市场营销专业毕业论文-浅析我国会计行业诚信危机及应对措施.doc

四川师范大学成都学院本科毕业论文 浅析我国会计行业诚信危机及应对措施前言：目前，因为市场经济制度还存在缺陷，法律法规也不够完善，会计信息失真、会计造假引发了会计诚信危机。许多“问题”公司被揭露和检查在国内外资本市场中，严重影响了国际资本市场，社会各界的关注目光也聚焦到会计行业的独立性和公信力，会计行业也因此产生了激烈震荡，严峻的挑战也直指会计管理问题。诚信，就是诚实守信。坚持的遵循道理和其他规范办事可以诠释诚实，恪守诺言，履行约定就是守信用的定义。会计账房先生对老板应尽的诚信义务就是会计诚信在以前自然经济条件下。社会属性也赋予给了会计诚信在现在市场经济条件下。会计对社会的一种基本承诺通过会计诚信传达了出来，即会计活动中他们所要遵循的基本规范：真实经济活动通过不做假账，完整、全面、真实、客观地反映出来，真实的会计信息才能被披露并服务于会计信息使用者，谋取公司利益的同时也不损害利益相关者权益。简而言之，利益平衡机制才是会计诚信的本质，公正、公平和公开是其基本的构成元素。一、我国会计行业诚信的现状当前，在我国现代化事业发展历程中，会计人员从整体来讲职业道德素质是高的，职业态度是端正的，职业表现是好的，今天社会主义事业的丰盛硕果是离不开他们兢兢业业，坚持原则，廉洁奉公，恪尽职守的劳动和工作的。会计职业道德建设取得成绩被我们肯定的同时，近几年社会不健康风气的滋长也因该引起重视，会计工作者，会计单位不讲诚信只为了牟取私利的情况愈演愈烈，从而一些欠缺和腐败问题凸现出来，具体体现在会计信息失真、会计造假、会计职业道德意识淡薄等方面，并且这些现象越来越普遍，囊括起来，其一般形式为： （一）会计信息失真当前社会科技技术日新月异，随着市场竞争的日益激烈和知识经济的发展，准确真实、公开的会计信息越来越被公众、企业和政府所强烈需求。但是，最近几年国内外不断有大公司财务欺诈的情况发生，促使“诚信危机”的挑战摆在了会计行业面前，国内外会计行业中存在的明显问题就是会计信息失真的现象。许多“问题”公司被揭露和检查在国内外资本市场中，严重影响了国际资本市场，社会各界的关注目光也聚焦到会计行业的独立性和公信力，会计行业也因此产生了激烈震荡，严峻的挑战也直指会计管理问题。诚信，就是诚实守信。坚持的遵循道理和其他规范办事可以诠释诚实，恪守诺言，履行约定就是守信用的定义。会计账房先生对老板应尽的诚信义务就是会计诚信在以前自然经济条件下。社会属性也赋予给了会计诚信在现在市场经济条件下。会计对社会的一种基本承诺通过会计诚信传达了出来，即会计活动中他们所要遵循的基本规范：真实经济活动通过不做假账，完整、全面、真实、客观地反映出来，真实的会计信息才能被披露并服务于会计信息使用者，谋取公司利益的同时也不损害利益相关者权益。简而言之，利益平衡机制才是会计诚信的本质，公正、公平和公开是其基本的构成元素。1会计信息失真。即是会计核算是用虚假的经济资料或业务事项来进行的，不真实的会计信息被提供，违背了事实真相，实事求是的准则也违反了。主要表现：一是假账真算。原始凭证是记载企业经济事项和交易情况的单证，会计工作中最基础的账务处理依据就是原始凭证，同时也作为书面证据提供给审计财务报表。但是，一些单位企业的小群体铤而走险的谋取自身利益在现在工作中，不真实会计信息资料通过变造、伪造等手段提供，因此会计信息资料是不真实的，虚假的会计报表数据也被提供出来在最后。二是真账假算。是指前期真实的依据用来会计记账，偷龙转凤的手法被采用在后期的加工处理中，财务报表的失真也最终因此产生。 2鉴证服务信息失真。串通一气，通谋作弊等手段被财务造假者与称作“经济警察”的注册会计师用来谋取私利。2005年，财政部限期整改了8家会计事务所包括了普华永道，究竟是什么问题被检查出来了，内幕没有公开。内部质量控制被全面加强在这些会计师事务所，这是财政部公布的信息。有两家上市公司的审计聘约被普华永道中天会计师事务所主动解除了。德勤陷入科龙审计旋涡，经德勤审计过的科龙电器2004年度业绩修正公告称，预计全年将出现亏损，金额约为6000万元人民币。在这份业绩修正公告中，科龙电器共列举了四条无法预见的原因，并将7100万元的利润损失归结为子公司华意压缩。并声称，为此对尚未摊销完的股权投资差额全额计提了减值准备。很快，华意压缩在5月12日声明，亏损与其无干。显然，科龙电器的财务报表并不能让人信服。对于2002年成为其审计机构的德勤而言，尽管在2004年年报披露后很快抽身，但其此前为科龙电器2002年、2004年财报出具的保留意见审计报告显然难以免责。而德勤惟一一次为科龙电器出具的，针对2003 年财报的无保留意见审计报告，则表明德勤认为该财报真实反映了科龙当年的财务状况、经营成果和现金流量，且不存在应当调整或披露的重要事项。关于科龙电器及格林柯尔系其他企业的银行贷款情况，广东省证监局和银监局已全部查明，德勤在科龙电器年报中的责任显然难以推脱。有官司缠上了毕马威会计师事务所，滥用避税商品是其罪名，社会大众又聚焦在此。专业人士认为，安达信的解体可能会是毕马威的结局。另外，企业避税问题通过这一事件又让人再次关注起来。存在近百年的企业比如毕马威，法律责任不可能不考虑如果发明一个避税产品，“滥用避税产品”任然是最终的判定，这让人难以置信一直作为全球注册会计师行业领导者的“四大”在我国遭遇了全面的诚信危机，使得注册会计师行业的信用再一次引起怀疑和关注。（二）会计人员职业道德素质、法律意识观念不高1在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。2会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。会计人员是会计信息的提供者他们的职业道德素质直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员不仅业务素质差，而且职业道德素质亦不高。坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹甚至主动为领导出谋划策、提供虚假会计信息的多。3会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，唯领导命令是从，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以及财务规章制度，就更谈不上遵纪守法，依法办事。有的会计人员缺少会计专业基本的业务素质，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，业务素质低下，在工作中得过且过，缺乏积极进取、精益求精的精神。（三）会计单位和工作者徇私舞弊、牟取私利1一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了法制观念，通过收入不入账，虚报冒领等手段，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料；利用职务之便贪污、挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益。少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利益职务之便贪污、挪用公款，以身试法。一些严重违法法制行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在市场经济条件下，在会计队伍中确有一部分人会计职业道德沦丧，走上法制的道路。2据有关消息披露。有100家国有企业被财政部检查在2000年，共计虚列资产37亿元被发现在81家，虚列利润27亿元被发现在87家。在2001年，有近100家上市公司遭到批评和谴责在沪深证交所或中国证监会、同年有32份审计报告出具出来因为有16家国内会计师事务所被相关部门抽查。然后审计调查的上市公司是其中21份审计报告所涉及的。进过检查，财务虚假的金额71.43亿元是会计信息失真所致。检查2001年度会计法实施进程中，自查的单位合计有292万在全国有580个单位帐外设账；有437个单位私设小金库，有3万多个单位被查出在会计信息诚信方面存在各类违规、违法现象合计有757亿元通过违规、违法。综上所述债权人、投资者、消费者蒙受了巨大损失的原因就是猖獗造假。也极大损害了国民经济。可以说，前所未有的诚信危机出现在会计行业的原因就是发生了一系列会计牟取私利事件。二、会计诚信危机带来的危害（一）危害市场经济秩序投资环境的恶化是会计信息失真的危害， 社会正常的经济秩序被搅乱，国计民生也受到严重影响，应征税收被不真实会计信息所掩盖就是因为企业会计信息的虚假。上级有关单位在监督、管理、决策等方面的信息失真， 会导致决策错误，公司的进一步发展也会深受影响。会计资料的真实与否，不仅仅是公司的内部事宜，会计资料应该被会计资料使用者及时了解、充分知悉、合理利用的合法权益也受到影响。对较小投资商来讲，经审计后公开的会计报表是他们投资的重要凭据，但是失真的会计报表保障不了投资者的利益，会计报表的公信力也让他们产生质疑。（二）危害会计资料使用者会计资料的真实与否，不仅仅是公司的内部事宜，会计资料应该被会计资料使用者及时了解、充分知悉、合理利用的合法权益也受到影响。对较小投资商来讲，经审计后公开的会计报表是他们投资的重要凭据，但是失真的会计报表保障不了投资者的利益，会计报表的公信力也让他们产生质疑。公司提供真实的会计报表和其他资料是投资者进行投资决策的依据。会计信息如果是不完整的、虚假的， 投资者会失去信任通过推敲这类信息，投资的收益将得不到可靠的保障，投资决心也会受到动摇。失真的会计信息，公司的信任度会被质疑，从而拿回投资资金且拒绝与公司再合作，公司资金链断裂是其造成的最严重情况， 对公司会是致命的伤害。（三）危害会计工作者自身不守诚信的会计人员，轻者违反行业道德，会计工作将不得从事，重者法律的惩罚是免不了的。假造经济票据等手段被银广厦采用，虚报高额利润和主营业务收入，深圳中天勤会计师事务所为其提供严重虚假的无保留建议的审计报告曝光后，吊销了证券期货有关业务许可证和执业资格证，依法追究了两名签字的注册会计师的责任。禁止向上市企业提供审计服务的安达信会计事务所，原因是其为安然企业掩饰造假报表被曝光，营业执照也被美国各洲吊销了。国家的相关政策被有的会计人员违背了，增值税发票的乱开，企业和国家利益遭到严重损失，最后国家法律严惩了这类人员。市场经济体制在被贯彻过程中，人们的道德观念被腐蚀是受到社会上少数不良风气的影响，各种诱惑侵蚀了某些素质不高的会计人员弄虚作假，中饱私囊。公正客观、独立的行业素质标准没有被严格贯彻在部分会计单位包括注册会计师，知道是假账还是上报，不真实的审计报告出具。某些不能遵守准则在处理会计业务中，违背经济法规，常常编制虚假报表和做虚假账，严重的有搞钱权交换。三、会计行业诚信危机产生的原因（一）我国会计市场发展不成熟竞争市场火爆，供大于求，竞相压价是各行争取客户的手段，而不断压价导致更恶劣的结果，原因是客户不寻常依赖感的产生，审计公司的不合理要求也不惜接受，共同作假。日积月累，无序状态出现在界内。会计师事务所审计费的支付、聘用、续聘等权利是归属于公司决策管理层的，会计师事务所处也因此处于进退唯谷的境地：一方面作为企业管理制度与现代经济资本市场的重要组成部分，保障其行业的独立性是会计师事务所的价值所在，客观评价公司财务状况应站在独立的第三者立场，可信真实的审计建议需要提供给社会大众与公司。另一方面，审计业务覆盖面有限对于会计师事务所而言(除大型国企和三资单位外，进入年度审计范围的公司只是很少部分，生存和壮大的压力也要面对，收费的审计标准也较低，因此积极性也就不高。兼之中国还处于完善阶段的现代企业制度下，尚未成为一种硬性的社会要求包括必须要注册会计师审计的需求。严格来讲，审计机构、被审计人和委托人三者之间的委托代理关系应存在于国有单位审计中：公司资产需要公司管理层(被审计人)替公司资产所有者(委托人)经营和管理，公司管理层业绩的鉴证需要审计单位替委托人完成。遵循这种逻辑，经营者被所有者所管束的有效手段理应是单位审计。然而，经营管理机构的不完善依然存在于某些公司中，公司管理层与审计业务工作者融为一体，审计中简化为二者之间委托代理关系本应该是三者之间的关系，即审计单位受公司委托进行审计工作，社会审计存在的价值也因此丧失。（二）企业产权制度不规范企业产权制度不合理，造成委托人虚位。会计的目标就是向资源提供者(委托人)报告受托人对资源受托管理责任的履行情况，以满足委托方监管代理方的基本需要。一般说来，当委托人现实地存在并对会计产生足够影响的时候，总会有一股持之以恒的力量来督促会计履行诚信原则。此时，会计诚信原则的体现就不会出现什么问题。但是，一旦委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表，那么会计诚信就失去了动力和压力，会计造假行为便开始出现并且愈演愈烈。不幸的是，在我国目前的产权制度下，确定的委托人事实上是不存在的。众所周知，国有企业的产权不是某个自然人的产权，而是归全体人民所有，或由代表全体人民利益的国家所有，但不管全体人民抑或国家都是抽象的概念，缺乏人格化的代表，究竟由谁来行使所有权并不明确。我国大多数上市公司都是由国有企业改制而来的，由于改制不彻底，造成股权结构不合理，国有股 “一股独大 ”的现象严重，而国家这个最大的股东却是“虚位”的。（三）我国社会宏观环境因素影响1国家监督体系不完善在会计工作中。直辖市、自治区、省人民政府的财政机构或者国务院财政部审核的注册会计师组成会计师事务所是会计工作的国家监督的形式，承办查帐业务必须按照国家相关规定。会计监督的总体是由相关机构对公司实施的国家监督、公司内部的会计监督和被注册会计师承办的社会审计构成，一起服务于国家经济活动。公司主管机构还是公司的外部监督的工具，但主管机构常常从本机构利益出发，采取保护主义对所属公司，有效的监督得不到体现。最近几年，我国社会中介单位有了不小发展像会计师事务所等，但经济发展需求的质量和数量它们还是很有差距，失真的会计报告还不时被出具，因此有效的会计国家监督体系还未形成。 2执法体系和会计管理体系不匹配。“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”是会计法第23条的规定。会计人员的任免虽然被会计法做了明文规定，然而并没有贯彻到实际工作中。法人代表负责制大多实施在国有基层单位，法人代表担任中层管理者。但是有了上诉原因，会计监督作用没有被会计人员发挥出来，会计在公司领导看来只是“账房先生”，领导的意思便是会计的意思，导致会计报告虚假，债权人和投资者被欺瞒了。 3会计方法变化和会计环境变化的不一致性。不确定性是会计环境的特征，价值运动的情况也因此很难精准地提供通过会计核算。价值运动环境是千变万化的在现代社会市场经济条件下，像发生随机事件和变化物价等，都会改变价值运动的流向和流量。会计核算在我国的规定，相对稳定是其原则，所以会计就不能同步追踪反映当客观环境改变后，因此会计报告反映的失真和误差就必然会产生，竞争越是火爆，市场越是动荡，这种失真和误差度就越严重。 （四）企业本身不重视信用 1低素质者从事会计工作。大用亲朋的情况还存在在公司人事任免中，计划经济中的管理方法任被某些公司沿用。导致上不来高素质的，下不去低素质的。会计人员的道德素质提升也没有得到公司的重视，发生原理性、操作性失误的原因就是其技能、素质较差。如会计计量和确认工作混淆，账户对应关系被随意更改、会计科目的滥用。此外较多新的定义近几年增加到了会计编制中，会计核算难度被像增值税，无形资产等定义加强了，会计报表的质量也因此受到了影响。 2政绩太被单位领导看重。单位领导者的个人利益往往与单位经济效益考核指标挂钩，从而致使了领导者为了自身利益，不顾单位的职工利益和长远目标。领导者为了拿到那些“超额提成奖”、“增盈扭亏奖”、“目标管理奖”，于是迎合主管单位和政府机构的意思，大量逃废银行负债和做错账虚账。琼粤桂三省共计废逃金额本息60亿元，涉及公司多达105家被人行广州分行首次公开揭露。根本无从谈起公司效益如果没有良好的信誉。效益的基石和前提是信誉。注册会计师公布准确的审计意见直接受公司会计报表的完整、合法、真实与否的影响。注册会计师的作用和地位有一些公司不够看重，认为他们只是暂时聘员对于公司，做事应该照公司的心意，反对和保留的会计报表是不应被出具的注册会计师审计的有效性和自主性被人为左右了。会计行业的正常工作被公司的这种行为严重危害了，同时自身的提升也被耽搁了。（五）法制不完善、失信成本低会计法规的严肃性不够。公司法第199条规定：“虚报注册资本提交虚假材料或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实取得公司登记的，由公司登记机关责令改正，对虚报注册资本的公司，处以虚报注册资本金额百分之五以上百分之十五以下的罚款；对提交虚假材料或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实的公司，处以五万元以上五十万元以下的罚款；情节严重的，撤销公司登记或者吊销营业执照”。这种作假成本实在很低与通过作假获取的政治利益和高额经济相比较。失信从可能转变成事实就是因为这种失信的收益和成本的不一致性，诚信者遵守诚信条款的积极性也被深深地挫伤了，从而效仿追逐，会计诚信沦丧的恶性循环也就因此铸成，信用丧失也让整个国家陷人危机之中。（六）会计客观现状影响有很多难以精准计量和不能确认的因素存在与会计核算中，所以估算和假设等方法被用于会计计量和确认的工作中。像配送材料的估价、费用逾期间分配和成本结转、估算残值、折旧率的计算、固定资本使用年限以及一些公共费用的平摊等，都只能是接近真实的数据。所以，客观价值流动与会计报表不可能完全一致的符合。四、治理和改善会计行业诚信现状的措施目前，一个事实摆在大众面前，那就是会计出现诚信危机，因此当下急需解决的问题就是怎样提升诚信力度。剖析了上述原因后，本人从确立一套适应现代竞争的执行制度最快地缩短我国会计行业与世界的步伐；注册会计师执业保险制度的必须推广；会计作假的惩罚力度应大大加强，会计失信成本必须加大；会计行业素质建设的不断加强，职业道德规范体系的深层次改善；会计外内部环境建设的进一步加强，会计从业环境的完善等方面提出提高会计诚信的策略。（一）会计行业尽快与国际接轨，建立一套适应国际竞争的运行机制本身执业水平应不断提升在我国会计师事务所中，加强信誉建设在规范中。国外会计师事务想与我们展开合作是最终目标，交流协作、加强彼此沟通，开展合作培训、合作项目，一起开拓市场，最终达到双赢。经过合作，借鉴其在人力资源管理、建设品牌，市场营销，客服服务等方面的经验和先进技术，壮大自身实力。同时我国会计师事务所也可走出去，主动进入国际会计市场，树立自己的品牌。同时，在内外竞争中注意实施资产重组，实行兼并、联合战略，实现规模化经营，迅速扩大市场份额。（二）推行注册会计师执业保险制度随着会计行业的日益国际化，会计服务范围将扩大，会计行业将更复杂，导致审计风险，诉讼风险日趋加大。因此，我国会计师事务所对接受聘请与否及审计业务难度如何等相关因素都要考虑。若与保险公司合作，则可最低限度降低风险。这种与风险公司共担风险的责任保险制度，有利于提高会计师事务所抗风险的能力，有利于落实注册会计师法的各项要求，真正做到按规定建立风险基金，办理职业保险，这有利于会计事务所向合伙制过渡，目前由于合伙制种合伙人徐对债务承担无限责任，大部分会计师事务所仍为有限责任制。而保险的建立，将极大程度在经济上为注册会计师的执业提供保障，坚定其过渡的信心。同时，还有利于提高注册会计师的执业质量。由于保险公司要承担执业风险，必定加强对会计师事务所执业质量的监督，防止由于职业道德丧失而造成的风险。另一方面，注册会计师成为被保险人后，其行为也相应受到约束，将更自觉的加强职业道德建设，提高审计质量。最后，还有利于提高注册师的社会公信力。如引入提供虚假信息赔偿制度，将有利于使广大信息使用者降低不必要的疑虑。（三）加大对会计造假的处罚力度，提高会计失信成本成本效益准则是公司的一切经济活动所要遵守的。当公司会计作假的违约成本远远小于会计作假所得到的利益时，会计诚信要被公司遵守是很困难的。所以控制会计作假的有效手段是，加大会计失信的风险和成本，让其得不偿失。会计违法成本主要包括：1违法的直接成本，即实施会计违法时所需要付出的时间、精力以及心理承受的各种压力。2违法的机会成本，即选择了从事这种活动就会失去选择另一种活动的机会。诸如工作机会、升迁机会等。3违法受惩成本，即违法行为暴露后应受到的惩罚。加大会计违法成本及惩罚力度，必然会有助于减少违法现象的发生。在建立合理高效的激励机制的同时。加大对经理人员造假的处罚力度，降低其预期风险收益。特别对知法犯法顶风作假的行为者，无论是会计人员还是单位领导都应追究法律责任。我国目前立法还不能将高层管理人员真正置于民事责任的威慑之下。缺乏相关的民事赔偿制度仅靠行政处罚给人不痛不痒的感觉。所以应加快健全民事赔偿制度，以减少假账的发生。（四）进一步加强和完善会计职业道德建设会计职业道德的基本规范、行为准则和基础原则是会计职业道德规范体系的三大部分。首先会计行为学和会计职业道德的理论探究应该被我们加深，一种具有中国特色的能执行的会计职业道德规范体系应该尽快制定出来，对会计工作者自律性的规范应该制定更加完善的措施，敦促其提升职业道德水平。要将会计诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容。会计诚信教育的目的，是培养会计人员公正、客观的职业道德和正确、谨慎的职业水平，最终形成良好的会计职业人格。会计诚信教育作为社会主义道德体系建设的一项基础性工程和培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，起着使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在的品质和行为的重要作用。提高会计诚信度和公信力，维护会计职业道德，是会计教育发展的根本。但是，我国的会计教育至今未把会计诚信教育作为会计职业道德建设的重点内容。现在各类会计教育尽管很多，但注重会计诚信教育的并不多，这不能不说是一个缺憾。因此，要注重道德标准和敬业精神的灌输，强调会计诚信是最基本的会计原理。使学生一开始学习会计就认识到会计诚信、职业道德的重要性，会计行业的荣誉感应该被树立起来。一支有扎实职业道德的会计工作队伍必须由通过有效扎实、细致耐心的政治思想工作和多形式、多渠道的宣传活动创造培养出的具有扎实的熟练的业务技能和思想政治来遵守会计法律，忠于财经纪律和勇于同一切乱纪犯法活动作斗争的会计人员所组成。多角度、全方位的会计诚信培训也应同时展开。会计人员所接受的会计教育在不同层面、不同时间是有所不同的。崇高的职业道德说来容易做起难，朝夕之间就想把会计诚信教育抓起来是不可能的，需