会计学硕士学位论文-上市公司环境信息披露研究.pdf

西南财经大学 硕士学位论文 上市公司环境信息披露研究 姓名：蒋婕 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：唐国琼 20071101 中文摘要 中文摘要 现代工业社会在快速发展的同时也在以前所未有的速度破坏着人类赖以 生存的环境，小至我们所在的社区和城市，中至一个国家，大到整个地球， 概莫能外长期以来所累积的环境污染已经开始不断显示出其现实的和潜在 的危害但人们也终于认识到，只有那种能够包含环境的可持续发展的道路 才是准确的选择，任何一个国家，任何一个组织、任何一种职业乃至任何一 个人都有责任投入到保护和改善环境的运动中去现代企业不可避免地产生 大量的环境活动，对环境保护承担不可推卸的责任，企业必须在环境保护和 可持续发展中发挥应有的作用。在这样的背景之下，构建环境会计具有紧迫 的现实要求而环境会计信息披露又是环境会计的切入点，所以开展环境会 计信息披露的研究对于实施可持续发展意义重大环境信息越来越多地受到 企业内外部信息使用者的关注，他们希望可以利用企业的环境信息披露，对 企业持续发展的经营业绩作出评估，为投资、信贷等决策提供重要信息那 么，现阶段所披露的环境信息是否能满足信息使用者的需求。对其决策产生 影响呢? 因此结合我国披露的现状，对环境信息披露进行系统研究，将有助于 推动环境信息披露走向规范 本文以环境信息披露作为研究的主题，通过对环境会计信息披露相关理 论的探讨，从我国企业环境会计信息披露现状出发，并且借鉴西方环境会计 信息披露对我国的启示，提出了我国目前企业环境会计信息披露存在的问题 及相关建议本文主要采用规范研究的方法，探讨环境信息披露的研究成果 和发展动态、国外环境信息披露的现状、我国环境信息披露存在的问题，以 及进一步完善环境信息披露的措旖其次采用结合大量数据，采用统计的方 法分析、定性和定量分析、理论与实证相结合的方法评折我国上市公司环境 信息披露的特点 上市公司环境信息披露研究 全文分为四章： 第一章，绪论。本章首先介绍了环境信息披露的意义，从现实和理论两 个角度进行了论述。我国环境保护的任务艰巨，而我国在环境会计信息披露 问题迄今仍处于起步阶段，到目前为止，环境会计还没有完全成熟，学科体 系尚未形成，甚至于相应的理论概念框架尚未构建完善。因此进行环境信息 披露的研究无论是对中国经济的可持续发展，还是对中国会计理论的创新和 完善都具有重大的意义然后从环境信息披露动因，环境信息披露内容，环 境信息披露方式、环境信息披露制度四个方面分别回顾国内外在环境信息披 露方面的研究现状，对前人做过的工作加以归纳，从而对环境信息披露研究 有了一个较为全面的了解，在此基础上构建本文研究的框架最后说明了研 究的思路和主要内容以及本文的创新与不足。 第二章，环境信息披露的相关理论概述。本章首先介绍了环境信息披露 的发展历程，从二十世纪七十年代开始，一些重要的国际会计组织和国家对 于环境会计信息的披露在理论上和实践上进行了初步的尝试和探索。但直到 进入二十世纪九十年代以后，环境会计问题才受到世界各国的关注。在联合 国有关组织的倡导和推动下，有关环境会计的理论与实务的研究和探讨取得 稳步进展，并陆续推出了相关研究成果。其次系统地阐述了环境信息披露的 相关理论基础：可持续发展理论、环境价值理论、外部性理论、产品生命周 期理论、社会责任理论最后从社会需求的角度分析了环境信息披露的动因 企业的经营活动不是孤立地进行着的，在企业周围形成了诸多的利益关系人 企业要持续经营，必须取得这些利益关系人的合作与支持这些外部利益关 系人需要企业对其环境信息进行披露，从而减少他们自身所面临的风险；而 企业环境受托责任的解除、维持企业的合法生存和竞争优势需要进行环境信 息的披露。 第三章，国外环境信息披露现状及对我国的启示虽然盲目发展经济而 带来的环境问题的严重性已在全球达成共识，但由于工业革命最早在西方国 家发生，因此，西方发达国家大多都发布了相关的法律法规和会计准则对环 境信息披露问题加以规范，并取得了定的成果。本章通过对北美西欧以及 日本等国家环境信息披露发展现状的介绍，指出了对我国的环境会计信息披 露的可借鉴之处：完善国家法律法规的要求，加强政府和组织在企业环境会 中文摘要 计的理论建设及实务推行上的主导作用，同时明确企业环境会计信息披露方 面的责任和要求，逐步推动我国企业环境会计信息披露的发展 第四章，我国上市公司环境信息披露现状分析及其建议本章首先介绍 了研究企业样本的选取，并随机选取截至2 0 0 6 年底在沪深两市上市的1 8 0 家 重污染企业为样本，以样本公司2 0 0 5 年至2 0 0 6 年年度报为研究对象，对环 境信息披露所存在的问题进行分析其次从各行业上市公司环境信息披露的 总体状况、披露的内容以及披露形式三个方面分析了上市公司环境信息披露 的特点较前几年看，重污染行业环境信息披露的比例还是有了较大的提高。 披露环境信息涉及的企业数目有所增加，但环境信息大部分是对环境支出方 面的披露，企业的环保收益披露的内容也有一定的披露。而较难获得的与环 境有关的资产、负债有关的内容则少有披露面环境信息的披露方式主要还 是在董事会报告和会计报表附注中，大多数的与环境有关的信息可以在这两 个部分看到。只有个别企业当期发生的重大环境事项才会在重大事项中披露， 再次通过对上市公司环境信息披露的特点分析，总结出了上市公司环境信息 披露存在的问题上市公司环境信息披露的内容不完整，缺乏可比性和连续 性；环境信息披鳝形式不规范，缺乏可比性等等最后，针对我国上市公司。 环境信息披露存在的问题，我国可以借鉴西方发达国家的成功经验和研究成 果，依靠信息使用者、政府管理部门和会计职业界三方的共同努力来促进企 业环境信息披露工作的深入开展加强政府的主导作用，一规范环境信息披露 的内容、形式，并从我国的实际出发，逐步扩大环境信息披露的覆盖面同 时。培养和提高信息使用者的环境意识，充分发挥会计职业界的作用，积极 推动环境信息披露的深入和发展 本文的主要贡献： 1 选题具有一定的现实和理论意义环境信息公开是继。管理手段”与 “经济手段”之后的一种全新的环境管理手段，被认为是环境污染控制史上 的第三次浪潮国外环境信息公开从1 9 7 0 年出现到现在已经有3 0 多年了， 随着公众环境意识水平的不断提高和环境会计理论的不断发展，其在国外发 达国家早己成为一项有效的污染控制手段和政策。而在我国，政府尚未对环 境信息公开进行专门立法与管理，大多数企业没有认识到环境会计信息披嚣 的重要性，理论界对环境会计和环境会计信息披露问题的研究还处于初步搽 上市公司环境信息披露研究 讨阶段。环境会计信息披露作为一个全新的研究领域，具有一定的研究意义 2 本文整理了上市公司重污染行业环境信息披露的样本，具有重要的文 献价值，为今后该领域的进一步研究打下了一定的基础 3 从产品生命周期的角度对环境会计进行了分析，得出了立足于产品的 生命周期全过程，对各个阶段所有内部和外部环境费用加以处理，这样更能 全面考虑其产品在各个阶段的特色，分别核算其成本，从两提供详细的信息 的结论。 、 但是，由于环境会计信息披露研究在我国尚属新领域，有关的环境会计 基本理论还不够成熟和完善，而且笔者的理论水平和实践有限，对许多问题 的研究只是一个初步的探索，在某些问题的理解或许会有失偏颇，有些观点 还不是很成熟，还有许多问题有待进一步的研究和完善。例如，未进行实证 研究，研究内容仍然难免偏于理论；同时，对我国上市公司环境信息披露的 连续性也未进行研究等等。 关键词：环境会计环境信息环境信息披露上市公司 A B S T R A C t n 地血1 1t e x ti sd i v d c di n t of o u rc h a p t e r s “ T M sc h a p t e rf i r s ti n t r o d u c e dt h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e s i g n i f i c a n c ef r o mt h er e a l i t ya n dt h et h e o r yt w oa n g l e s O u rc o u m r ye n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o nd u t yi sa r d u o u s , b u t 叫c o u n t r yi nt h ee n v i r o n m e n ta c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s e dt h eq u e s t i o ns t i 玎w a sa lt h es t a r ts t a g eu n t i ln O W T h o r e f o r c t h er e s e a r c ho ft h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r oh a st h es i g n i f i c a n t s i g n i f i c a n c et ot h e0 血e s ee c o n o m ys u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tO ft h et h e o r y i n n o v a t i o na n dt h ec o m u m m a l i o n T h e nf i o mt h ec n H r o n m c n t a li n f o r m a t i o n d i s c l o s e dt h er e a s o n , t h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s e dt h ec o n t e n t , t h e e n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s o dt h ew a y , t h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n d i s c l o s e dt h es y s t e mf o u ra s p e c t sr e v i e ws e p a r a t e l yd o m e s t i ca n d 南嘣班i nt h e e n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea s p e c tr e s e a r c hp r e s e n ts i t u a t i o n F 捌l y e x p l a i n e dt h er e s e a r c hm e n t a l i t ya n dt h ep r i m a r yc o v e r a g ea sw e l la st h i sa r t i c l e i n n o v a t i o na n dt h ei n s u f f i c i e n c y S e c o n d 妇t e fi s t h ee n v i r o n m a a t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t h e o r y i n t r o d u c t i o n T h i sc h a p t e rf i r s ti n t r o d u c e dt h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e d c v e l o p m c mc o u m N e x ts y s t e m a t i c a l l ye l a b o r a t e dt h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n d i s c l o s u r er a t i o n a l e ：n 圮s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y , t h ee n v i r o n m e n tv a l u e t h e o r y , e x t e r i o ri n n a t ed i s p o s i t i o nd i S C U S S , t h ep r o d u c tl i f ec y c l et h e o r y , t h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yt h e o r y F i n a l l y h a s a n a l y z e d t h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n d i s c l o S U l “ er o a s o nf r o mt h es o c i a ld e m a n da n g l e 1 1 血dc h a p t e ri st h eo v o r g c a se n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ep r e s e n t s i t u a t i o na n dt o0 1 1 1 “ c O U r l t I ) ? 8e n l i g h t e n m e n t T 毯sc h a p t e ri n t I o d u c e s e n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ed e v e l o p m e n tp r e s e n ts i t u a t i o n s 0 1 1N o r t h A m e r i c a 、W e s t e r nE u r o p ea sw e l la sJ a p a n ，h a sp o i n l e do u tt oo u rc o u n t r y s e n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ee I l l i g h t e n m 饥t 上市公司环境信息拨露研究 F o u r t h c h a p t e rh a sa n a l y z e dp r e s e n ts i t u a t i o no ft h ee n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ef r o mt h el i s t e dc o m p a n i e s ，a n dp u t sf o r w a r dt h ep r o p o s a lt o e x i s t e n tq u e s t i o n T h i sc h a p t e rf i r s ti n t r o d u c e dt h er e s e a r c he n t e r p r i s es a m p l e s e l e c t i o n ；n e x t h a s a n a l y z e d t h ec h a r a c t e r i 。s t i co ft h el i s t e de n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ef r o mt h r e ea s p e c t s ：e n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o S l L r O o v e r a l ls i t u a t i o n , d i s c l o s u r ec o n t e n ta sw e l la sd i s c l o s u r ef o r m F i n a l l y , a c c o r d i n g t ot h ee x i s t e n tq u e s t i o no f t h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a 豳nd i s c l o s u r ef r o mt h el i s t e d c o m p a n i e s , p r o p o s e st h es o l u t i o n 硼“ m a i nc o n t r i b u t i o no f t h i sa r t i c l e ： 1 T h es e l e c t e dt o p i ch a sc e r t a i nr e a l i t ya n dt h et h e o r ys i g n i f i c a n c e T h e e n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o np u b l i c i z e si no v e r $ o a sd e v e l o p e dc o 姐n ye a r l yo n e s e l f b e c o m e sa l le f f e c t i v ec o n t a m i n a t i o nc o n t r o lm e t h o da n dt h ep o l i c y B u ti no u r c o u n t r y , t h ee n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei sab r a n d - n e w r e s e a r c ha r e a , t h e r e f o r ei th a sc e r t a i nr e s e a r c hs i g n i f i c a n c e 2 T h i sa r t i c l er e 灯r g a r l i z c st h es a m p l eo ft h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n d i s c l o s u r ef r o mt h el i s t e dc o m p a n i e sO ns e r i o u sp o l l u t i o np r o f e s s i o n , t h i sh a st h e i m p o r t a n tl i t e r a t u r ev a l u e , a n dh a sb u i l tc e r t a i nf o u n d a t i o nf o r t h ef l l r t h o gr e s e a r c h O l it h i sd o m a i n 3 T h i sa r t i c l eh a sc a r r i e do nt h ea n a l y s i sf r o mt h ep r o d u c tl i f oc y c l e a n g l et o e n v i r o n m e n ta c c o u n t a n L B u t b e c a u s et h ee n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r er e s e a r c hi n o u rc o u n u yi sab r a n d - n e wd o m a i n , r e l a t e de n v i r o n m e n ta c c o t m t a n tt h ee l e m e n t a r y t h e o r yi n s u f f i c i e n t l yi sn o tm a t u r oa n dp e r f e c t , m o r e o v e ra u t h o r st h e o r e t i c a ll e v e l a n dt h ep r a c t i c ei sl i m i t e d , t om a n yq u e s t i o nr o s e a r o h e sa t eo n l yap r e l i m i n a r y e x p l o r a t i o n , s o m ev i e w p o i n t sa r en o tv e r ym a t l l r e , b u ta l s os 嘲em a n yq u e s t i o n p e n d i n gf a L r t h e rr 懿e a r c ha n dc o n s u m m a t i o n K e yw o r d s ：E n v i r o n m e n t a lA c c o u n t i n g ； E n v i r o n m e n t a lI n f o r m a t i o n ； E n v i r o n m e n t a lI n f o r m a t i o nD i s c I o s u r e ； L i s t e dC o m p a n i e s 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：蒋婕 2 0 0 7 年1 1 月l O 日 前言 前言 随着人类社会和经济活动规模的不断扩张，社会经济对全球的影响和危 害也越来越严重。生态环境的不断恶化和环境污染的不断扩张，促使人们越 来越关注全球环境问题。我国环境保护的任务艰巨，而我国在环境会计信息 披露问题迄今仍处于起步阶段鉴于环境信息披露对于我国经济发展的重大 意义，和目前相关理论研究的不足，本文将环境信息披露作为研究的主题， 通过对环境会计信息披露相关理论的探讨，从我国企业环境会计信息披露现 状出发，并且借鉴西方环境会计信息披露对我国的启示，提出了我国目前企 业环境会计信息披露存在的问题及相关建议这无论是对中国经济的可持续 发展，还是对中国会计理论的创新和完善都具有重大的意义 本文主要采用规范研究与描述性统计分析相结合的方法进行写作首先 采用规范研究来分析环境信息披露的研究成果和发展动态以及国外环境信息 披露的现状；其次采用统计的方法分析、定性和定量评析目前我国上市公司 的公司2 0 0 5 年及2 0 0 6 年年报中环境信息披露的特点和存在的问题；最后采“ 用理论联系实际的方法得出进一步完善环境信息披露的措施 上市公司环境信息披露研究 l 绪论 1 1 环境信息披露的现实意义和理论意义 1 ，1 环境信息披露的现实意义 进入工业社会以来，社会生产迅猛发展，社会经济对全球环境的影响和 危害也越来越严重生态环境的不断恶化和环境污染的不断扩散，促使人们 越来越关注全球环境问题，保护环境的呼声越来越高，逐渐形成了可持续发 展的观念而我国既是一个资源和能源消耗大国，又是一个生产环境污染排 放大国。资源浪费、环境污染和生态恶化严重影响着人民生活和经济发展， 保护资源和改善环境，实现经济发展的良性循环迫在眉睫。1 9 9 3 年，我国发 表中国2 1 世纪议程，把可持续发展作为国民经济社会发展战略，在经济 发展的同时，注意资源、环境的保护，使资源，环境能永续地支持经济的健 康发展。然而要搞好可持续发展这个战略，没有充分的信息披露机制是绝对 不行的因此进行环境信息披露有着十分重要的现实意义 I 、长期以来，我国延续了高耗资源和粗放式经营发展的传统模式，重发 展速度和数量，轻发展效益和质量。对自然资源重开发轻保护这种“高资 本投入、高资源消耗、高污染排放”的发展模式造成了严重的环境污染和生 态破坏我国二氧化碳排放量仅次于美国居世界第二位，占全世界的百分之 三十。全球2 0 个污染最严重的城市，我国占了l O 个我国每年排放污水3 5 0 亿吨，占世界污水排放的8 7 8 的城市河水不适合饮用，5 0 的城市地下水 受到污染。1 9 9 8 年的大洪水、1 9 9 9 年的近海海域赤潮和2 0 0 0 年北方地区 连续发生的沙尘暴天气等等这些都是环境受到破坏的直接后果。这种严峻的 。甘文涛我国面临的十大环境问题【E B ，o L 】h t t p ：I w w w b j l c p g o v c n k ；x b F g h j k 2 1 2 2 6 - 0 2 2 l 绪论 环境形势是忽视环境管理所造成的由于传统会计只重视经济效益，没有提 供企业生态效益方面的信息，环境问题没有受到应有的重视因此，进行环 境信息披露，揭示环境资源的利用情况及环境污染的治理情况是消除严峻环 境形势的必然要求专家们一致认为，“环境会计披露的数据对于减少污染而 言，比2 0 年的管制规定更有效” 2 、1 9 9 2 年，联合国在巴西里约热内卢召开环境与发展会议，包括我国在 内的许多国家做出了实施可持续发展战略的诺承党的十六届四中全会更是 提出了建设社会主义和谐社会的崭新的执政理念，胡锦涛总书记在大会的报 告中指出，“我们所要建设的社会主义和谐社会，应该是民主法治、公平正义， 诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会”。人与自然的 和谐相处，就是生产发展、生活富裕、生态良好”我国政府已经充分认识到 。了加快经济的同时，保持经济，社会、人，自然环境的协调发展的重要性。 政府面对环境问题的压力，需要各类企业提供环境会计信息，来了解企业对 环境的污染和保护，并对其做出真实的评价：掌握环境保护方面的整体情况， 对过去的措旋进行评估，从而制定或完善与环保相关的法律，政策，以改善 整个社会的环境质量因此，进行环境信息披露是我国宏观经济管理的需要， 是我国实施可持续发展战略的要求 3 、“信息是决策的依据”，企业管理当局只有掌握了充分的信息资料，才 能据此做出合理的决策将环境问题纳入会计研究的范围，依据环境会计债 息来制定产品价格，能满足自然和社会和谐发展战略下对自然资源消耗的成 本补偿要求，并促使企业管理当局制定出顾及环境和社会的决策现代公司 需要树立。绿色”生产经营观念：进行绿色设计、开发绿色产品、开展绿色 营销、披露绿色会计信息，从而保证公司实现最佳的经济效益和社会环境效 益。英国特许管理会计师协会在1 9 9 9 年所进行的一项研究表明了在企业环境 义务与企业盈利能力之间存在一定的联系对于绿色公司和非绿色公司而言， 绿色公司的资本回报率，相比较而言，要高出5 。因此，进行环境信息披露 是企业内部管理的要求，有助于企业管理者制定兼顾环境利益的决策，有助 于调动企业环境保护的积极性，确保实现环境效益和经济效益最大化 4 、传统会计由于忽略了环境因素对企业财务状况和经营绩效的影响，企 业会计信息的使用者就无法清楚明白地了解到企业的真实状况，从而导致做 3 上市公司环境信息技露研究 出错误的决策在这种情况下，企业会计信息的各类使用者对企业环境信息 的需求就更加强烈，例如投资者可能更关心投资对象在环境保护方面可能存 在的影响财务状况、经营成果及现金流量的因素，如潜在或真实但未披露的 环境负债；各种金融机构在贷款时可能更考虑环境问题可引发的潜在负债和 风险；保险公司可能根据企业的环境绩效来确定可按受的投保范围和基数； 消费者可能更关心自身的消费是否对他人和地球环境造成了危害。因此，进 行环境信息披露有利于社会公众、企业的内外部信息使用者对企业的环境保 护情况有着更加直接的了解。 1 1 2 环境信息援露的理论意义 随着人类社会和经济活动规模的不断扩张。社会经济对全球的影响和危 害也越来越严重。生态环境的不断恶化和环境污染的不断扩张，促使人们越 来越关注全球环境问题。伴随着环境问题越来越受到各个国家的重视，由此 产生了环境会计，而环境信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。环 境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代早期。以英国会计学月刊1 9 7 1 年比蒙 斯正AS e a m s ) 的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年第2 期马林( J T M a r l 蛐的污染的会计问题两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。 从欧美国家情况看，环境信息披露研究已深入到各行业和各个相关领域。但 如何进行公司的环境信息披露，在西方国家并没有现成的答案，即使在处于 领先地位的美国，也尚在探讨之中 我国环境保护的任务艰巨，而我国从2 0 世纪9 0 年代才开始进行环境会 计的探索，在环境会计信息披露问题迄今仍处于起步阶段，由于环境会计的 发展历史较短，而且受到以降低成本为宗旨的传统观念的束缚，到目前为止， 环境会计还没有完全成熟，学科体系尚未形成。甚至于相应的理论概念框架 尚未构建完善，学科的研究目标、研究对象、环境信息披露方法等理论体系 尚未建立而环境会计是- - f - j 新兴的学科，在国外也没有很成熟的理论和制 度规范可以借鉴。与此同时，环境会计研究又需要多个学科知识的融合，当 前对其深入研究的困难较大鉴于环境信息披露对于我国经济发展的重大意 义，和目前相关理论研究的不足，这一课题的研究有着很强的理论意义。 l 绪论 基于上述的情况，本文以环境信息披露作为研究的主题，通过对环境会 计信息披露相关理论的探讨，从我国企业环境会计信息披露现状出发，并且 借鉴西方环境会计信息披露对我国的启示，提出了我国目前企业环境会计信 息披露存在的问题及相关建议这无论是对中国经济的可持续发展，还是对 中国会计理论的创新和完善都具有重大的意义 1 2 现有研究现状综述 环境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代早期以英国会计学月刊1 9 7 1 年比蒙斯限丸S c a r e s ) 的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年第2 期 马林U T M a r l m ) 的污染的会计问题) 两篇文章为代表，揭开了环境会计研 究的序幕o 但环境信息披露问题是在1 9 8 9 年3 月召开的国际会计和报告准 则政府间专家工作组第七次会议首次提出并展开讨论的此后，西方国家的 政府管理机构和会计职业界进行了大量的研究工作并取得了一定成果，具有 代表性的是，1 9 9 2 年德福欧文编辑出版的绿色报告( C , r e e nR e p o r t i n g ) ， 该书汇集了众多学者在绿色报告方面的研究成果，从西欧绿色报告的历史、 未来、发展方向和绿色意识四个方面阐述了信息使用者的需求、绿色报告的 内容、作用、以及绿色报告系统构建，为后续的绿色报告基本框架研究奠定 了重要的理论基础。1 9 9 6 年，罗博- 格雷教授与德福欧文等学者合著出版 了会计与受托责任：公司社会报告与环境报告的变化与挑战( A c c o u n t i n g A c c o u n t a b i l i t y ： C h a n g e sa n dC h a l l e n g e si nC o r p o r a t eS o c i a l a n dE n v i r o n m e n t a l R e p o r t i n g ) - - 书，该书从公司的受托责任角度。系统阐述了公司社会报告与环 境报告的原理与理论，为人们全面了解公司社会报告和环境报告的发展历史 和开展进一步的理论研究提供了宝贵的文献资料重 我国也有不少学者对环境信息披露问题进行了研究并取得了一定成果 我们将就环境信息披露动因、环境信息披露内容、环境信息披露方式、环境 信息披露制度四个方面分别回顾现有研究成果 。李祥义：可持续发展战略下绿色会计的系统化研究 ，会计研究t1 9 9 8 年第1 0 期 。肖华，企业环境报告研究 ，厦门大学博士学位论文，2 0 0 1 年，P 6 - P 7 上市公司环境信息披露研究 1 2 1 环境信息披露动因 现阶段，尽管个别国家政府或会计组织对环境信息披露有专门的要求， 但是，从总体来看，环境信息的披露主要还是依赖于公司的主动性和自愿性 许多公司为什么要自愿进行环境信息的披露，国内外有许多学者对环境信息 披露行为的动因进行了研究，认为主要因为：社会责任、政治因素、市场因 素等等。 M a t h e w s ( 1 9 9 3 ) A 为环境信息披露提高了股票市场的效率，并且能够快速 地通过股价反映出来 V I _ a C V C 和C a r e y ( 1 9 9 2 ) 。C a n a d i a nI n s t i t u t eo fc h a r t e r e d A c c o u n t a n t s ( i 9 9 4 ) 与E P A ( 1 9 9 5 ) 认为市场压力是主要动因 A n d r e a B C o u l s o n 等( 1 9 9 9 ) 贝t J 指出：银行在贷款决策过程中，为确定其借 款人的环境业绩是否合理，要进行环境信用风险评价希望得到银行资金支 持的公司，都会被要求提供其有关环境政策和管理实践的信息，这对公司来 说无疑是一种强有力的外部约束。 N o I a B u h r ( 2 0 0 2 ) 认为；“环境报告制度的创立，在很大程度上是作为提高 公司环境业绩透明度的一项工具”l a i m eR i v e r r a - C a r a i n o 认为：公司主要是 将环境管理系统( 包括环境信息披露) 作为提升公司形象的政治关系的途径，以 获得政治上和竞争上的优势。C o o p e r 等也认为：环境报告是一种润滑公司公 共关系，消除有关方面( 立法机关、消费者及其他) 对公司威胁的工具 布伦顿菲尔德( B r e n t o nF i e l d e r ) 和格伦莱曼( G l e nL e h m a n ) 在其会计、 受托责任和环境因素一文中称：“我们认为，环境信息应该公开，以便其他 人可以接触到这些信息，并对之进行评价作为社会成员的公司，在进行长 期投资决策时有责任考虑环境因素，同样它也有责任将环境信息提供给社会 其他成员”同时，他们进一步指出：。广义的受托责任的概念，可以使会计 有责任报告环境信息的观点更为完善，因为这种概念上讲，企业有责任提供 包括环境信息在内的公司活动的资料” 在我国，吕露( 2 0 0 1 ) 认为社会需求是公司披露环境会计信息的最根本的动 因，具体而言，是以下几种主要因素直接共同作用的结果：l 、公司外部利害 关系人的需求。2 ，公司内部利害关系人的需求。3 、各种环境法律法规的颁 布实施。包括：( 1 ) 公司行为受到环境法律法规的约束影响，进而影响到公 6 1 绪论 司的财务状况和经营成果，即环境事务越来越显示出其经济性( 2 ) 有些环 境法律法规直接要求公司向外公布其环境信息。4 、对传统会计信息披露的反 思。包括：( 1 ) 财务会计的核算立场对环境污染的加剧起了推波助澜的作用 ( 2 ) 在考虑环境问题时，传统财务会计所披露的信息是不完整的 杜丽梅( 2 0 0 3 ) 认为公司进行环境信息披露有其内在的原因，主要包括：1 、 环境资源委托代理关系。环境资源委托代理关系是指政府、投资人、社会公 众等环境资源的所有者与受托经营环境资源的经营者之间建立的关系，是环 境资源的所有者要求经营者必须对受托运用和管理的环境资源承担起良好的 经营职责，实现一定的预期收益的关系：而披露环境信息是环境资源委托人了 解环境资源运营情况的必要手段，所以环境信息披露是环境资源委托代理关 系的产物，环境资源委托代理关系是公司披露环境信息的一个重要原因2 、 信息不对称理论环境信息也是不对称的，环境资源的代理人也会出现逆向 选择或道德风险行为。在这种情况下，进行信息披露使信息对称是最好的防 范方法，所以信息不对称是公司披露环境信息的另一重要驱动因素。 张亚连( 2 0 0 4 ) 认为在理论上，会计学界对于公司为什么提供环境信息。存 在着不同的理解和解释其中具有代表性的两种观点是外部压力论和公司自 愿披露论随着环境污染的不断加剧，社会公众环境意识的加强公司面临 越来越多的环境披露的压力，公司现在或将要面临的环境披露的压力主要来 自法规、公司报表使用者等各个方面由于公司面临着这各种各样的压力， 尤其是自政府实施严厉的环保法规以来，利益相关者对公司环境业绩信息提 出了越来越高的要求，公司迫切需要通过环境报告改善自身的社会形象，并 确立在行业中的竞争优势。 1 2 2 环境信息披露的内容 环境信息披露就是把企业的各种活动对环境产生的影响信息及环境活动 对企业财务、经营方面产生的影响信息，通过一定的媒介向社会公众发布 那么究竟应该披露哪些内容? 目前中外的理论论述和概括差别很大，下面列 举几个有代表性的观点： 杰瑞G 克罗热( J e r r yGK r e u z e ) 和盖理E 纽厄尔( G a l eEN 洲e 1 1 ) 把环境信 上市公司环境信息披露研究 息披露的内容归为：l 、与公司有关的环境法规的简要介绍；2 、指出公司现 在和未来要负担的环境义务与责任，包括由于环境而导致的政府对公司的诉 讼案件；3 、提供与环境事故有关的详尽信息；4 、阐述公司解决环境问题的 计划或策略；5 、说明履行环境义务或责任所发生的成本支出和结构；6 、指 出与已揭示环境事故有关的保险赔偿；7 、说明环境责任对公司财务状况可能 带来的影响：8 、说明企业的生产下艺、产品、原材料等在各个环节造成的对 生态环境的影响；9 、讨论公司在废品回收、利用和能源节约方面的政策以及 它们在企业内部的执行情况不仅要说明生产过程，也要包括其他的经营环节； l O 、说明公司在环境方面已得到的认可或受到的奖励，如得到环境保护方面 的奖励等 M 艾理非克宙特( M A UF e k r a t ) 、卡拉因克兰( C a r l aI n d a n ) 和大卫皮 特罗尼( D a v i d P e t r o n i ) 认为，环境会计信急的揭示内容包括：l 、会计和财务方 面的信息；2 、环境诉讼方面的信息；3 、环境污染方面的信息；4 、其他方面 的信息 联合国国际会计和报告标准政府间专家组在1 9 9 8 年2 月召开的第十五次 会议上通过了环境会计和报告的立场公告，将环境会计的信息披露内容归 纳为：1 、环境成本方面的信息；2 ，环境负债方面的信息；3 、环境政策方面 的信息；4 、其他需要披露的信息。主要有：对环境损害的说明、企业对环境 损害做出赔偿依据的法规要求以及按照环境法进行的任何重大活动等。此外， 公告还建议企业披露政府就环境保护措施给予的任何鼓励，如拨款和税收减 免 盂凡利( 1 9 9 9 ) 环境会计信息是指企业会计向信息使用者提供的环境影响 信息和与环境有关的财务信息，环境会计信息披露包括环境问题的财务影响 和环境绩效两力一面内容环境活动的财务影响信息主要包括：I 、环境活动 对财务状况的影响，包括环境对各种资产价值的影响、环境活动引起的现实 或潜在的负债2 、环境活动对经营成果的影响，包括环境支出和环境收益。 企业环境绩效的内容主要体现在以下三个方面：l 、环境法规执行情况，包括 执行的成绩和未能执行的原因；2 、环境质量情况；3 、环境治理和污染物利 用情况，污染物利用情况包括环境和经济指标。 肖华( 2 0 0 1 ) 认为，企业环境报告的内容是企业环境报告目标的具体化，企 l 绪论 业环境报告应包括以h 四方面的内容：l 、企业环境报告的范围，即首先说明 报告的是产品或工厂、公司的环境影响。2 、企业的环境影响内容包括对自 然资源的消耗，各种污染物排放对空气质量、水质量、固体废弃物、土地， 生态、植物以及动物的影响3 、企业的环境业绩包括环境资源利用方面的 业绩、污染控制方面的业绩、环境保护方面的业绩以及环境报告方面的业绩 4 ，企业环境活动的财务影响此外。一份完整的企业环境报告还必须包括对 该报告的审计鉴定。 李连华，丁庭选( 2 0 0 1 ) 根据各类信息使用者的不同需求，将环境信息划分 为两类：各类使用者所需要的相同的、较为固定的。称之为基本环境信息；而 针对某些特殊的使用者提供的是特殊的环境信息，通常包括对政府环境保护 部门、企业董事会和高级管理层提供其所需要的特定的环境信息，以及环境 诉讼发生时提供给司法部门的特定信息。 1 2 3 环境信息披露方式 对于环境信息披露方式的选择和设计，目前有着两种截然不同的认识， 一种认为环境信息和财务信息应该合并报送即补充报告环境信息；另一种看 法则认为j 环境信息应与财务信息分开报送即独立报告环境信息前者是捐 在现有财务会计报告的基础上，通过将有关财务影响直接列入现有报表的有 关项目之中。增加会计科目，会计报表、补充资料和报告内容的方式报告企 业环境信息，它主要运用环境会计报表及其附注进行价值量为基础的环境会 计信息披露：后者是指设立单独的环境会计报表和独立的环境报告来披露企业 环境信息，它对以自然量为基础的环境信息综合采用文字、图表进行单独披 露。目前究竟采取哪种报告模式比较合适，不同的学者有不同的看法 王辛平等( 2 0 0 0 ) 认为我国目前环境会计理论与实务尚不完善，在短期 内大范围形成较系统完备的环境会计报告形式难度较大，主张普通企业采用 补充报告模式，而环