信用社改制农商行清产核资评估等项目工作方案.doc

XXXX农村信用合作联社改制农村商业银行项目工作方案编制单位：XXXX会计师事务所有限公司编制日期：XXXX年XX月XX日第一部分：清产核资工作方案第一章 总 则第一条 XXXX农村信用合作联社为了改制的目的，按照有关文件规定应进行清产核资。第二条 为保证XXXX农村信用合作联社清产核资工作的顺利进行，指导和规范清产核资工作的具体操作程序，提高XXXX农村信用合作联社清产核资工作的效率，特制定XXXX农村信用合作联社清产核资工作具体方案（以下简称“具体方案”），供此次清产核资使用。第三条 本具体方案按照XXXX农村信用合作联社的规定，结合XXXX农村信用合作联社的实际状况编写而成。第二章 清产核资的范围第四条 清产核资范围：纳入本次清产核资范围的清产核资对象是XXXX农村信用合作联社表内外的所有资产、负债、所有者权益等。第三章 清产核资的目的第五条 财产清查的目的1.全面摸清XXXX农村信用合作联社“家底，充分反映经营风险，如实暴露存在的矛盾和问题，真实、完整地反映XXXX信用合作联社资产状况、财务状况和经营成果，促进提高XXXX信用合作联社会计信息质量。2.全面清查核实XXXX农村信用合作联社各项资产损失情况，并根据国家清产核资政策规定进行处理，促进XXXX农村信用合作联社解决历史遗留问题，为贵社改制为农村商业银行创造条件。3.通过清产核资工作，核实资产、权益等状况，规范XXXX农村信用合作联社会计核算和财务报告制度，促进真实反映企业经营实力。4.鉴于清产核资目的，企业清产核资工作应全面彻底、不重不漏、不虚报、瞒报、账实相符，切实摸清“家底，保证清产核资工作结果真实、可靠。第四章 清产核资的方法第六条 XXXX农村信用合作联社各级分社按所属关系采取自下而上逐级审核、填报的方法，汇总全部下属单位户数，并上报XXXX农村信用合作联社。由于XXXX农村信用合作联社实施清产核资的目的是为了改制为农村商业银行，因此我们要按照企业会计准则和金融企业财务规则全面清查资产、负债、所有者权益，确认各项资产的清查损失，在此基础上，依据企业会计准则和金融企业财务规则检查各项资产、负债的金额，确认各项资产的减值准备。清理出XXXX农村信用合作联社现存的资产损失。上述资产损失，是指XXXX农村信用合作联社清产核资清查出的在基准日之前，已经发生的各项财产损失和被证明不能收回的各项债权与投资等形成的损失，以及以前年度的潜亏及挂账等。 第五章 清产核资的基准日第七条 此次清产核资的基准日确定为2014年6月30日。第六章 清产核资工作的法规依据第八条 清产核资应依据下列法规进行（不限于）：（一）法规依据1、中国注册会计师审计准则（2010年修订版）；2、企业会计准则（财政部令第33号）；3、金融企业财务规则（财政部令第42号）、金融企业财务规则-实施指南（财金200723号）、农村信用社财务管理实施办法（国税发2000101号）；4、国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知（国发200315号）；5、中国银行业监督管理委员会合作部关于印发农村商业银行、农村合作银行组建审批工作指引及组建中清产核资工作指引的通知（银监合200461号）；6、中国银行业监督管理委员会农村中小金融机构行政许可事项实施办法（中国银行业监督管理委员令2008年第3号）；7、中国银行业监督管理委员会合作金融机构行政许可事项及补充规定（银监发20113号）；8、金融企业准备金计提管理办法（财金201220号）；9、银行抵债资产管理办法（财金200553号）；10、农村合作金融机构信贷资产风险分类指引（银监发200623号）；11、农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引（银监发200729号）；12、中国银行业监督管理委员会关于农村合作金融机构贷款风险分类的补充通知（银监发200656号）；13、贷款风险分类指引（银监发200754号）；14、小企业贷款风险分类办法（试行）（银监发200763号）；15、农村银行机构公司类信贷资产风险十级分类指引（试行）（银监办发2009284号）；16、关于印发山东省农村信用社信贷资产风险分类实施细则（试行）的通知（鲁农信联办2009366号）；17、商业银行内部控制指引（中国银行业监督管理委员会令2007年第6号）；18、商业银行操作风险管理指引（银监发200742号）；19、国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知（国税发200446号文）；20、关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）；21、企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）；22、财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）；23、金融企业呆账核销管理办法（2010年修订版）（财金201021号）；24、商业银行资本充足率管理办法（银监会200711号令）；25、固定资产贷款管理暂行办法（银监会令2009年第2号）；26、流动资金贷款管理暂行办法（银监会令2010年第1号）；27、个人贷款管理暂行办法（银监会令2010年第2号）；28、关于做好新旧会计制度转换工作的通知（鲁农信联办201155号）；29、关于印发的通知（鲁农信联办2011388号）；30、山东银监局办公室转发银监会办公厅关于农村信用社农村合作银行减免税收入弥补亏损或计入拨备等有关问题的通知（银监鲁办发200670号）；31、中国银行业监督管理委员会办公厅关于农村信用社农村合作银行减免税收入弥补亏损或计入拨备等有关问题的通知（银监办发2006210号）；32、涉农贷款专项统计制度（银发2007246号）；33、商业银行信息披露办法（中国银行业监督管理委员会令2007年第7号）；34、财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）；35、中国银监会关于加快推进农村合作金融机构股权改造的指导意见（银监发（2010）92号）；36、财政部 国家税务总局关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知（财税2011101号）；37、中国银监会关于加强融资平台贷款风险管理的指导意见（银监发2010110号）；38、国有企业清产核资办法（国资委令2003第1号）；39、国有企业清产核资工作规定（国资评价200373号）；40、中华人民共和国公司法（2005年10月27日）；41、中华人民共和国商业银行法（2005年12月修正）；42、中华人民共和国银行业监督管理法（2006年10月31日修正）；43、商业银行资本管理办法（试行）（中国银行业监督管理委员令2012年第1号）；44、银行贷款损失准备计提指引（银发200298号）;45、贷款风险分类指导原则（试行）及贷款风险分类操作说明；46、商业银行风险监管核心指标（试行）；47、中国银监会关于银行业金融机构执行后计算资本充足率有关问题的通知（中国银行业监督管理委员会银监发200782号）；48、其他法律法规及规章制度。第七章 清产核资的资料范围第九条 被清查XXXX农村信用合作联社应在审计组进点前准备好如下资料：1.清产核资单位基本情况、组织机构及人员配备，财务机构及人员分工，XXXX农村信用合作联社成立批复；2. XXXX农村信用合作联社会计账簿、凭证、会计报表及其附注，其中包括：各项实物资产盘点表、资产所有权证书、银行对账单及询证函、往来账账龄分析以及历年与对方核对（二次函证）的结果，信贷资产五级分类情况及函证、各项投资协议、合同及主管部门的批准文件，接受投资单位经审计的会计报表，借款合同或协议等；3.清产核资自查中，按本方案要求搜集、补充、完善并分类装订成册的各项资产损失证据和资料；4.各项预计损失依据和资料；5.各项负债列入潜盈项目的相关依据；6.重大的未决经济纠纷案件，其预计损失情况；7.提供担保或抵押等或有负债事项的相关资料及说明；8.会计政策制定及执行资料；9.社员代表大会同意XXXX农村信用合作联社开展清产核资工作的决议；10.按文件要求填列和签章的企业清产核资报表；11. XXXX农村信用合作联社的设立及历次变更的验资报告；12.清查时点经会计师事务所审定的会计报表审计报告；13. XXXX农村信用合作联社设计的内部控制制度及其执行情况说明；14.与上述审计相关的、有可能对注册会计师做出专业判断产生重要影响的其它相关资料。本章中我们提出的总体资料范围为14项，在各个会计科目的清查中我们又详细地列示了需企业提供、准备的资料，请各参与清产核资的企业在审计组进点前按本方案的要求做好资料准备工作，特别是确认资产损失和预计损失的证明资料。第八章 资产损失认定的证据第十条 清产核资工作中XXXX农村信用合作联社需要申报认定的资产损失，必须提供合法证据。包括：法律效力证据、具有法律效力的社会中介机构经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。而清产核资工作的难点主要在于损失证据的收集。因此必须高度重视，应充分估计取得的难度，选派有能力、责任心强的人员专门做此项工作，以保证财产清查工作的顺利实施，保证损失处理申报获得批复。第十一条 法律效力证据，是指XXXX农村信用合作联社收集到的司法机关、公安机关、行政部门、专业技术鉴定部门等依法出具的与本单位资产损失相关的具有法律效力的书面证据。主要包括：1.司法机关的判决或裁定；2.公安机关的立案结案的证明、回复；3.工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明；4.企业的破产清算公告及清偿文件；5.政府部门的公文及明令禁止的文件；6.国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；7.保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等。8.符合法律条件的其他证据。第十二条 社会中介机构的经济鉴证证明，是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析计算基础上，进行职业推断和客观评判，对信用社的某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴证意见书，包括具有经济鉴证业务执业资质的会计师事务所、资产评估事务所和律师事务所、专业鉴定机构等出具的经济鉴证证明或鉴证意见书。第十三条 特定事项的企业内部证据，是指XXXX农村信用合作联社在财产清查过程中，对涉及财产盘盈、盘亏或者实物资产报废、损毁及相关资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等，主要包括：1.会计核算资料和原始凭证；2.财产清查的盘点表；3.相关经济行为的业务合同；4.内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应当聘请专家参加技术鉴定和论证)；5. XXXX农村信用合作联社的内部核批文件及有关情况说明；6.由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；对可通过内部证据认定的损失金额大小应有一个划分标准，小的损失由XXXX农村信用合作联社内部鉴定，大的损失要经中介鉴定，不同大小的划分会不同。损失责任应明确，如未认定责任是不可以认定为损失的，责任必须要分清。第十四条 作为资产损失的所有证据，XXXX农村信用合作联社都应当根据内部控制制度和财务管理制度，进行逐级审核，认真把关；承担清产核资专项财务审计业务的中介机构应根据审计准则规定做好相关证据的复核、甄别工作，逐项予以核实和确认。第十五条 损失证据的法律效力问题由于损失证据不同，其法律效力也不同，法律效力越高的证据越有利于损失的确认和核销审批，根据以往我们的工作经验，来源于政府的证据优于民间的，政府级别高的证据优于级别低的，外部的证据优于内部的证据，因此企业在寻找证据的过程中，应尽量取得法律效力高的证据。为了便利大家工作，以下我们将损失证据的效力由高向低排列：1.法院的证据：（1）破产执行及执行未果，有可能有剩余资产偿债，有可能没有；（2）破产判决书；（3）进入破产程序。2.工商税务的证据（1）被注销注册或登记的；（2）被吊销注册登记，因为吊销有可能是暂时的；（3）两年未通过年检的。3.政府的证明，必须有公章4.咨询管理机构文书，如技术鉴定部门、物价鉴定部门的鉴定、咨询报告5.中介机构的证明、鉴定文书，如律师事务所对涉及诉讼案件资金回收可能性出据的律师涵；资产评估及会计师事务所出据的评估报告、经济鉴证报告、咨询证明等。第4、5项应尽量取得资质较高机构的报告。6.对方单位的证明，如欠款单位出具证明：无力偿还应付的款项、存在不能持续经营的迹象等；7.函证、催收证明，对于三年以上未能收回的贷款及应收款项，在无法取得上述证明的情况下，要尽量查找以前年度发出的询证函、催款通知等证明，但应注意的是，不能只找最近一两年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封没有，说服力就太差了，应尽量寻找以前不同年度的。8.XXXX农村信用合作联社内部证据。第十六条 XXXX农村信用合作联社在清产核资工作过程中，对于清查出的下列损失及挂账，应委托中介机构进行经济鉴证：1.XXXX农村信用合作联社虽然取得了外部具有法律效力的证据，但其损失金额无法根据证据确定的；2.XXXX农村信用合作联社难以取得外部具有法律效力证据的有关不良信贷资产和不良长期投资损失；3.XXXX农村信用合作联社损失金额较大或重要的单项信贷资产、固定资产、在建工程和工程物资的报废、毁损；4.XXXX农村信用合作联社各项盘盈和盘亏资产；5.XXXX农村信用合作联社各项潜亏及挂账。第九章 资产损失认定的原则第十七条 资产损失认定的原则包括：1.为保证XXXX农村信用合作联社资产状况的真实性和财务信息的准确性，XXXX农村信用合作联社对清产核资中清查出的已丧失了使用价值或者转让价值、不能再为XXXX农村信用合作联社带来经济利益的账面无效资产，凡事实确凿、证明充分的，依据国家财务会计制度和清产核资政策规定，认定为损失，经批准后可予以财务核销。2. XXXX农村信用合作联社对清产核资中清查出的各项资产损失，应当积极组织力量逐户逐项进行认真清理和核对，取得足以说明损失事实的合法证据，并对损失的资产项目及金额按规定的工作程序和工作要求进行核实和认定。对数额较大、影响较大的资产损失项目，XXXX农村信用合作联社应当逐项做出专项说明，承担专项财务审计业务的中介机构应当重点予以核实。3. XXXX农村信用合作联社对清产核资中清查出的各项资产损失，虽取得外部法律效力证明，但其损失金额无法根据证据确定的，或者难以取得外部具有法律效力证明的有关资产损失，应当由社会中介机构进行经济鉴证后出具鉴证意见书。4. XXXX农村信用合作联社对经批准核销的不良债权、不良投资等损失，应当认真加强管理，建立“账销案存”管理制度，组织力量或成立专门机构进一步清理和追索，避免资产流失。5. XXXX农村信用合作联社对经批准核销的报废毁损固定资产、低值易耗品、在建工程等实物资产损失，要分类排队，进行认真清理，对有利用价值或能收回残值的，要积极进行处理，以最大限地度降低损失。6. XXXX农村信用合作联社清查出的由于会计技术性差错引起的资产不实，不属于资产损失的认定范围，应当由XXXX农村信用合作联社依据会计准则规定的会计差错更正办法，经会计师事务所审计提出相关意见后自行处理。 7. XXXX农村信用合作联社内部单位之间、联社和分支机构之间的互相往来款项、投资和关联交易，债务人核销债务要与债权人核销债权同等金额、同时进行，并签订书面协议，互相提供处理债权或者债务的财务资料。第十章 清产核资的步骤第十八条 清产核资的步骤清产核资的步骤分为XXXX农村信用合作联社自查和中介机构审计两个步骤。自查阶段中介机构也可以参与。第十一章 企业清产核资工作程序第十九条 参加清产核资的单位应在规定的时间内，实施如下工作程序：1.核实账务。XXXX农村信用合作联社应以清产核资基准日为时点，对总账、明细账等所有账务进行核对，与银行未达账项进行核实，对应收款项与账务方函询、查证，认真查实债权债务以及对外投资情况，并根据现行财务会计制度规定，清查企业各项潜亏和资金挂账。2.资产清查。XXXX农村信用合作联社对各项资产进行全面的清理、核对和查实。在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类信贷资产、各项实物资产、各项对外投资、账外资产的清理，查实应收的债权是否存在，核实对外投资初始成本的实际价值。XXXX农村信用合作联社对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资工作要求进行分类排队。3.对外取证。对于清查出的各项损失，按照资产损失认定办法，逐项取得具有法律效力的凭证和符合规定的证明材料。4.整理汇总。按清产核资工作有关政策规定，对所有清查基础表以及取证材料进行分类整理和汇总，对照清产核资工作有关政策，对各类资产损失逐笔逐项进行审核，确保数字准确无误后，整理装订成册，并填报相应的清产核资报表；第二十条 XXXX农村信用合作联社在实施上述清查程序中应注意做好以下工作1.XXXX农村信用合作联社财务部门应在清产核资工作开始时列示各项资产、负债明细清单（含表外）；2.XXXX农村信用合作联社有关部门应对各项资产、负债明细清单进行分析，列出其中已知和可能存在损失的项目；3.XXXX农村信用合作联社财务部门通过对各项实物资产的盘点、往来账项及信贷资产的函证、长短期投资的检查，各项费用摊销的核实等程序，确认资产余额和资产损失，首先从内部收集损失证据；4.将需要收集外证的损失项目分解到XXXX农村信用合作联社各有关业务部门、落实到具体执行人员，由执行人员在规定的时间内搜集、补充、完善相关证据、资料；5.依据XXXX农村信用合作联社已有及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清查损失、预计减值损失；6.各项损失证据XXXX农村信用合作联社要分类装订成册，留底备查，并经得起各有关方面的检查。7.在清产核资的同时，XXXX农村信用合作联社应对因管理需要而设置的内部控制制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部控制执行情况报告，反映企业内部控制的设立及执行情况，同时将各项内控制度分类装订成册，以备查阅。第十二章 审计工作程序第二十一条 中介机构应依据中国注册会计师审计准则、清产核资办法及社会中介机构清产核资专项审计工作规则等法律、法规的要求，认真履行审计职责，对清产核资实施必要的审计程序，并在取得充分审计证据的基础上，对XXXX农村信用合作联社清产核资结果进行审计，出具专项审计报告；第二十二条 清产核资审计工作程序1.了解XXXX农村信用合作联社的资产状况、经营状况、内部控制制度的设计、执行等基本情况；了解清产核资初步设计方案；2.根据了解的情况，从审计角度对XXXX农村信用合作联社清产核资初步设计方案提出意见，并参与方案的修改和制定；3.根据XXXX农村信用合作联社清产核资方案，结合XXXX农村信用合作联社的具体情况，制定审计的总体计划和具体工作方案；4.与XXXX农村信用合作联社共同讨论审计工作具体方案，特别是涉及XXXX农村信用合作联社今后会计政策的制定及执行情况的问题，在满足此次清产核资需要的前提下，还应考虑企业今后执行的一贯性问题；5.根据双方讨论的结果修改具体方案；6.提供清产核资明细表版本及清产核资报告格式，与XXXX农村信用合作联社共同商讨，根据双方商论的结果修改上述版本；7.通过与XXXX农村信用合作联社参沟通，搞好分工协作，统一工作标准，提出工作要求；8.培训参与清产核资单位的财务人员，提出清产核资工作要求；发放资产清查明细表（电子板），讲解填写规范；9.参与XXXX农村信用合作联社资产清查工作。协助XXXX农村信用合作联社按照国家清产核资的有关程序要求对其各类资产及债权债务进行全面清理和账务核对，对XXXX农村信用合作联社各项资产的盘点清查工作进行监盘，并督促XXXX农村信用合作联社按规定填写资产负债清查表及损失挂账分项明细表；10.核对、询证、查实XXXX农村信用合作联社债权、债务，协助和督促其取得各类资产损失和资金挂账所必须的具有法律效力的证明材料，并对其合规性进行审计；11.中介机构在企业清产核资经济鉴证工作中，应根据国有企业清产核资办法和国家有关财务会计制度规定的工作要求、工作程序和工作方法，按照独立、客观、公正的原则，采用查阅、盘点、函证、核对和询问等方法，在充分调查研究、论证和分析基础上，对信用社提供的清产核资资料和清查出的损失及挂账进行职业推断和客观评判，发表鉴证意见，出具清产核资专项财务审计报告和经济鉴证证明;12.严格按照清产核资资金核实有关政策规定，审核XXXX农村信用合作联社提供的损失挂账证明材料，确认资产损失和资金挂账；13.对于数额较大的专项专用资产损毁报废处理，中介机构必须在取得企业聘请的社会专业机构或企业专门技术机构对损毁报废资产出具的鉴定意见的前提下，进行损失数额的核实；14.指导和协调XXXX农村信用合作联社填写清产核资报表；15.对企业清产核资基准日的会计报表进行审计，编制清产核资后的会计报表；16. 根据初步审计结果与XXXX农村信用合作联社交换意见，确定清查损失申报数额和内部控制制度的设计及实施的合理性、有效性。17. 草拟专项审计报告，并就审计报告的具体内容和可能存在的问题或不足，与信用社充分交换意见，并取得书面意见；18. 出具正式审计报告。19.在相关部门对资金核实结果批复后，协助XXXX农村信用合作联社按批复文件的要求进行调账；20.对XXXX农村信用合作联社清产核资工作中发现的重大资产和财务问题向XXXX农村信用合作联社提出有关改进建议。此次清产核资对中介机构审计工作的要求与以往不同的是，对XXXX农村信用合作联社清产核资审计的前提首先是对XXXX农村信用合作联社会计报表的审计，在此基础上进行损失认定，并出具审计报告。 第十三章 清产核资的内容及要求第二十三条 本方案提及的清产核资内容及要求，是最基本的内容和要求，工作中不局限于此。XXXX农村信用合作联社应根据清查的实际情况，增加清查内容，补充相关资料；中介机构应根据审计情况追加审计程序，增加审计内容，取得相关资料。第二十四条 此次清产核资中介机构的工作分为二部分：1.审计机构对XXXX农村信用合作联社自查结果进行审计、认定资产损失。2.具有法律效力的社会中介机构的经济鉴证工作，包括：会计师事务所、评估机构、律师事务所、专业技术鉴定机构等出具的经济鉴证证明或鉴证意见书。第二十五条 企业实施清产核资工作的主要内容，一般必须包括：账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资本核实和完善管理制度等。1.账务清理。指以清产核资资产清查点为基准对XXXX农村信用合作联社的各类账户、会计凭证、会计账簿以及内部资金往来和借款情况进行全面核对和清理，做到账账相符、账证相符、账表相符。2.资产清查。指对企业各项资产进行全面清理、核对和查实。重点做好各类应收及信贷资产、各项对外投资、表外资产、账外资产的清理，以及有关抵押、担保等事项的核对。3.价值重估。指对XXXX农村信用合作联社账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价，明确固定资产重估的范围，以及相关依据。权利落实的固定资产评估可采用现行市场法、重置成本法等，评估增值部分，在增加固定资产科目余额的同时，通过待处理财产损溢核算其增加值，经规定程序报批后转入相关科目核算。产权和使用权未落实的固定资产不予评估增值，但重估价值低于账面值的，应计提减值准备。职工宿舍、食堂等属于职工福利的不予评占增值。经过房改，所有权已经转移到职工的宿舍从固定资产中剔除；所有权即将转移到职工的宿舍按房改价格评估。逾期使用和一次性列入成本的固定资产，可以按净值评估。固定资产评估的会计税务处理，参见国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知(国税发200446号)，由各地商税务部门具体决定。 4.损溢认定。指依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对XXXX农村信用合作联社申报的各项资产损溢和资金挂账进行认定，并对预计损失进行确认。5.资金核实。指根据XXXX农村信用合作联社上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，核定XXXX农村信用合作联社合法利益。6.完善制度。指XXXX农村信用合作联社在完成清产核资工作后，认真分析在资产及财务日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和计划，逐步健全和完善各项规章制度，巩固清产核资成果，防止前清后乱。第二十六条 清产核资应全面准确清查XXXX农村信用合作联社表内外资产、负债及所有者权益，正确评估农村XXXX农村信用合作联社风险状况，包括资产损失风险和管理风险。通过清产核资，认定净资产、明晰产权，以保障XXXX农村信用合作联社原社员、股东各方的合法利益，企业在清产核资工作中如有产权归属不清或者有争议的资产，可待清产核资工作结束后，依据国家有关法规办理。第二十七条 为了保证清产核资工作的规范实施，我们将分科目列示清产核资内容及相关要求。第二十八条 现金及存放中央银行款项的清查现金资产包括库存现金、金银、有价单证等。清查人员应对各存放点现金（本币和外币）进行实地检查盘点。采取盘点倒推方法计算出基准日现金余额，并同现金日记账和总账现金账户余额进行核对，以核实后的账面值确认为清查值。金银、有价单证等按查实数确认。现金盘亏、盘盈，应进行相应的账务处理。检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行账务处理。清查出的现金短缺，将现金短缺数扣除责任人赔偿后的数额，依据下列证据，确认为损失：1.现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；2.现金保管人对于短款的说明及相关核实批件；3.由于管理责任造成的，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；4.涉及刑事犯罪的要提供有关司法涉案材料。存放中央银行款项按人民银行对账单确认存放央行款项余额。按规定计算应缴存款准备金，存款准备金缴存不足的，应作出披露。第二十九条 存放同业款项的清查存放同业款项指信用社存放在其他金融机构用于清算、结算的款项（不包括存放央行款项）。按对账单与各金融机构全面核对存放款项余额，并据此进行总分核对。对存放的定期存款、特种存款，根据持有的有价单证，检查与账面余额是否一致，必要时与对方金融机构相互核实。对联行结算款项，按有关联行结算办法规定进行核对，并对未达账项进行重点清查，对不正常的未达账项逐笔查清原因。对于存放金融机构款项中存在纠纷并经法院判决或有权部门确认无法收回的，认定为损失。检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行账务处理。1.存款明细要依不同银行账户分列明细，要区分人民币及各种外币。2.定期存款要出具银行定期存款单。3.各项存款应由银行出具证明文件。4.外币存款应按外币币种及银行分列。第三十条 拆放资金的清查1.县联社辖内调剂资金单独披露，作合并内部往来项处理。2.逐笔登录拆出资金。发出函证，就拆借合同要素、拆借逾期原因及还款保证等内容实行独立调查，确认债权的真实性。未回函的应查明原因，督促回函。3.审查合同是否有效，确认拆放行为的有效性及账务的准确性。4.评价拆借风险。按照拆借行为的真实性、拆借对象的资信程度、拆借资金的逾期时间、逾期原因及还款保证等进行评价。拆借一旦逾期，就意味着高风险。期后到期的，应注明是否已收回。第三十一条 买入返售金融资产的清查买入返售金融资产是指按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。1.按返售协议，逐笔登录金融资产和所融出的资金，并采取上门或函证的方式与对方金融机构进行详细核查确认。核查过程中对返售协议要素进行全面核查，确认买入返售金融资产的真实性。发现协议要素不全、违规返售等问题彻查纠正。2.审查返售协议是否有效，确认买卖行为的有效性及账务的准确性。对利用买入返售金融资产科目发放贷款的，应将其调整到正确科目反映。3.逐笔核对买入返售金融资产分户账与总账、返售协议是否相符。4.评价返售风险。按照返售行为的真实性、返售对象的资信状况、返售行为的逾期时间、逾期原因及还款保证等进行评价。对逾期返售详细分析其逾期原因。第三十二条 应收利息的清查按照权责发生制原则，应收利息核算贷款应收利息、拆出资金应收利息、存放央行款项应收利息、存放同业款项应收利息、买入返售金融资产应收利息、存出保证金应收利息、债券应收利息及应计收贷款利息。1.贷款应收利息和应计收利息。按财务会计制度规定和权责发生制原则，依据借款合同逐笔计算到基准日。对应收利息和应计收利息的清查按照财政部令第42号金融企业财务规则、财金200723号文金融企业财务规则-实施指南、财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知（财金20025号）、国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知（国税函2002960号）和人民银行总行的有关文件规定逐笔清查核算是否正确，有无多计或少计应收利息和应计收利息，应收利息已形成坏账的是否按规定进行了坏账处理，应纳入表外核算的应收未收利息是否已转入表外核算。在附表中，应收利息作为贷款的一项要素登记。2.金融机构往来应收利息。按金融机构往来资金余额（或积数）、期限、适用利率（或协议利率）逐笔计算至结息日。融出资金本金逾期的不计算应收利息。检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行账务处理。第三十三条 发放贷款与垫款的清查各项贷款和垫款的清查是清产核资的关键内容，其核心为风险评价。清查时既核对账、簿、卡，确保余额相符，还根据资产占有方的信贷资产占用形态的划分标准进行清分，评价信贷资产的风险状况。1.信贷资产按照正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款与损失类贷款分类评估。2.实行分类审计评估。对金额大、风险大的贷款，实施了充分、适当的实质性审计程序。本次清产核资，要求对所有贷款进行函证。对未回函及回函不认定的贷款，应履行审查借款合同、向信贷员了解贷款过程、向借款人核实差异形成的原因等实质性审查程序，查清未回函及回函不认定的原因。对小额农户贷款以外的不良贷款即使回函确认，须逐笔做出风险评价，做进一步风险评估。具体函证标准：（A）自然人贷款采取表格汇总，借款人签字认可的方式，确认信贷资产真实性及余额的准确性；（B）企业法人贷款按照合同要素及账面记录逐一函证，贷款函证采用发函的方式按户进行函证，其贷款、存款、银行承兑汇票和对外担保同时函证；（C）单笔100万元（含）以上的企事业贷款、高风险行业贷款以及出现垫款的承兑汇票贴现，取得借款及担保合同、贷款卡信息查询记录、近两年和基准日的会计报表等资料复印件，填写贷款分类认定表，实施实质性审查，对不良贷款进行重点审查。（D）对前十户贷款、单户贷款超过XXXX农村信用合作联社注册资金5%以上的贷款，中介机构独立下户调查，取得借款及担保合同、中国人民银行企业信用信息记录、纳税申报表、近二年和基准日的会计报表等资料复印件，逐户填写实质性审查表，对该笔贷款的风险做出实质性审查。对其他500万元以上的贷款根据现有的信贷档案资料，结合贷款形态、欠息情况、函证回函等，有选择性的实施现场调查。对于大额贷款、借款人风险较大贷款回函率及回函认证率作具体统计，并逐笔追踪。3.清查会计核算的准确性。根据农村合作金融机构信贷资产风险分类指引（银监发200651号）等有关规定标准，划分五级分类贷款形态，分类作出风险评估。基准日后至外勤工作结束前的期后事项作为贷款形态认定的重要参考依据。4.核对信贷资产各科目总账与分户（统驭）账、分户（统驭）账与分户（明细）账、分户（明细）账与借款凭证（借据）相符。依据借款凭证（借据）逐笔与借款合同进行查实，审查贷款手续的合规合法性。对发现的无效担保、无效抵押、超诉讼时效贷款、违规贷款等不符合贷款管理要求的贷款提出建议并作出调整。5.贴现的清查。详细核查了贴现手续的真实、完备、合法性，业务凭证与分户账（登记簿）金额是否相符，分户账（登记簿）与贴现核对是否相符，贴现申请人提供的资料是否合法、有效等内容。6.评价贷款风险及损失情况。参考农村合作金融机构信贷风险分类指引制定具体贷款风险评价标准和方法，评估贷款风险和损失情况。不良贷款包括次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款。对纳入不良贷款核算的相关法律、账务处理批复、贷款的历史沿革资料等文件逐一核实，不符合贷款管理要求的贷款，应详细提示。对符合金融企业呆账损失税前扣除管理办法（国家税务局令第4号）规定的呆账条件的，当前在正常、关注、次级、可疑类贷款核算的，转入损失类贷款核算。对损失难以判定的不良贷款，按风险成因及风险大小分类披露风险状况。7.损失类贷款核销的清查。符合损失类贷款核销标准，履行了损失类贷款核销程序的损失类贷款，从资产方核销，同时核减贷款损失准备，符合税前扣除条件的一次性进行税前扣除。未履行损失类贷款核销程序的，按100%提取贷款损失准备，不在清产核资时核销，待符合核销条件，履行核销程序后再从税前扣除。通过上述一系列分类审计评估程序之后，依据贷款通则、农村合作金融机构信贷资产风险分类指引等相关文件对贷款形态进行界定。8.贷款损失准备的清查：根据财金【2005】49号金融企业呆账准备金提取管理办法的有关规定，呆账准备，是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金，包括一般准备和相关资产减值准备。贷款损失准备是对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备。按照农村合作金融机构信贷资产风险分类指引（银监发200623号）对信贷资产进行风险分类，根据分类结果计提贷款损失准备。贷款损失准备的计提应符合金融企业准备金计提管理办法（财金201220号）的规定标准，各项资产的标准风险系数为正常类1.5%、关注类3%、次级类30%、可疑类60%、损失类100%，计提贷款损失准备，减少未分配利润或公共积累。此项必须提足，对于计提不足的应予以调整。对XXXX农村信用合作联社发放的外币贷款采用基准日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)对外币账户余额进行调整。第三十四条 投资清查清查的核心是安全性和真实性。投资按类别划分为债券投资和股权投资。短期投资清查的内容包括：各种债券、股票、基金等。1.短期投资清查的要求：（1）核对账表，取得股票、债券及基金账户对账单；（2）盘点库存有价证券，编制盘点表，检查账面金额及数量与实际是否相符；（3）函证保存在外的有价证券，查明账实不符的原因，对已形成的损失，取得相关证据；（4）取得财产清查时点各项资产的市值，将其与投资成本进行核对，确定是否存在预计损失。清查结果若存在清查损失，填制“其他资产损失挂账明细表”、“企业损失挂账情况表”，若存在预计损失，应同时填列“预计损失情况表”。短期投资损失依据包括：经XXXX农村信用合作联社管理机构逐级批准的资产盘盈、盘亏表，对责任人的责任认定及损失情况说明、资产购置原始单据及记账凭证，询证函，资产市值表及停牌、退市、清算公告等，与上述损失相关的说明。2.长期投资的清查长期投资的清查包括：股票投资、债券投资、对其他单位的投资；其中对企业投资包括以流动资产、固定资产、无形资产以及账外资产（含用国内外联营、合资、独资企业分得的红利、未入账的收入）等各类资产向国内外企业进行的各种形式的投资。企业在境外投资举办的各类独资、合资、联营、参股公司等企业中的各项资产，由中方投资企业认真查明管理情况和投资效益。清查企业应准备的资料长期投资明细表及盘点表；投资协议、合同、章程；被投资单位营业执照复印件；投资原始单据或被投资单位验资报告；清查时点被投资单位经审计的会计报表，如果被投资单位资不抵债，应提供三年经审计的会计报表；投资损失证明资料；财产清查基准日的投资市值；公司董事会或经理办公会、投资股东对投资决策、投资管理及投资损失处理的相关决议、资料等。对债券投资的清查盘点投资凭证，编制盘点表，将其与账面核对，检查其产权归属、投资数量、票面金额、票面利率、投资成本，是否存在损失及损失原因；取得清查基准日市值，与账面投资成本核对，预计减值损失。对股票投资的清查盘点投资凭证，编制盘点表，将其与账面核对，检查其产权归属、持股数量、持股比例、投资成本，是否存在损失及损失原因；取得清查基准日市值，与账面投资成本核对，预计减值损失。其他长期投资的清查其他长期投资的清查包括所有投资项目：全资、控股、重大影响、无重大影响的投资，在清查对外长期投资时，凡按股份或资本份额拥有实际控制权的，一般应采用权益法进行清查；没有实际控制权的，按企业目前对外投资的核算方式进行清查。核查内容包括：有关长期投资的合同、协议、章程，有权力部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入、股权比例、分红等项内容；清查中对无合同、产权关系不明确的投资应通过清查予以明确，以维护投资者的合法权益。具体清查内容如下：（一）查投资额，核实实收资本：1、依据投资合同及原始投资单据确认投资成本，并与被投资单位进行核对，依据被投资企业经审计的会计报表，按权益法核算方法检查对全资、控股公司（持股比例50%以上或具有实质控制权的）“长期投资”账面价值与按持股比例计算的拥有被投资单位所有者权益份额进行核对，如存在差异应查明原因：属于股权投资差额的应作相应账务处理；如属于核算差错的，由企业依据会计准则规定的会计差错更正办法自行处理，经会计师事务所审核后调整相关账目，不作为损失处理。2、对参股企业的投资应核实双方入账金额、持股比例，依据被投资企业经审计的会计报表，按规定的核算方法检查账面价值，如存在差异应查明原因，并按正确的金额进行更正，以确保投资企业的合法权益。更正按照会计准则规定的会计差错，更正方法由企业自行处理，经会计师事务所审核后调整相关账目，不作为损失处理。3、对无重大影响的投资，应核实双方入账金额、持股比例，依据被投资企业经审计的会计报表，期末市价等检查投资于成本法核算企业的减值状况。4、对本应属于投资，但一直挂往来账未作投资处理的项目，应按规定入账，股权比例达到20%及以上的应补作权益法核算，由此影响的损益金额应按照会计准则规定的会计差错更正方法由企业自行处理，经会计师事务所审核后调整相关账目，不作为损失处理。第三十五条 长期投资的损益确认及资产减值的计提一、采用成本法核算的长期投资及股票债券投资损失的确认（1）对企业有关参股投资项目金额较小，确认被投资单位已资不抵债、连续经营亏损3年以上或连续停止经营3年以上的，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。（2）对于被投资单位破产、清算，以其破产财产清偿后仍不能收回的投资，在取得法院的破产公告或破产清算的清偿文件、清算报告等情况下确认为资产损失；对已经清算的，扣除清算财产清偿部分后，确实不能收回的投资，确认为损失。尚未清算的，由社会中介机构经过职业推断和客观评判，出具经济鉴证证明，对被投资单位剩余财产已不足清偿投资的差额部分，确认为损失。（3）对于被投资单位被吊销、注销工商登记、依法关闭、停业等，连续两年未通过工商年检，造成难以收回的不良投资，应依据工商、税务机关吊销、注销证明、法院裁定被投资企业依法关闭的法律文件、证明、政府部门的行政决定或文件等；（4）如被投资企业只是暂时亏损，不存在上述状况，不能核减投资价值，不能申报清查损失；（5）采用成本法核算的投资，只能按上述方法核算损失，核减投资，不能因被投资单位经营盈余而以其拥有的份额确认收益，增加投资。（6） 经营期货、证券、外汇的短期投资(一年以内的)未进行交割或清理，不确认为损失。 二、资产减值的计提条件及判断标准1、有市价的长期投资按照“账面价值与市价熟低”原则计价（包括股票、债券投资的判断）：a、市价持续年低于账面价值，取得两年市场价；b、该项投资暂停交易年或年以上，取得暂停交易记录或公告；C、被投资单位当年发生严重亏损，取得被投资单位经审计的会计报表；d、被投资单位持续年发生亏损；取得被投资单位两年经审计的会计报表；e、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象，取得相关公告、清理整顿报告、法院裁定等。2、无市价的长期投资：a、影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；b、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；c、被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已经失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如清理整顿、清算；d、有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 XXXX农村信用合作联社应根据被投资单位的上述情况分别取得其经审计的会计报表、相关公告、清理整顿报告、法院裁定及其他法律文件等依据。3、减值准备的计提（1）有市价的长期投资市价在两年内均低于账面价值的，减值准备的计提按照账面价值与清产核资基准日市价的差额计提减值准备，市价以基准日当日公布的收盘价为准；停止交易1年或1年以上的，按照停牌时公布的报表的每股净资产为市价。（2）采用权益法核算的被投资项目已通过核算确认了投资损