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事业单位会计制度改革浅析一、现行事业单位会计制度存在的问题新事业单位会计制度配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。,此规定对事业单位最大的影响是财务管理更加科学化、精细化,不仅实现了预算、核算、决算的统一,还提高了事业单位会计核算质量,同时使事业单位会计制度与财政改革“接轨”。我国事业单位过去在会计核算上一直采用的是收付实现制原则，但在新的形势下，事业单位会计以收付实现制为核算基础会导致会计信息不符合实际，缺乏真实有效性。虽然事业单位会计采用收付实现制能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费，但这并不能真实反映当期成本费用，单位的资产和负债反映亦既不全面，又不真实。现行事业单位会计制度以收付实现制为会计核算基础，不能充分、完整地核算和反映事业单位的所有资产、负债，对事业单位的风险管理和控制、各项业务和管理活动的绩效评估造成了不利的影响，严重影响了事业单位的会计信息质量。会计科目体系不完善。主要表现在事业单位接受的投资无法客观、真实地得到反映。目前，事业单位接受其他企事业单位对其投资的经济业务越来越频繁，既有货币投资，又有技术、设备、材料等投资。会计报表披露问题。目前事业单位会计报表附注中，对各项收支只反映实际发生数，而没有反映实际发生数与预算数之间的差异。虽然部分事业单位在会计报表附注中对本单位的预算执行情况及差异产生的原因有所分析，但由于并非强制性要求，各事业单位在是否对本单位预算执行情况进行分析、如何分析及分析哪些内容方面差异较大，这势必对信息使用者了解事业单位的预算执行情况极为不利，甚至造成误导。资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务资料，它所表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位资产负债表中却包含了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。 二、现行事业单位现行会计制度的改进1.科学实现全面成本核算现行制度下，事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。另外，由于对非经营性业务和经营性业务缺乏统一的要求和规则，成本核算的方法和标准随意性较大，即使部分单位进行了内部成本核算，成本信息也不具有可比性，难以反映各项业务实际成本的发生情况。因此，应考虑在事业单位会计中进行全面的成本核算。2.建立完整的会计报告体系事业单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目作出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。这样，事业单位会计报告形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要，也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。同时建议，将资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产=负债+净资产”为编制依据，以全面反映事业单位的财务状况，维护债权人利益，防止国有资产流失。3.适当引入权责发生制这是因为，长期以来，我国收付实现制下的预算会计核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素。而权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息、从事经营的成本或提供产品和服务成本的相关信息、用于评价经济主体财务状况及其变化以及经济主体经营活动及效率性的有用信息。因此，适当引入修正的权责发生制，能更好地反映政府部门受托责任的改选履行情况，大大提高事业单位会计信息的质量和决策相关性。4.对事业单位结余进行改进事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。同时：增设“结余”要素；月末将各账户余额对应结转到“结余”账户，正确反映非营利组织增收节支的结果和运用资金的成绩；增加提取固定资产折旧内容的核算和反映；为适应国库集中收入的需要，调整财政补助收入和事业支出的核算内容，以及时反映事业单位资金运作方式的变化；为适应政府采购的需要，调整采购业务的核算程序，以全面反映事业单位不同来源资金进行采购的内容和程序。5.会计报表中增加现金流量表目前企业单位会计核算的基础是权责发生制，用现金流量表动态地反映企业在未来会计期间获得现金流量的能力。现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一；而事业单位会计核算基础是收付实现制，因此没有规定编制现金流量表。随着事业单位将核算基础改为权责发生制，就需要编制现金流量表，以便动态地反映其未来的现金流量，同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。6. 新增多项财政改革相关会计科目对比新旧事业单位会计制度,我们对新增的多项与财政改革相关的会计科目进行了分析。比如,配合国库集中支付改革,新制度配套新增了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“财政补助结转”、“财政补助结余”等会计核算科目;配合政府收支分类改革,新制度在“财政补助收入”科目中设置了基本支出和项目支出两个明细科目,同时在两个明细科目下按照政府收支分类科目中的“支出功能分类”相关科目进行明细核算,在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算,在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时,新制度规定“事业支出”科目按照政府收支分类科目中的“支出功能分类”相关科目进行明细核算,“基本支出”和“项目支出”明细科目下按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的相关科目进行明细核算;“财政补助结转”、“财政补助结余”科目规定按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。“以上这些会计科目都体现了与国库集中支付、政府收支分类等财政改革的有机衔接,使得财政改革政策得以贯彻落实。”可以总结道。财务管理更加科学化、精细化我们认为,新事业单位会计制度修订对事业单位最大的影响是财务管理更加科学化、精细化。从新制度实现了预算、核算、决算的统一来看,修订的会计制度要求事业单位区分财政补助和非财政补助,并分别核算,由此提供的信息更为精细,也与预算和决算相对应。我们以中国气象局为例进行了说明。2002年,中国气象局开始实行国库集中支付。“在每年的会计科目体系设置上配套新增了对应的科目,每年填报决算报表时都可以直接从账务系统中的对应科目自动取数,方便了计财管理部门的监督、检查,也促进了事业单位财务管理工作更加科学化、精细化。”我们说。从提高会计核算质量来看,这些规定的出台有利于事业单位规范会计核算体系,加强财务管理,因为修订的会计制度对各个会计科目做了比较详细的规定。比如“财政补助收入”、“事业支出”、“财政补助结转”、“财政补助结余”等规定了明细科目的设置及核算的相关要求,细化到了最末级科目。“这样一来,事业单位基本可以直接使用,不需要再细化。这有利于事业单位特别是下属单位较多的事业单位规范会计核算,提高会计核算质量。”因此说,“中国气象局是垂直管理事业单位,下属气象部门一直涵盖到县级气象部门,会计核算标准及体系的一致性尤为重要。”同时,这也符合了