会计学毕业论文-我国环境会计的构建.doc

本科毕业论文题 目我国环境会计的构建系财经系专 业会计学班 级学 号学生姓名指导教师完成日期诚 信 承 诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文构建我国的环境会计均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。 承诺人（签名）： 年 月 日摘 要2007年5月29日一场饮用水危机席卷江苏无锡，祸首是太湖蓝藻。随后，滇池、巢湖蓝藻也相继暴发。这次污染事故造成了严重的损失和巨大的影响，但这只是中国环境污染的一个缩影，这次事故折射出的是我国所面临的巨大的环境压力以及在环保处理上的困境。环境会计是推动组织重视环境保护、推行绿色经营、走可持续发展道路的重要手段。本文阐述了环境会计在经济管理中的意义，在分析我国现行会计体系对环境问题处理中存在的问题进行讨论的基础上，对我国环境会计进行构建。现行会计体系中环境问题处理中存在的问题主要有：一是以政府会计为主的环境支出转向环境成本内部化能力低，二是环境支出中税收优惠限制环境支出规模，三是环境会计项目设计不完整。构建环境会计的配套措施有：一是社会政府监督配合，二是制定环境会计规章制度，三是加强对管理、会计人员的教育。关键词： 环境会计 确认 计量 披露 AbstractMay 29, 2007 a drinking water crisis sweeping across the Jiangsu Wuxi, Taihu Lake is the cause of cyanobacteria. Subsequently, the Dianchi Lake, Chaohu Lake has been outbreaks of cyanobacteria. The incidents of pollution damage caused serious impact on great, but this is only a microcosm of Chinas environmental pollution, the incident reflected that China faces the enormous pressure on the environment and the plight of environmental treatment. Environmental accounting is organized to promote environmental protection, the implementation of green business, and take the road of sustainable development an important means. This article elaborated the environment accountants in management of economy significance, in analyzes our country present accountant the system the question which exists to environment question processing to carry on discussions foundation, carries on the construction to our country environment accountant. Present accountant in the system in environment question processing exists the question include: First, the environment disbursement primarily changes the environmental costs internalization ability by government accounting to be low; second, in environment disbursement tax preference limit environment disbursement scale; third, environment accountant the item design is incomplete. The construction environment accountants coordinated sets of measures include: First, the social government supervises coordinates; second, formulation environment accountant rules and regulations; third, strengthens to manages, accounting personnels education.Key words: environmental accounting confirmation measurement disclosure目 录引言-1一、构建环境会计的意义-2（一）建立环境会计是可持续发展战略的需要-2（二）环境会计有助于遏制国外高“环境成本”产业与企业向我国的转-2（三）建立环境会计是全面评价企业效益的需要-3（四）实施环境会计是正确计算“绿色GDP”的基础-3二、我国环境会计的现状-4（一）我国现有会计体系中的环境费用-41、现行企业会计中的环境费用-42、现行政府会计中的环境支出-4（二）现行会计体系中环境费用支出存在的缺陷-51、以政府会计为主的环境支出转向环境成本内部化能力低-52、环境支出中现行税收优惠限制环境支出规模-53、环境会计项目设计不完整-5三、构建我国环境会计存在的难点-7（一）社会政府现有体制、观念上存在障碍-7（二）环境会计准则制度发展缓慢-7（三）现有会计人员知识结构上的瓶颈-7四、构建我国环境会计-9（一）环境会计的基本内容-91、设立环境会计科目-92、环境资产费用的确认计量-103、环境会计信息报告披露-11（二）推行环境会计的相关配套措施-121、社会政府监督配合-122、具体规章制度-133、加强对管理、会计人员的教育-13结 论-15致 谢-16参考文献-17引 言2007年5月29日，一场饮用水危机席卷江苏无锡，祸首是太湖蓝藻。随后，滇池、巢湖蓝藻也相继暴发。7月12日，国家环保总局宣布，中国将在太湖、巢湖、滇池流域制定更严格的环保标准，对违法排污者采取“高限处罚”措施。在太湖蓝藻事件中不难看出，近年来沿湖企业的对太湖的污染所换取的收益，实际上只是恢复太湖水质所需财力的十分之一，这无论对企业还是对个人，都是一种恶性循环。在企业不顾环境污染而追逐利益最大化的同时，也对企业自身是一种毁灭式发展。从蓝藻事件起因、发展过程、事后处理来看，尽管我国对环保的投入力度越来越大，但仍然没有一套行之有效的机制来控制污染的扩大。综观全球社会经济，它所依赖的资源基础和生态环境,已走向资源入不敷出,“正在靠向未来借债而生活”的时代。世界范围内的自然资源供应能力超负荷运载,全球性自然资源存量锐减,生态平衡被破坏,环境日益恶化,严重地威胁着各国经济发展和人类生存。在这一背景下，人类开始关注自身的所面临的环境问题，对传统的发展模式产生了疑虑，一些有识之士开始反思经济发展与资源环境的关系，努力探寻一种新的发展模式。历经联合国人类环境会议、布氏报告（1987年，世界环境与发展委员会出的一个著名报告我们共同的未来）、联合国环境与发展大会等极富历史意义的事件的推动,可持续发展观被世人认同，其实践活动也开始在全球范围内快速展开。作为国民经济下的企业，以自然环境和自然资源为主要内容的生态环境就是其生存与发展的物质基础和基本条件。因此，企业进行系统化的绿色生产、绿色经营、绿色物流管理等“绿色革命”，成为企业在市场竞争中生存与发展的必要措施。为反映和监督企业的绿色生产经营管理信息特别是其价值信息，从而为政府、投资者、债权人等会计信息使用者提供决策及有用的信息，环境会计应运而生。环境会计已是一个世界性课题,西方许多国家正致力于环境会计的理论探讨和实务研究，并且都已经取得了一些显著的成果。近年来，我国的会计理论界业已针对环境会计展开了一系列的研究，由于尚处于起步阶段，无论是政府机构、社会团体，还是企业对环境会计都还比较陌生。本文在把握我国环境会计概念的基础上，对环境会计体系在我国建立的意义进行了阐述，提出了建立环境会计体系的几点建议。一、构建环境会计的意义构建环境会计是环境现状的迫切要求。单纯经济增长的传统发展观支配着产业界的生产经营，经济与环境的非协调化导致了严重的环境问题。据有关资料表明：我国工业固体废弃物年堆积6亿多吨，每年以2000万吨的速度增加；全国七大水系中近一半河段污染严重，86%的城市河段水质不符合标准，全国500多座城市的大气环境质量均达不到国家和世界卫生组织规定的大气质量标准，因二氧化硫污染导致的我国酸雨面积已占国土面积的29%。从一定程度上说，企业行为是上述环境问题产生的直接原因，应负主要责任。而环境会计要求核算企业自然资源的损耗及由此造成的社会责任成本，督导企业保护资源，维护生态环境。企业的财务状况和经营成果受到了环境因素的密切影响，因此在现有会计信息的基础上再提供环境会计信息成为必要，构建环境会计体系、如实反映环境因素对企业财务状况和经营成果的影响，也是会计信息使用者的迫切要求。（一）建立环境会计是可持续发展战略的需要可持续发展是指人口、经济、社会、环境和资源相互协调发展。实施可持续发展战略，要求新的经济思维模式把环境因素充分融合在会计体系中。传统的会计核算未考虑环境因素对企业经营业绩的影响，助长了企业以牺牲环境利益为代价求得高经济效益的念头，与可持续发展背道而驰。因此必须开展环境会计核算，通过采用一定的会计手段确认环境因素的影响，破除企业的“产品高价、资源低价、环境无价”的观念，树立环境价值观，它有助于可持续发展战略目标的实现。实施环境会计是可持续发展战略在微观层面的重要组成部分，是企业参与国际市场竞争的必要条件。企业是实施可持续发展的基础、关键的行为主体，环境会计是企业绿色生产经营管理系统中的环境财务经济信息子系统。其目标与职能在于，真实公允地向政府、投资者、债权人等企业利害关系人，反映和监督企业在绿色生产经营管理活动中产生的影响企业财务状况、经营成果及现金流量的信息，如环境资产、环境负债、环境收益等。它有利于企业外部人进行合理的投资、信贷、制定环境法规等决策，引导资源在市场经济中的有效配置，也有利于企业内部管理层加强生态环境建设与管理，降低市场风险。（二）环境会计有助于遏制国外高“环境成本”产业向我国的转移由于人类经济活动对环境破坏的加剧，世界各国对环境问题都给予了极大的关注，尤其是西方发达的工业国。但发达国家并不是从一开始就关注其经济活动对环境的影响。它们也是在环境危机发展到一定程度后，才意识到了保护环境的重要性。现在，发达的工业国家都采取了一系列严格的环境保护措施，从行政上、法律上对危害环境的产业与企业进行了限制，并且在这些国家里，民间的环保呼声也相当高，民众的环保意识根深蒂固。因此，在这些国家里，那些对环境破坏严重的产业与企业的立足变得十分艰难如继续生产则要承受巨大压力，如转换生产则需相当高的成本。于是它们中间的很大一部分选择了转移到国外发展中国家这一方式，利用他们对环境问题的忽视以及发展经济的迫切要求来获取短期的经济利益。归纳起来，国外高“环境成本”企业与产业向我国的转移无非具有三方面的动机：一是为了降低成本；二是为了减轻从社会公众方面而来的压力，避免企业形象的损害；三是为了避开政府对他们的限制。我国开展环境会计的核算，环境成本方面的内容将被集中起来进行反映。这样公众就可通过环境会计信息较清楚地、较容易地获得这些高“环境成本”企业与产业环境方面的信息，意识到它们环境方面的问题，有利于社会公众对环境的监督；政府机构对于进入我国的这些高“环境成本”企业与产业，可以依据环境会计的信息，对其征取较高的排污费用和税收，或者减少对其优惠，也可制订相应的法规对其进行限制，从而有效地遏制国外高“环境成本”产业与企业向我国的转移。（三）建立环境会计是全面评价企业效益的需要市场经济条件下，企业的目标是追求利润的最大化，在传统会计体系下，企业计算利润是没有扣除有关环境费用的利润。而企业在生产经营过程中，或多或少地都会对环境产生破坏作用。在没有环境会计的情况下，无论企业对环境产生多大程度的破坏，在企业的损益表中都反映不出来，这就违背了会计体系的基本原则。因而只有全面综合地考虑企业的环境活动和环境有关的经济活动，才能全面综合准确衡量企业的业绩。（四）实施环境会计是正确计算“绿色GDP”的基础国内生产总值（GDP）作为政府对本国经济运行进行宏观计量与诊断的重要指标，是衡量一国经济、生态与社会进步状况的最重要的标准。随着各国对可持续发展认识的深入，传统GDP已暴露出诸多缺陷，如它未考虑经济过快发展而导致资源枯竭、环境污染等问题。可见，传统GDP已不能真实地反映全球、国家或区域的发展情况，需要科学、合理地修正。普遍认为，应从传统GDP中扣除不是真实财富积累的虚假部分，才是科学、可行的“真实GDP”，即“绿色GDP”。中国科学院可持续发展研究组的研究成果表明，绿色GDP=传统GDP-自然部分的虚数-人文部分的虚数。二、我国环境会计的现状我国在中国21 世纪议程明确要求：“将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法”，“有效地利用经济手段和其他面向市场的方法来促进可持续发展。” 可见目前我国政府目前鼓励、支持运用环境经济法律制度来改进环境保护工作，并把理论纲领作为行动纲领固定下来以促进环境经济法律制度的进一步发展。（一）我国现有会计体系中环境费用的体现1、现行企业会计中的环境费用目前我国企业会计对于环境方面的会计处理主要是体现在环境费用方面。环境费用的确认目前一般有两种方式：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准而发生的费用；二是在国家实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用，如我国实施资源税、城市维护建设税等税项的征收和排污费、矿产资源补偿费、水土流失治理费、防洪大堤维护费等费项的征收，均属于国家运用经济调节手段而发生的费用。目前环境费用一般仅计算经济成本，而不包括社会成本、环境成本以及耗用资源和排污，一般只被征收一些生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。有些环境费用构成资源产品的成本，按财务会计的计量方法对其进行计量。如生产过程直接降低环境负荷的成本、为预防环境污染而发生的间接成本、企业环保系统的研究开发成本等。有些环境费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价可从数量方面客观反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。如由于企业活动而造成对土壤污染、水质下降、自然资源破坏的修复成本及公害诉讼赔偿金、罚金等方面的支出等。我国现行会计制度中，还未建立与环境成本核算相配套的会计核算体系，大部分企业仅在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”，分别记录按规定缴纳的排污费和对厂区进行绿化发生的费用。与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用，或在金额较大时作为待摊费用处理。 2、现行政府会计中的环境支出 一直以来，我国政府预算收支科目中都没有设立环境保护类科目。目前，我国政府在预算会计中也仅有在林业支出中治理支出，城市维护支出，海域维护建设和某些专项支出设有和环境保护相关的费用支出科目，但是这部分的费用也只是占很少一部分，这使得我国许多地方的环保执法部门因为经费紧张而难有大的作为，正常工作都难以开展.这不能说不是我国现行预算科目设计中的一大缺憾。如果列入政府预算，则环保部门办公经费就能相对固定下来。而如果“环境保护”不被列入财政预算，则经费就可能会因领导更换、财政支持力度的变化而变化，政府给予环保部门的经费就会有较大的随意性。办公经费缺乏会严重阻碍环保执法工作的正常开展，影响环保执法人员正常履行法定职责。环保部门只能根据相关的一部分环境保护基金来开展有关环境保护和治理工作。（二） 现行会计体系中环境费用支出存在的缺陷1、以政府会计为主的环境支出转向环境成本内部化能力低我国排污费标准偏低，污染者缺乏积极性去寻求环境经济法律手段的帮助。有资料显示目前污染企业所交的超标准排污费只相当于污染治理费用的1015 更远远低于污染物的正常处理费用，客观上鼓励企业宁愿交纳排污费也不积极治理污染。其次，我国现行的排污收费制度除了对于水污染另行规定外，只对超标排污的费用进行收费，对于已经达到排污标准的企业缺乏继续减少污染的动力。再次，我国规定对于同一排污口含有两种或两种以上的污染物时，仅对其中排污量最大的污染物进行收费，造成现实中污染企业仅仅针对被收费的污染物进行处理，而忽视其他污染物的治理。因此目前环保政方式还环保的责任过多地转嫁给了政府。一是政府为了征收排污费，需要维持庞大的征收队伍，设立监督机构。二是企业缴纳排污费后，大多数企业实际上就不再承担污染治理的责任，这一责任最终落到了政府的头上。这使得政府不得不额外增加支出来治理企业生产中造成的环境污染。2、环境支出中现行税收优惠限制环境支出规模受传统产品经济影响，目前在全国范围内开征的主要是资源税，现行税制中关于环境污染的治理还没有开设独立税种，尽管不少税种都考虑到环境污染问题，税制内容也体现了环境保护的理念（例如企业所得税中规定：企业利用“三废”产品为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税；投资方向调节税中规定：对有利于环境保护的投资项目，如江河治理、污水、垃圾处理厂、转运站、提供环保技术等方面的项目实行零税率调节等）但是整体上我国税收环境经济法律手段缺乏系统性，调节力度不强，调节范围狭窄。客观上造成了三大不良后果：一方面不能筹集环保需用的专项资金，难以适应市场经济对环保的要求。另一方面不能调动污染者治理污染的积极性。最后由于没有相关税收的调节，造成采用污染方法生产的产品在价格上低于“绿色”产品的实际情况，不利于消费者“绿色消费”观念的建立。3、环境会计项目设计不完整企业环境会计项目设计目前还不完善，企业作为市场主体和经济活动的主体，是环境管理的主要对象，我国企业会计对环境会计所反映的基本上只是环境保护支出，而且没有单独地反映，缺乏有效的环境成本管理，尤其是乡镇企业和中小企业几乎没有环境成本的管理约束，而是以追求眼前利益，耗费自然资源的方式进行生产，或环境检查来了不计成本的“后治理”补偿。由于环境保护的成本大大高于企业利润，使得守法成本高，违法成本低的现象大量存在，这种现象直接导向企业成本制作项目作弊，在企业成本项目中常常是环境项目缺项并且是有目的缺项，而且企业并不因此承担环境成本，包括那些由于环境方面因素而引致发生，并且已经明确是由本企业承受和支付的费用。现在我国与环境有关的支出的做法固然有操作简便的优点，但这样操作的后果是直接影响了企业的财务成果和税负。鉴于目前多数企业只在实际发生时才列作费用，而对潜在的环境成本忽略不计，使得当期收入与费用配比不合理，生产成本不是真实成本，财务报表信息歪曲，很可能导致报表使用者做出错误决策。同时它也模糊了环境成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本。由于企业把环境支出费用计入期间费用，不利于企业管理者对成本发生的前因后果进行分析，从而使企业对环境成本控制不利，导致成本上升。三、构建我国环境会计存在的难点（一）社会政府现有体制、观念上存在障碍我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，但由于我国统一的市场体系还不完善，有些资源产权不明晰以及负外部效应和公共资源的存在，因此在保护环境方面出现了一些市场失灵的情况。对于市场失灵，很多国家在环境问题上采取政府干预的手段。但我国由于还缺乏科学性的政策措施，政策本身还存在缺陷，同时地方保护主义和寻租活动仍大量存在，即使实施政府干预也不能完全解决问题。目前，在我国一些地方的领导者心目中环境保护和经济的发展是一对矛盾，认为只有经济发展才是造福人类，环境保护的规定会阻碍经济的发展。一些投资者也往往只注重投资回报，对环境保护工作缺乏热情，加上环境核算和控制的内容中相当一部分存在着非商品因素，如果没有很强的环境意识或社会压力，没有法规上的约束，就难于期求企业自觉自愿地进行环境会计核算并自觉地向外界披露其环境相关信息。因此，要建立环境核算体系，必须取得观念上的突破。（二）环境会计准则制度发展缓慢虽然环境会计的重要性得到越来越多人的认同，环境会计的理论研究也日渐完善，然而，由于环境会计核算对象的复杂化、具体核算内容界定难于明确、相关法律法规的不健全、环境资产及负债难于计量等原因，环境会计发展进程相当缓慢。环境会计核算和计量方法上的不成熟，必然影响到环境会计的实施。在对环境会计中增加的“环境资产”、“环境负债”、“环境资本”等科目进行计量时，我们应确立一个什么样的标准来客观公正地反映企业的这些资产负债状况呢？这是一个难度较大的课题。目前我国资源、环境、生态方面的法律法规还不是很完善，全国范围内只有废水、废气排放物等几项国家标准。虽然有关部委已下达通知要求尽快制定规章制度，推进“三绿工程”，但与环境会计的要求仍有较大差距。并且,制定有关资源、环境、生态方面的全国统一标准是一项复杂的工作，我们既要考虑国家的实际环境状况，又要尽量与国际标准相一致，需要相当长的时间。（三）现有会计人员知识结构上的瓶颈目前我国培养会计人员还是以传统会计为标准，大多数会计人员对本专业知识掌握得比较好，相关专业即使有所了解也只是审计、税务、财政等，很少有在环境方面有所研究的。传统会计和信息披露工作对会计人员知识结构的要求是在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并粗通生产经营知识。如果面对环境会计问题，无论是处理环境问题的财务影响还是处理环境绩效问题，会计人员都必须更新其传统的知识结构，学习并掌握环境科学和环境经济学的知识，了解企业生产业务与环境之间的关系。没有这样的一个知识结构，会计人员是无法适应环境会计的要求，这必然影响到环境会计的推广和执行。四、构建我国环境会计（一）环境会计的基本内容在我国，环境会计至今仍无一明确的概念。本人以为，环境会计可定义为：环境会计是主要以货币价值形式，对环境及其变化情况（主要包括环境污染及治理、环境保护等方面内容）进行确认、计量、报告和分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法，是会计信息系统的一个新兴子信息系统。1、设立环境会计科目要让环境会计能反映企业环境保护现状。关键是要清楚在环境保护方面投入了什么，收益了什么，收益是否大于成本。所以必须要有以下几个会计要素：环境资产、环境成本、环境负债、环境绩效。根据上述要素设置若干账户用来记录具体的业务事项。设立“环境费用”科目，它类似管理费用，但单独入账。将原来的排污费、矿产资源补偿费等有关资源消耗和环境污染费用由原来的管理费用中划分出来。 借：环境费用排污费（或矿产资源补偿费）贷：银行存款对环境保护的投入包括生产设备的改良等反映为环境资产，这些资产在未来可以给企业带来环境绩效借：环境投入固定资产贷：银行存款借：盈余公积环境盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积设置环境费用和环境投入的目的主要在于真实反映企业有环境保护上所应承担的责任和已经在环境保护上的投入。以往类似排污费等费用被记录在管理费用科目下，有节约能耗或降低污染的设备以及改良被统一列入固定资产科目。这样简单的设置无疑降低了环境保护支出与投入的重要性。不利于企业重视环境保护事业。在分别列示后，企业对自身生产经营活动对环境形成的影响有了清楚的认识，也可以发现现有投入的不足之处。计提环境保护留存，类似法定盈余公积。达到一定比例后停止。但这笔款项只能用于企业的污染治理和提高环境效益。借：利润分配提取环境盈余公积贷：盈余公积环境盈余公积环境盈余公积是针对所有者、投资者而言。投资者在投入资本以期获得回报的同时，必须认识到自己的行为对环境可能造成的影响。这种影响应被认为是投资成本之一。环境盈余公积科目代表着投资者对环境破坏做出的补偿。同时，这个科目也保证了企业有固定的资金用于环保事业。不会出现达不到最低环境保护标准要求的情况。设立“环境收益”账户，反映企业在环境保护投入后的收益，可用于减免“环境费用”。借：累计环境收益贷：环境收益环境收益科目是环境会计关键性的一个科目。它可以反映企业在环保事业上做出努力后的成果。对鼓励企业加大环保投入有重要影响。在环保收益科目设置后，企业从环保投入的获利一目了然。配合政府鼓励性的政策，企业的环保热情会大幅提升。首次出现重大环境事件后计提“环境事件负债”，带惩罚性质。企业可以选择一次性支付或由日后的环境绩效抵减，但有时间年限。对于企业用环境绩效抵减的可以适当减免。事故发生时增加一笔负债，同时增加一笔费用。借：环境费用环境污染事件罚金贷：环境事件负债实际支付时：借：环境事件负债贷：银行存款企业用环境绩效抵减时：借：环境事件负债贷：累计环境收益设置“环境事件负债”并不意味着企业不再需要承担相应的赔偿债任。对于事件造成的直接损失企业仍需如实赔偿。“环境事件负债”主要是对事件造成的间接损失由政府代表相关利益群体提出的赔偿。损失一时难以确定情况下由政府出面以罚金的形式要求企业做出赔偿是设置环境污染事件科目的主要考虑。设置上述科目以及核算方法出发点就是鼓励企业加大环境保护投入，在此基础上真实反映企业在环境上的投入和收益。改变由单纯的惩罚措施引起的企业的抵触情绪，做到赏罚分明。2、环境资产费用的确认计量所谓确认，就是将涉及环境因素的经济业务作为会计要素加以记录并列入报表的辨认和确定过程。如所发生的环境成本（环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本等）可在单列科目“环境费用”予以确认；为保护环境进行的各项投入可在资产类科目中设“自然资产”（或“环境资产”、“环境资源投资”）予以确认。所谓计量，就是上述涉及环境因素经济业务的货币表现。环境会计计量涉及资源消耗、环境污染、生态污染等方面。在资源消耗的计量上可以参考相关物品的市场价格。如：水、电、各种矿物的市场价格。在环境污染的计量上以排污费为主。需要完善的是我国的排污费的收费制度，改变目前污染排放超标才收取排污费的做法，对每项排污都以实际的数量计算来确定费用。如果某项污染物缺少市场参考价格，则可以选用相关物品的市场价格来代替。如二氧化碳没有市场价格，我们就可以根据某经济树种每公顷能吸收多少二氧化碳来折算出相应树木的数量，最后以该树种的市场价格来确定二氧化碳的价值。在生态污染的计量方面存在着比较大的困难。比如每减少一公顷的森林对大气的影响和对生物物种的影响。假如某企业的污染使若干公顷森林消失。在损失的计量上可以参考市场价格，也可以采用恢复相同数量并且相同环境的森林所需要的费用来计算，后者可能更加合理。但如果这项污染是长期的，如在二十年内这片土地不再适合植物的生长，或荒漠化，则必须考虑生态污染的计量。关于这方面的计量则有赖于政府部门的工作。常用的计量基础主要有：1、实支实收法。即以实际发生的支出和获得的收益入帐。如企业的环保费用支出的货币计量：“三废”处理，环保行政与规划费用，补救措施费用权。又如企业改善资源环境获得收益的货币计量：国家对保护环境有成绩的企业发放的奖金，企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所得到收益，其他企业赔偿的污染损失。2、复原（避免）成本法。即据环境污染后，恢复或预防损害所需的成本来估计。如农田、鱼塘及淡水污染，自然景观污染，居民生活区污染，工农业污染等所造成损失的货币计量。3、环境会计信息报告披露上述环境信息确认计量后，如何提供给信息使用者？这便是报告或披露问题。我以为，结合我国国情可采用下列两种报告形式。（1）与现有财务报表相分离。即另外编制有关环境信息的报表，如编制环境资产负债表，该表反映企业一定日期的环境资产、环境负债及所有者权益的构成情况。环境会计资产负债表资产年初数年末数负债年初数年末数环境资产环境事件负债减：环境资产折耗应交环境补偿费环境资产净值应交税金资源税环保用固定资产负债合计所有者权益环境资本环保基金盈余公积环保利润所有者权益合计资产合计负债和所有者权益合计编制环境成本表，该表专用于反映企业一定期间环境成本的发生情况；编制环境损益表，该表反映企业一定期间环境收入与支出的配比情况，列示各期的环境净收益或净损失。同时，可在报表附注中补充说明表内资料的某些详细情况，提供一些非货币信息。（2）与现有财务报表相结合。即将企业的环境信息纳入现行的财务报表体系，在会计的日常核算中增加环境方面的核算内容，同时在报表附注中增加必要的表内环境信息的补充说明资料。值得一提的是，上述两种报告方式均可采用另一种辅助报告的形式：将不便在报表或报表附注中披露的环境信息（如定性分析报告，企业环境政策，环境目标，各种环境措施等）在董事会或管理部门的报告中给予披露。（二）推行环境会计的相关配套措施1、社会政府监督配合企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督。包括行政管理、监督和专项环境审计。环境审计的作用在于提供公证，有助于保证企业环境报告中信息的可信度，使环境利益关系人从中获得可靠的信息进行决策。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计可强化对环境会计的监督，有助于环境会计的创新和不断完善。国际商业学会把环境审计定义为：“环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的、有说服力的、客观的估价，并通过有助于对环境的管理和控制，有助于对公司有关环境规范方面的政策制定等手段，来达到环境保护的目标。”其审计重点包括：环境保护法合规性审计；企业环境保护政策和控制程序审计；环境保护管理系统审计；关于有害物质的贮存与处理的审计；环境经济责任的记录与披露的审计。在我国通常把环境审计视作国家审计机关开展的一种专项审计，即国家审计机关依据有关环保法规，以及会计准则对企业环境会计的合理性、全面性、合规性及真实性进行审查与鉴评，促使企业加强资源环境保护，强化国家宏观调控的一种专项审计。环境审计的有效开展，有助于在实践上处理好发展生产与环保的关系、局部利益与整体利益的关系、目前利益与长远利益的关系，最终促进环境会计理论与实践不断完善，使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。会计事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关会计法规、制度和准则对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行监督，以取取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。2、制定环境会计规章制度目前，国外现行环境信息披露质量不尽如人意的根本原因在于缺乏统一的、可操作的会计准则作为指南。企业追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾使企业不会主动牺牲自身经济利益而去实现整个社会的可持续发展。如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出。相关环境法规与会计法规的不完善，是环境成本核算与控制的法规制度进入实务操作的一个主要障碍。因此，应该根据我国的实际情况，加强相关法规制度的制定并加强执法力度，使环境会计的发展具有有力的法规支持。我国应当及时制定相应的环境会计准则。在准则制定过程中应广泛吸纳各方意见建议，以确保其可行性、科学性和规范性。但是，鉴于环境问题的特殊性，环境会计信息系统也有其自己的特点，毕竟它是一个新兴事物，许多理论问题尚待探讨，而且也没有实践经验的支持，因此，在构建环境会计信息时我们必须遵循继承、借鉴与创新的原则。设立相关的会计科目及核算办法，以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，使企业环境会计信息的披露有统一的标准，增强可操作性与统一性。我国可以借鉴别国的有效可行经验，在原有的相关环境处理方面拓展加深。如在税收上开征环境污染税，目前世界上有不少国家通过开征环境污染税解决环保问题，例如荷兰为此而开征的税种有燃料税、噪音税、垃圾税等。许多学者主张针对我国的主要环境问题可以通过立法促进环境税的分期分批实施；除现有的一些环境税收规定外，目前首先对含硫燃料征收硫税，对严重危害环境的产品如一次性饭盒、蓄电池等征收“污染产品税”。 环境税收由于其自身特点和目标的特定性，对不同工业生产部门和课税对象实行区别对待。例如对于由于消费者的使用而造成污染的产品（例如烟花爆竹），宜根据污染程度采取改变生产和需求结构的征管方式；对于其他产品（例如含有氟里昂的冰箱）则根据生产过程中污染物排放量的多少，对其所用的原材料和能源施以不同的税率。在实践中注意税款专收专用，将税收纳入专项账户，确保税款筹集的资金能够用于治理环境污染和资助与环境保护有关的科研活动。3、加强对管理、会计人员的教育加强环境保护教育，转变思想认识首先通过宣传和教育，要在全社会树立环境保护意识；其次要使企业政府充分认识到他们的行为是环境和资源破坏的直接因素，督促他们做好环境保护工作，树立企业绿色意识。内部管理人员只有充分认识到环境问题和环境保护的重要性，认识到环境效益与经济效益之间的密切联系，他们才会考虑建立健全环境管理和检测机构，才会在作出一些经济决策时考虑到环境因素。内部管理人员也只有充分认识到会计工作与环境问题和环境保护之间的关系，认识到会计工作和会计人员可以在环境管理中发挥重要的作用，才会考虑推行环境会计，环境会计才能得到真正的推行；同时要对广大会计人员进行环境再教育，使他们对会计在环境保护中所能发挥的重要作用有正确的认识，学习有关环境会计的核算披露方法等，在实务中做好环境会计工作。结 论环境会计对会计基本职能进行了必要的扩展和补充，将会计核算与管理扩展至与实施可持续发展战略密切相关的环境管理领域，极大地弥补了过去会计学学科未涉及环境信息披露的缺陷以及传统财务会计对企业信息披露的不足,必将在企业财务会计信息披露及构建环境管理信息系统等方面发挥重要作用。致 谢本文是在的谢会丽老师精心指导下完成的，同时在论文的开题和准备期间，我还得到了王泽霞老师、姜勇老师和王平心老师的帮助和指导，对我的论文思路和框架进行修改，特别是谢会丽老师在提纲结构、论文思路以及许多论文内容细节方面提出了宝贵的修改的意见，使自己的论文得以顺利完成，受益颇丰，在此表示由衷的感谢！参考文献1 梁利辉.浅析企业环境收入的会计核算J. 财会月刊 , 2007,(12)2 廖洪，李昕. 试论环境会计的目标与经济后果J. 会计之友，2006.7（下）：1013. 3 李彬，武建. 环境成本会计研究J. 会计之友，200