经济金融课件-商业银行会计学-第八章.ppt

第八章 外汇业务的核算,第一节 外汇业务概述 第二节 外汇买卖的核算 第三节 外汇存贷款业务的核算 第四节 外汇结算业务的核算,第一节 外汇业务概述,一、外汇与汇率 外汇的种类： 现汇和现钞 贸易外汇和非贸易外汇 即期外汇和远期外汇,汇率 汇率概念： 外汇是可以自由兑换的资产，也是国际间债权债务清算的重要支付手段。 汇率的分类： 官方汇率和市场汇率 买入汇率和卖出汇率 电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率 即期汇率和远期汇率,二、外汇业务的内容 三、外汇业务会计核算的记账方法,外汇统账制 外汇统账制，又称本位币记账法或单一货币制，是指以本国货币为记账单位，各种外国货币都按照一定的标准汇价折合为本国货币再行记账的一种方法。,外汇分账制 亦称原币记帐法，与外汇统帐制亦称本币记帐法相对应。指银行办理各项外汇业务时，所有帐务组织和处理都以原币作为记帐单位的外币业务的记帐方法。 外币分账制的主要内容： 1按照各种外币分别设账 2划分现汇和记账外汇 3设置“外汇买卖”科目 4年终编制各种货币合并的决算报表,第二节 外汇买卖的核算,一、“外汇买卖”会计科目 借贷方：买入外汇，记“外汇买卖”科目外币帐户记 入贷方；人民币帐户记入借方。 卖出外汇，记“外汇买卖”科目外币帐户记 入借方；人民币帐户记入贷方。 余 额 ：外币贷方余额：表示买入大于卖出，多头 外币借方余额：表示卖出大于买入，空头,二、外汇买卖的具体核算内容,买入外汇的处理 借：XX科目 外币 贷：外汇买卖汇买价 外币 借：外汇买卖 本币 贷： XX科目 本币 卖出外汇的处理 借：XX科目 本币 贷：外汇买卖汇卖价 本币 借：外汇买卖 外币 贷： XX科目 外币,第三节 外汇存贷款业务的核算 一、外汇存款业务的核算 外汇存款的种类 1、甲种外汇存款 2、乙种外汇存款 3、丙种外汇存款,外汇活期存款的核算 存入的核算 个人外汇存款 以现钞存入 借：现金 外币 贷：个人外汇活期存款 外币 以现汇存入 从国外汇入外汇： 借：汇入汇款 外币 贷：个人外汇活期存款 外币,单位外汇存款 存入的核算 以现汇存入 借：汇入汇款 外币 贷：单位活期外汇存款 外币 以现钞存入（需经过钞买汇卖的处理）,支取现钞 个人外汇存款： 借：个人外汇活期存款现钞户 外币 贷：现金 外币 单位外汇存款： 借：单位外汇活期存款 外币 贷：外汇买卖汇买价 外币 借：外汇买卖汇买价 人民币 贷：外汇买卖钞卖价 人民币 借：外汇买卖钞卖价 外币 贷：现金 外币,外币定期存款的核算 存入款项： 借：单位外汇活期存款 外币 贷：单位外汇定期存款 外币 支取款项 借：个人外汇定期存款现钞户 外币 贷：现金 外币 外汇存款的利息计算： 外汇存款利息的核算与人民币存款利息的核算手续和办法均相同。,二、外汇贷款业务的核算 外汇贷款的特点： 1借外汇还外汇，借什么货币还什么货币。 2实行多种利率形式。 短期外汇贷款的核算 贷款的发放 借：短期外汇贷款户 外币 贷：存放国外同业（或其他科目） 外币,贷款还本付息 借：单位外汇活期贷款现汇户 外币 贷：短期外汇贷款户 外币 短期外汇贷款按季计算利息。每季末月20日为结息日。借：短期外汇贷款户 外币 贷：利息收入 外币,买方信贷外汇贷款 概念：买方信贷外汇贷款是出口国为了支持本国的商品出口，由出口国银行直接向买方或买方银行提供的贷款，以便于买方利用这项贷款向出口国购买技术和设备，并支付相关费用。 使用的会计科目： “借人买方信贷款”科目 “买方信贷外汇贷款”科目,买方信贷外汇贷款的核算程序,出口商,进口商,出口商 银行,签订贸易合同,通知,付款,支付定金,还本付息,发放贷款,进口商 银行,收回贷款本息,总行签协议,支付定金，提交单证,发放买方信贷,买方信贷款核算的基本程序主要有： 对外签订协议； 支付定金； 使用贷款； 收回贷款本息。,1、对外签订买方信贷协议 总行统一对外谈判签订买放信贷总协议，分协议由总行或授权有关分行对外签订。 得到贷款限额 收：买方信贷用款限额 使用贷款 付：买方信贷用款限额,2、支付定金 借款单位用现汇支付定金时： 借：活期外汇存款 贷：存放境外同业 借款单位申请短期外汇贷款支付定金时： 借：短期外汇贷款 贷：存放境外同业 借款单位用人民币支付定金时，先购买外汇。,3、使用贷款 （1）进口商与提供贷款的银行总行在同一地区 借：活期存款 本币 贷：外汇买卖 本币 借：外汇买卖 外币 贷：借入买方信贷款 外币 同时 表外 付：买方信贷用款限额,（2） 进口商与提供贷款的银行总行不在在同一地区 买方信贷款由进口单位所在地分行发放 分行发放的会计分录为： 借：买方信贷外汇贷款户 外币 贷：全国联行外汇往来 外币 总行收到分行发来的报单后，进行如下会计分录处理： 借：全国联行外汇往来 外币 贷：借入买方信贷款 外币,4、贷款本息的偿还 总行对内发放的买方信贷款 ： 总行对外支付本息： 借：借入买方信贷款 利息支出借入买方信贷利息支出 贷：存放境外同业 对国内借款人收回本息： 借：活期外汇存款 贷：买方信贷外汇贷款 利息收入,分行发放的买方信贷外汇贷款 由分行负责收回，并通过全国联行外汇往来转入总行账户。 分行收回贷款本息的会计分录为： 借：单位外汇活期存款现汇户 外币 贷：买方信贷外汇贷款 外币 利息收入 外币 分行将收到的贷款本金和应上缴给总行： 借：专项资金内部往来（本金） 外币 金融企业往来支出（利息） 外币 贷：全国联行外汇往来（本息） 外币 总行收到分行划来的报单： 借：全国联行外汇往来 外币 贷：专项资金内部往来 外币 金融企业往来收入（利息） 外币,第四节 外汇结算业务的核算,一、信用证结算方式 信用证结算方式是付款人（开证申请人）向所在地银行（开证银行）提出申请，并交付一定数额的保证金后，请求银行给收款人开出信用证以确保收款人按规定条件交付符合信用证规定的单据后，就能从付款人银行取得款项的一种结算方式。,信用证结算的基本程序,出口商 (收益人),进口商 (开征申请人),出口商银行 （通知行议付行）,进口商银行 （开征行）,1.贸易合同,5.审证、发货,12.提货,2.申请开证,8.通知付款,9.付款单,4.通知备货,6.交单,11.结汇,.寄出信用证,.寄单索汇,.划回票款,信用证项下进口业务的核算 1、开立信用证 进口商根据与出口商签定的贸易合同，填写“开证申请书”，向银行申请开立信用证。 收取的保证金： 借：活期存款 本币 活期外汇存款 外币 贷：存入保证金 本币/外币 同时，借：应收开出信用证款项 贷：应付开出信用证款项 2、修改, 、审单付款,付汇方式,即期L/C 项下付汇,远期L/C 项下付汇,单到国内审单付款,国外审单 付款,国外主动 借记,国外审单电报索偿,授权格外议 付行向我账 户行索汇,现汇：借：活期外汇存款 存入保证金 贷：存放境外同业,同时，转销或有资产和负债 借：应付开出信用证款项 贷：应收开出信用证款项,信用证项下出口业务的核算 1、受证与通知 （1）受理信用证 审核开证银行的资信、进口商的偿付能力和保险条款 （2）通知 表外： 收入：国外开来保证凭信 收到开证行的押金 借：存放境外同业 贷：保证金存款,2、交单议付 “单证一致，单单一致” 付出：国外开来保证凭信 外币 议付分录为： 借：应收信用证出口款项 外币 贷：代收信用证出口款项 外币 3、收汇与结汇 借：单位外汇活期存款现汇户 外币 贷：港澳及国外联行往来（或其他科目） 外币 同时，结清议付权益和责任。会计分录为： 借：代收信用证出口款项 外币 贷：应收信用证出口款项 外币,二、汇兑结算方式,汇款种类,电汇(telegraphic transfer T/T),信汇(mail transfer M/T, payment order P/O),票汇(demand draft D/D),贸易结算,非贸易结算,汇出国外汇款 以人民币结汇汇出时： 借：现金 人民币 贷：外汇买卖 人民币 营业收入手续费收入 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：汇出汇款 外币,以外币存款汇出时： 借：单位外汇活期存款 外币 贷：汇出汇款 外币 借：单位活期存款 人民币 贷：营业收入手续费收入 人民币 款项汇出后，在接到国外汇入行的解付通知书（借记报单）时，汇出行进行核销转账。 借：汇出汇款 外币 贷：存放国外同业 外币,汇入国外汇款 信汇和电汇 收到汇款头寸时： 借：存放国外同业 外币 贷：汇入汇款 外币 如汇款头寸尚未收到，但协议或合约规定可以提前解付时： 借：应解汇款 外币 贷：汇入汇款 外币 待接到汇款头寸时： 借：汇入汇款 外币 贷：应解汇款 外币,汇款解付时，通过“外汇买卖”科目办理结汇。如以人民币收入有关单位账户： 借：汇入汇款 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：单位活期存款 人民币 如收款人要求原币存储： 借：汇入汇款 外币 贷：单位活期外汇存款（或其他科目） 外币,票汇的结算 借：存放国外同业 外币 贷：汇入汇款 外币,三、托收与代收结算方式,托收与代收的定义 托收，是指出口商根据贸易合同的规定，在货物发运后委托我外汇银行向国外进口商收取货款的一种结算方式。 代收，是指我国外汇银行受国外行的委托，代向国内付款人收取款项的一种结算方式。,出口托收的核算 托收交单 发出托收时， 收入：应收外汇托