企业合并作业及答案.doc

（一）2008年1月2日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25%，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：单位：万元 项目B企业账面价值公允价值资产：银行存款8 0008 000应收账款1 2001 200存货200300长期股权投资1 0001 000固定资产5 0007 000无形资产5 0004 000商誉00资产总计20 40021 500 负债和所有者权益：短期借款100100应付账款5 0005 000其他应付款 4 0004 000预计负债0300负债合计9 1009 400实收资本（股本）10 000资本公积300盈余公积100未分配利润900所有者权益合计11 300要求：1.计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债；2.计算并确定购买日商誉；3.编制购买日有关会计分录。答案企业合并产生的暂时性差异如下表所示：单位：万元 项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣差异应纳税差异银行存款8 0008 000应收账款1 2001 200存货300200100长期股权投资1 0001 000固定资产7 0005 0002 000无形资产4 0005 0001 000短期借款（100）（100）应付账款（5 000）（5 000）其他应付款（4 000）（4 000）预计负债（300）0300不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值12 10011 3001 3002 100（1）计算合并日相关递延所得税：递延所得税资产1 30025%325（万元）递延所得税负债2 10025%525（万元）（2）计算购买日商誉可辨认净资产公允价值12 100（万元）考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值12 10032552511 900（万元）企业合并成本12 500（万元）购买日商誉12 50011 900600（万元）（3）编制购买日有关会计分录借：银行存款8 000应收账款1 200存货 300长期股权投资1 000固定资产7 000无形资产4 000递延所得税资产 325商誉 600贷：短期借款 100应付账款5 000其他应付款4 000预计负债 300递延所得税负债525股本1 000资本公积股本溢价11 500二）未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：单位：万元 项目账面价值公允价值银行存款500500固定资产1 5001 650长期应付款250250净资产1 7501 900要求：（1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。2答案（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款 500固定资产 1 650商誉 100 （2 0001 900）贷：长期应付款 250股本 500资本公积股本溢价 1 500 （2 000500）（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：借：长期股权投资方舟公司 2 000贷：股本 500资本公积股本溢价 1 500（三）A公司于2008年3月取得B公司20的股份，成本为5 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策（采用权益法核算）。2008年确认投资收益400万元。在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2009年2月，A公司以15 000万元的价格进一步购入B公司40的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35 000万元。此时，持股比例为60，实现企业合并，采用成本法核算。2009年度1月份B公司的净利润为550万元。假定盈余公积计提比例为10。要求：（1）编制A公司2008年度的相关处理。（2）编制A公司2009年度购买日的账务处理。（3）确定购买日长期股权投资的成本。（4）计算达到合并时点应确认的商誉。（5）对合并日（购买日）的资产增值部分进行处理。3答案（1）A公司2008年度的有关处理如下：2008年3月投资时：借：长期股权投资B公司（成本） 5 000贷：银行存款 5 0002008年末确认投资收益：借：长期股权投资B公司（损益调整） 400贷：投资收益400（2）A公司2009年度购买日的处理：确认购买日进一步取得的股份：对2009年度1月份B公司的净利润为550万元。确认投资收益借：投资收益110 贷：长期股权投资 110借：长期股权投资 15 000贷：银行存款 15 000（3）合并财务报表中处理购买日长期股权投资的成本1500035000*20%22000（万元）。（4）计算达到企业合并时点应确认的商誉：22000-35000*60%1 000（万元）（5）合并日对原持有股份的公允价值与账面价值差额计入当期投资收益：原持有20股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值35 000207 000（万元）原持有20%股份的账面价值5000+400-110=5290万元确认投资收益7000-5290=1710借：长期股权投资 1710 贷：投资收益 1710合并日的合并抵消分录借：B公司所有者权益 35000商誉 1000 贷：长期股权投资 5290+1710+15000=22000 少数股东权益 140004、2010年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为l元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，被购买方B公司在2011年6月30日有关资产、负债情况如下表所示：资产负债表（简表）2011年6月30日单位：万元 项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金270270应收账款1 2001 200存货153270长期股权投资1 2902 280固定资产1 8003 300无形资产300900商誉00资产总计5 0138 220负债和所有者权益：短期借款1 3501 350应付账款180180其他应付款 180180负债合计1 7101 710股本 1 500资本公积900盈余公积300未分配利润603所有者权益合计3 3036 510B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。各公司适用的所得税税率均为25%。（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资5 250（1 5003.5） 贷：股本 1 500资本公积 3 750（2）编制购买方在购买日合并资产负债表中的调整分录借：存货 117（270153）长期股权投资990（22801290）固定资产1 500（33001800）无形资产 600（900300）贷：资本公积 3 207（3）编制购买方在购买日合并资产负债表中的抵销分录借： 股本 1 500资本公积 4 107（9003 207）盈余公积 300未分配利润 60