,按部门进行归集，分别计入制造费用、管理费用、销售费用。 固定资产中小修理费用较小，一般记入当月的成本费用中 固定资产修理费用的分配， 月末根据各个部门应负担的修理劳务的多少，分别计入“制造费用” 、“管理费用” 等科目,34 辅助生产部门费用的归集和分配,3.4.1 辅助生产成本的分配 辅助生产车间生产材料、工具等产品时 借：原材料低值易耗品 贷：辅助生产成本 辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本,（1）直接分配法,特点：只对外分配，不对内分配 计算公式 分配率=某辅助生产车间费用总额该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量分配率 优点：计算手续简单 缺点：结果不够准确 适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少,（2）一次交互分配法,特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配） 交互分配 对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率 直接分配 对外分配率某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用 该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率 优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性 适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,交互分配法举例,例 某企业设有供电、供水 两个辅助生产车间，供电 车间的费用总额为9600元， 供水车间的费用总额为 2 400元，2008年6月辅助 生产车间提供劳务情况 和发生的费用如下：,先计算总的分配率。 供电车间的劳务分配率=9600/64 000=0.15 供水车间的劳务分配率=2 400/48 000=0.05 对外直接分配时, 供电车间=9 600+400-600=9 400 供水车间=2 400+600-4 00=2 600 供电车间分配率=9 400/60 000=0.15 667 供水车间分配率=2600/40 000=0.065 按第二次计算的分配率和耗用数量分别分配到基本生产车间和管理部门.,会计分录为: 对外交互分配时: 借:生产成本-辅助生产成本(供电) 400 -辅助生产成本(供水) 600 贷:生产成本-辅助生产(供水) 400 -辅助生产(供电) 600 后对外直接分配时: 借:生产成本-基本生产成本 9 913.30 管理费用 2 086.7 贷:生产成本-辅助生产(供电) 9 400 -辅助生产(供水) 2 600,3.5 制造费用的分配,实际分配率方式：根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用 生产工时比例法：以实际或定额工时为标准分配制造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同 直接工资比例法：以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用，适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业 联合分配法：根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进行分配。 年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量（或定额工时）的总和 某种产品某月应负担的制造费用=该产品当月产量年度计划分配率,36 废品损失的归集与分配,废品损失的内容 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类。 废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种。 废品损失不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用回收的废残料价值应收各种赔款 1废品损失的核算 单独设置“废品损失”科目。 不可修复废品成本的计算按废品所耗实际费用计算,废品应负担的材料费用的计算,将合格品和废品一起分担材料费用和其他费用，计算分配率，再用可修复废品的数量乘以分配率。 不可修复废品成本的计算按定额成本计算,适用于定额资料比较完整、准确的企业 废品损失的会计核算 可修复废品修理费用发生时 借：废品损失 贷：银行存款现金应付职工薪酬原材料等 计算不可修复废品损失的成本时 借：废品损失 贷：生产成本基本生产成本 计算废品残料价值时 借：原材料银行存款 贷：废品损失,计算应由他人或外单位赔偿的废品损失时 借：其他应收款张力 贷：废品损失 期末结转废品的净损失 借：基本生产成本 贷：废品损失,3.7生产成本在完工产品和在产品之间的分配,月初在产品成本本月生产费用完工产品成本月末在产品成本,3.7.1在产品成本计算方法,（1）重点：约当产量法 约当产量法是将期末实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后把本月生产费用按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。 原材料约当产量的计算：原材料经常于生产开始时一次投入，因此在产品和完工产品耗用原材料相同。如果分次投料，需单独计算每道工序上材料的约当产量。 直接材料分配率（月初在产品直接材料费用本月发生直接材料费用）（完工产品数量在产品数量） 本月在产品直接材料月末在产品数量直接材料分配率,本月完工产品直接材料月末完工产品数量直接材料分配率 或本月直接材料合计在产品直接材料 加工费用（直接人工、制造费用等）约当产量的计算 加工费用分配率（月初在产品加工费用本月发生加工费用）（完工产品数量在产品约当产量） 在产品约当产量月末在产品数量在产品完工程度（） 月末在产品加工费用月末在产品约当产量加工费用分配率,约当产量法举例,例：某种产品经过三道工序完成，其材料在每道工序开始时分别一次投入，其各工序材料消耗定额分别为：第一道工序280公斤，第二道工序196公斤，第三道工序224公斤。其10月末各工序在产品数量分别为：第一道工序250件，第二道工序150件，第三道工序198件。该种产品10月份在产品原材料费用为1 922元，10月份原材料费用为2 278元，该月完工产品1 000件。 1）计算各工序按原材料的消耗程度表示的完工率 2）计算10月末的约当产量 3）分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用。,由三道工序总的材料投放量来看，总的材料投放量为700公斤。 因此各工序按原材料的消耗程度表示的完工率 第一道工序完工率=240/700=40% 第二道工序完工率=196/700=28% 第三道工序完工率=224/700=32% 10月末的约当产量为=25040%+15028%+19832%=400件 计算材料的分配率=19 22+2278/1000+400=3 因此完工产品应分配的材料费用为3000元，在产品应分配的材料费用为1 200元,（2） 定额成本法 定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法 （3） 按所耗直接材料费用计算法 按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他费用全部由完工产品负担 优点：计算简便 缺点：计算结果不准确 适用范围：产品成本中材料费用所占比重较大,此外，还有不计算在产品成本的方法，适用于各月末在产品数量很小的产品；按年初数固定计算在产品成本法，适合月末在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大的情况；以及在产品按完工产品成本计算的方法，适用于月末在产品已经接近完工，或者是产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库。,第四章 分批制度与分步制度,重点难点 1、最基本的成本计算方法品种法 2、分批制成本核算的方法及间接成本的分配方法 3、分步制成本核算的方法 4、联产品的内涵及如何计算联产品成本。,41 成本计算品种法,4.1.1 品种法的含义及应用范围 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。 品种法的适用范围 简单品种法 ：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业 典型品种法 ：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂。,4.1.2 品种法的特点 以产品品种作为成本计算对象，按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期。 月末在产品的计算 如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计算在产品成本。 如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的方法将本月发生的成本在完工产品和在产品之间进行分配。,品种法的计算程序,1）根据产品的品种设置成本计算单（成本明细账） 2）审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用 3）摊销“待摊费用”和“预提费用” 4）汇集和分配“生产成本辅助生产成本”明细账 5）将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配 6）计算分配在产品和完工产品的成本 7）结转各产品成本计算单中的完工产品成本,42成本计算分批法,4.4.1 分批法的含义及应用范围 分批法亦称订单法，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法 分批法的适用范围:单件小批生产类型的企业，比如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业， 4.4.2 分批法的特点 以产品的批别或订单作为成本计算对象,成本计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周期一致，通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题。 间接费用在各批次或各订单之间分配方法:.可采用预算成本分配率进行分配;.重新确定分配率法;按比例分配法,43产品成本计算分步法,分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法 应用范围：连续式复杂生产 企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等 规模较大、大量大批装配式复杂生产企业。 成本计算对象： 各种产品及其各步骤的成本，对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算。 成本计算期 成本计算每月末进行，与会计核算期相同，与产品生产周期不同。 在产品成本的计算月末一般存在在产品，需要计算分配月末在产品和完工产品的成本。,4.3.1 平行结转分步法的特点 各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额，因而也称不计算半成品法，或非积累分步法。月末各步骤要从成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额，按产品类别平行汇总，计算出产成品成本。 应用范围：大量大批多步骤装配式生产的企业，半成品种类繁多，但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本。,平行结转分步法的优缺点：,优点：各步骤可以同时核算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计入产成品成本，不必结转半成品成本。可以简化和加速成本核算工作；能直接提供按原始成本项目反映的产成品资料。 缺点：不能提供各步骤半成品资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，不利于各步骤的成本管理；由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。,44 联（副）产品,4.4.1 概念 联产品是指使用同种原料，经过统一加工过程而同时生产出来的具有同等地位的主要产品。 较典型的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各种联产品，如催化原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和汽体四种联产品。 4.4.2 联产品的成本计算 投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个“点”分离为各种联产品。通常称这个点为“分离点”，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后再出售。我们把在分离点前发生的成本通称为联合成本或共同成本，而把进一步加工成本称为归属成本。,第五章 历史成本与现实成本,5.1.1 历史成本的含义 历史成本是指取得资产时按当时交易价格确定的购入成本,或按自行建造时的加工成本确定的实际成本.通常在币值稳定的情况下,会计核算一般采用历史成本提供的会计信息. 5.1.2 历史成本原则在我国的运用 具体体现在各项会计准则和会计原则中 各项财产物资按取得时的实际成本计价; 存货按实际成本计价;,产品成本可按标准成本制度计算,但期末要调整为实际成本; 固定资产按取得时的成本计价; 长期股权投资可以按成本法计算; 5.1.3 物价变动对历史成本会计的影响 物价变动降低会计信息质量 在物价变动的情况下,历史成本信息显然不能及时真实地反映价值变动,也就不具有预测价值和反馈价值,一,会计信息失真 物价上涨时期,资产低估、费用低估、利润高估；物价下跌时期，资产高估、费用高估、利润低估。 资本保持情况无法得到恰当反映 物价上涨时，资产账面价值低于现行价值，使得资产低估，费用低估，利润高估，并按照虚增利润增发股利，实际上等于把一部分资本返还给股东，使企业陷入不自觉的清算中。物价下跌时，情况刚好相反。,第二节 现值会计与现值成本,5.2.1现值会计产生的必要性 历史成本会计模式使会计信息主要表现为着重于过去的信息,而不是着重企业现在和未来的信息,不利于决策者直接从会计信息中直接了解企业的未来走向,历史成本会计坚持以原始交易价格并经双方认可为基础来计量,这就造成了物价变动下资产的账面价值难以反映资产的实际价值. 现行价值理论成型于20世纪30年代，于20世纪70-80年代逐步成熟起来。,5.2.2现值会计的含义 现值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。 5.2.3 现值成本会计下的特有会计概念 1 财务资本和实物资本 财务资本保全认为企业再生产过程中，资本的保全意味着资本价值即货币额得到补偿。财务资本保全只要求补偿所费资本，在物价变动下，通过一般购买力指数对货币资本进行调整，以保持企业的实际购买力，使所费资本得以补偿。 财务资本保全为不变币值会计模式提供了理论依据。,实物资本保全认为企业再生产过程中，资本的维护和保全意 味着资本的实物得以被偿，即企业生产能力和经营能力的恢复。实物资本保全要求补偿所费资本为重置成本即现行成本。 实物资本保全为重置成本会计模式提供了理论依据。 如某公司开业时的业主投资1 000元,全部用于购买存货,当年存货以1500元价格销售完毕,重置这些存货的价格为1200元.大多数人认为收益应该产生于财政资源回收后,这一概念就是资本保全,因为1000元已经回收,所以收益为500元.另一方面,一些人认为收益只有在物质经营能力得到保持后才产生,即实物资本保持概念,因此收益为300元.,2 名义货币与等值货币 3 历史成本和现时成本 4 会计收益和经济收益 相关性原则 可还原性原则 5.2.5 金融工具的发展与现值报表 现值会计将大大提高财务信息的相关性,使会计信息真实反映金融资产与负债的价值,有利于控制和防范金融风险.从FASB关于现值会计的会计准则来看,现值会计具有从金融工具入手,逐步推广至长期资产和长期负债的倾向.,第三节 一般物价水平会计,一般物价水平会计是通货膨胀会计发展的初级阶段,是为反映和消除通货膨胀对传统财务会计的影响而在实践中逐渐产生、发展和形成起来的. 5.3.1一般物价水平会计的含义 一般物价水平的变化是指在通货膨胀或通货紧缩时期货币价值发生的变化,通常用物价指数的变动来表示,也是用现行物价指数与某一基准时期的物价指数相比,来表示一般物价的变动率.如基期物价指数为100,假如当前物价指数为130,则说明物价上涨幅度为30%.,物价变动会计就在从一般物价水平发生变动时相应改进会计信息披露的方法,实质就是在会计年末对历史成本报表中有关数字进行调整以反映其相应购买力的变化.处理模式为:首先按照历史成本入账,会计期末按一般物价指数调整报表有关项目,按照购买力不变水平重新编制会计报表.,第六章 本量利分析与变动成本法,6.1 成本性态 6.2 本量利分析 6.3 变动成本法,6.1成本按其性态的分类 成本按其性态的分类，即根据各项成本与业务量的依存关系，将成本划分为以下三类： （1）固定成本：指在相关范围内，与产量变动无关的成本。 （2）变动成本：指在相关范围内，与产量变动成正比例关系的成本。 （3）半变动成本（或称混合成本）：它们虽会随着业务量的变动而变动，但不保持正比例关系。,一、 固定成本,1、固定成本的特征 总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变) 单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。 常见固定成本 工人的固定工资与福利，厂房的租金，厂房/设备的(直线)折旧，管理人员的工资与福利, 保险费、租金,例1：中华自行车公司厂房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单位固定成本如下：,月租,自行车辆数,每辆自行车 分摊的厂房租金,1 10 100 1000,$ 9,000 900 90 9,$ 9,000 9,000 9,000 9,000,2、固定成本的分类 （1）约束性固定成本。它主要属于“经营能力成本”。基本特征是：支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量；它的预算期通常较长。 （ 2）酌量性固定成本.为完成特定活动而支出的成本。基本特征是：发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断。预算期较短，通常为一年。 酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，决不是可有可无的。,二、成本的性态分析：变动成本,1、变动成本的基本特征 总变动成本按照作业量变化而增加或减少 单件变动成本保持不变 常见变动成本 原材料,直接人工 (计件工资部分)，运费，销售佣金,例2：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣金 为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：,单件销售佣金 销 量 总销售佣金 $30 1 $ 30 30 10 300 30 100 3,000 30 200 6,000,2、变动成本的分类,一类是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。通称为技术变动成本。 另一类是可以通过管理决策行动而改变的变动成本，称为酌量性变动成本。 这类成本的显著特点是其单位变动成本 的发生额可由企业最高管理阶层决定。,3、变动成本的“相关范围”概念,只有在一定产量范围内变动成本与产量之间成正比例变动的关系（即完全的线性联系），超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。,二、成本的性态分析：半变动成本,（一）半变动成本的基本特征 其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。 （二）半变动成本的种类 1、以一定的初始量为基础的变动成本。 这些成本的特点是：它通常有一个初始量（即基数）， 一般不变，类似固定成本；在这个基础上，产量增加了，成本也会呈正比例的增长。这一部分成本又类似变动成本。,若用数学模型表示，设y代表初始量变动成本总额，a代表其中的固定成本部分，b代表单位变动成本，X代表业务量。则有：,固定租金,三、半变动成本的分解：历史成本法,（一）高低点法 高低点法是是通过分别观察相关范围内，成本动因最高点及其成本和成本动因最低点及其成本，推算出半变动成本中的固定成本和单位变动成本的数值。,（二）散布图法 将历史成本数据，在坐标纸上绘出各期成本点散布 图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线.,第一步：选择因变量（取决于成本函数估计的目的） 第二步：收集因变量和成本的资料（数据稳定性） 第三步：用资料绘制分布点图 第四步：估计成本函数 第五步：检验估计的成本函数,优点：计算结果较高低点法精确。同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。 缺点：目测的主观随意性，所以还不能十分精确。,例5:,（三）回归直线法(更精确）例题见书本160-162 回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。,如用（X、y）（I=1，2，n）表示n组观测数据，即n个观测点，根据各点的大致趋势画出的直线方程可写成：y a十 bx,四、成本性态分析的意义及存在的问题,意义： （一）成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件 （二）成本性态分析，为进行成本一产量一利润之间相互依 存关系的分析，提供了方便 （三）成本性态分析，是正确制定经营决策的基础 （四）是正确评价各部门工作业绩的基础 问题 （一）“相关范围”的限定有局限性 （二）“成本与产量之间完全线性联系”的假定，不可能完全切合实际,第二节 本量利分析原理,6.2.1 本量利分析概述 6.2.2 单一品种的保本分析 6.2.3 盈利条件下的本量利分析 6.2.4 多品种条件下的本量利分析,一、本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析 。,三、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本,四、贡献边际及其相关指标的计算 贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。,贡献边际=销售收入变动成本 =单位贡献边际销售量 =销售收入贡献边际率 =固定成本营业利润,单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际=单价-单位变动成本 =贡献边际总额/销售量 =销售单价贡献边际率,【例1】相关指标的计算,已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。204年生产经营能力为12 500件。 要求：(1)计算全部贡献边际指标。 (2)计算营业利润。 (3)计算变动成本率。 (4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。,解：(1) 全部贡献边际指标如下： 单位贡献边际(cm)p-b10-64(万元/件) 贡献边际(Tcm)cmx412 50050 000(万元) 贡献边际率(cmR) 4/10 100%40% (2)营业利润(P)Tcm-a50 000-40 000 10 000(万元) (3)变动成本率(bR) 6/10 100%60% (4)贡献边际率与变动成本率的关系验证： 贡献边际率+变动成本率cmR+bR40%+60%1,6.2.2 单一品种的保本分析,保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标,一、保本分析的基本概念,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,二、保本点的确定,保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。 单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额,基本等式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。,【例2】保本点的计算贡献边际法的应用,已知：仍按例61资料。 要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。 解： 保本量（ ） 10 000(件) 保本额（ ） 100 000(万元),【例3】保本点的计算贡献边际法的应用,已知：仍按例1资料。 要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。 解： 保本量（ ） 10 000(件) 保本额（ ） 100 000(万元),三、企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际计算公式,四、利润与其他因素的关系,利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本 单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额 销售利润率贡献边际率安全边际率,多品种条件下的盈亏临界点计算,1、综合边际贡献率法：加权平均模型,计算全部产品的总销售额 计算各种产品的销售比重= 计算各种产品的加权平均贡献毛益率,计算企业综合的保本点 计算各种产品的保本点： 各种产品盈亏临界点的销售量=,各种产品盈亏临界点的销售额,各种产品的单位售价,各种产品盈亏临界点的销售额,=综合保本点销售额各种产品的销售比重,可以得出如下几条基本规律： 1、盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多 2、销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多 3、在销售总成本既定的条件下，产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低； 4、在销售收入既定的条件下，固定成本越多或单位变动成本斜率越大，盈亏临界点就越高。,$10 000,$8 000,$6 000,$4 000,$2 000,A,C,10 20 30 40 50,销售量,亏损区,盈利区,B,D,本利量图,总成本线,总收入线,销售价格，盈亏临界点 变动成本 ，盈亏临界点 固定成本 ，盈亏临界点 品种结构， 产销不平衡，,有关因素变动对盈亏临界点影响,所谓变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本 采用完全成本计算法，产品成本的组成应包括直接材料、直接人工和制造费用（包括变动性和固定性的制造费用）的全部。本期已销产品和期末未销售的产品具有完全相同的成本构成。,6.3.1变动成本计算的意义和作用,变动成本法：把全部变动制造成本作为存货成本 完全成本法：把全部直接制造成本和全部制造费用均作为存货成本（吸收全部成本）,根本区别：固定性制造费用是否应包含在存货成本中,6.3.2 变动成本计算法的主要特点,1变动成本计算法以成本性态分析为基础 2在变动成本计算法下，企业利润表由贡献式收益表来分两步计算如下： 销售收入 直接材料 减：销售产品变动成本 直接人工 变动制造费用 贡献毛益 再减：期间成本 =税前利润 3变动成本计算法主要用于企业内部的经营管理,6.3.3 变动成本计算法与完全成本计算法的比较,一、产品成本构成内容的不同 变动成本计算法没有把固定性制造费列入产品成本之内。,例1假定某企业只生产一种产品，有关资料如下： 年生产量 5 000件 单位直接材料5元 单位直接人工3元 变动性制造费用2元 年固定性制造费用 20 000元 则分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本见下表:,二、对存货的估价不同,采用完全成本计算法，各会计期末的产成品和在产品都是按全部成本计价，包括一部分固定性制造费用。 采用变动成本计算法，期末存货是按变动成本计价的，并不包括固定成本。 完全成本计算法的存货计价必然高于变动成本计算法的存货计价。,三、分期损益不同,【例2】假设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三年各年的销售量都是 6 000件，而产量分别为 6 000件、8 000件和 4 000件。 每单位产品的售价为 10元。生产成本： 每件变动成本为4元， 固定性制造费用每年的发生额为24 000元 销售与行政管理费用假定全部都是固定性费用，每年发生额为5 000元。,变动成本法,完全成本法,生产量,销售量,2 3 8000 4000 6000 6000 6000,2000件,第1年成本,第2年成本,第3年成本,24000,销售成本,固定制造费用,46000,24000,销售成本,固定制造费用,46000,固定制造费用：24000,固定制造费用：24000 /8000 6000,固定制造费用：24000 +24000 /8000 2000,结论,净利润：,第七章 成本决策 一、差别成本（differential cost） 差别成本有广义和狭义之分。 广义的差别成本是指可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。 狭义的差别成本，通常是指产量增减变化而形成的成本差别。 在“相关范围”内，差别成本表现为变动成本，但是，当生产能力发生变动时，差别成本也可能包括固定成本。,正常的生产能力 生产能力利用率 70 85 125 产品产量 7000 8500 12500 变动成本 203000 246500 362500 固定成本 85000 85000 100000 单位变动成本 29 29 29 单位固定成本 12.14 10 8 平均单位成本 41.14 39 37 差别成本总额 43500 131000 单位差别成本 29 32.75,差 别 成 本,=43500 / 1500=29,=116000 / 4000+15000 / 4000,=246500-203000,116000+15000=,二、边际成本 所谓边际成本（marginal cost），是指成本对产量无限小变化的变动部分。边际成本的实际计量，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。 因而我们可以把差别成本看成边际成本理论的实际表现形式。,一、机会成本 机会成本指在经营决策时，从多种可供选择的方案中选取某个最满意方案而放弃次满意方案的可计量价值。 机会成本并非企业实际支出，也不记入账册。但在决策时，应作为一个现实的因素加以考虑。,第二节 机会成本,例：一个律师对自己提供的服务向客户收取每小时125美元的费用，另外她每周还为一个地方非盈利机构自愿工作4小时，她志愿工作的机会成本就是500美元。,一、沉没成本（过去） 沉没成本（sunk cost）是指过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。,7.1.3沉没成本、重置成本与现金支出成本,例4某企业在四年前购置一台机床，原价 15 000元，拟报废清理或修理后作价出售。 1、假定报废清理可得残值1200元； 2、进行修理则需花修理费 4 000元，修理后可作价8 000元出售。 究竟采用哪个方案较为合适？,沉没成本，决策无关成本,二、重置成本（现在） 重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。 例如，某服装厂于去年11月份 购进一批布料，由于原单位历史成本 40元提高到50元。 在定价决策时，必须认真考虑 重置成本这一因素。 每单位按47元出售，还可以取 得7元的利润；但如果出售后需再重新 购买此种布料，每单位要花50元， 不仅不能获利，反而亏损3元。,三、付现成本（未来） 付现成本指未来需以现金支付的成本。 例如，企业五年前购进了一台机器，现已陈旧，拟购买一台价值为40 000元的更新式机器取代。卖方提出可以旧机器作价 14 500元进行交换，其余的 25 500元（40 00014 500）以现金支付。所以，这 25 500元就是现金支出成本。 在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。,一、相关成本 相关成本（relevant cost）是指与决策有关的未来成本。例如，差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、现金支出成本、可避免成本、可延缓成本等都属于相关成本。 二、非相关成本 非相关成本（irrelevant cost）是指与相关成本相对应的成本概念。它是指过去已发生，与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，不可避免成本、沉落成本等均属于非相关成本。 掌握成本的相关性，有助于提高成本信息的“决策有用性”，对于企业正确进行经营决策将具有重要的指导意义。,7.1.4 相关成本与非相关成本,7.2 短期经营决策分析评价的几个主要方面,差别成本,7.2.1生产何种产品,选择的标准是以差别成本分析为基础看生产哪种产品在经济上最为合算，能为企业提供较多的利润。,产品名称 甲产品 乙产品 差别收入 差别成本 产品销售数量 200件 100件 预计销售单价 11元 26元 收入 2200 2600 400 单位变动成本 8元 22元 成本 1600 2200 600,固定成本是沉没成本,7.2.2接受或拒绝特定订货,其正常的单位成本如表 所示 根据目前的生产状况，该企业还有35%的剩余生产能力未被充分利用，可以再接受一批订货。现有一客户要求再订购甲产品3 000件，每件只出价72元。,企业是否应该接受此订货？,接受或拒绝特定订货,接受订货并不会增加原有的固定成本，只从决策的相关成本进行考虑,接受该项追加订货可以给企业带来27000元的净收益,接受或拒绝特定订货,接受该项追加订货可以给企业带来27000元的净收益,我们可以更快的速度取得相同结果： 追加订货贡献毛利 = 72-30-21-12= 9 收益变化 = 9 3,000 单位 = ￥27000.,接受或拒绝特定订货,假设接受这批特定订货，需要另行购置一台29 000元的专用设备。在这种情况下，这批订货是否可以接受？,在需增加专用设备支出的情况下，接受这批订货不可行,7.2.3零件自制或外购决策,对于某一项目是内部自行生产还是外部采购 进行决策称作“生产或购买”决策。,企业最近因发生火灾，只好将原来闲置的剩余生产能力 87 000机器小时用于这两种零件的生产。同时，另一家公司愿提供符合本企业质量要求的零件，单价为A零件9.50元，B零件12.50元。请问企业是自制还是外购?,零件自制或外购决策,零件B每机器小时所形成的成本节约数较大，因此，企业直利用现有生产能力尽可能地优先安排零件B的生产，剩余的生产能力再用来生产零件A，不足部分通过外购补足。,零件自制或外购决策,欣一家自行生产目前某种产品中使用的零件A。 生产该零件的单位成本是：,每年需要A零件50 000个，如果外购，其单位价格为30元，,零件自制或外购决策,外部购买价格,$ 500,000,直接材料,$ 15,750,000,总成本,单位成本,50,000 个部件的成本,生产,购买,50,000 * $15 每单位 = $750,000,直接人工,变动间接费用,设备折旧,监督人员薪金,一般生产间接费用,36,5,1,2,10,3,特殊设备无转卖价值，属于沉没成。,零件自制或外购决策,外购价格,30,直接材料,$ 15,750,000,直接人工,5,250,000,变动间接费用