毕业论文-浅谈应收账款管理.doc

江西财经大学现代经济管理学院普通本科毕业论文题目：浅谈应收账款管理学生姓名 曾祥平 学 号 2111433 专 业 会计（注册会计师专门化）届 别 11级 指导教师 左贯中 职 称 讲师 二O 一五 年 一 月第 一 稿2478001811624820018135普通本科生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题 目浅谈应收账款管理学生姓名曾祥平专业注会学 号21114333指导老师左贯中职 称讲师所在学院现代经济管理学院诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学院有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中未剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，未篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学院的处理。学生（签名）：年 月 日摘要在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用的基础上，通过赊销的形式实现的。商业信用在扩大销售，开拓市场，降低企业运营成本，强化企业整体市场竞争力，进而实现规模经营。这有着与其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，而且企业持有应收账款是有成本的，冒着很大的风险。因此，如何在当前信用恶劣的环境下加强应收账款的管理，以显的尤为重要了。在这种情况下，应收账款的存在就给企业带来了风险，企业一方面想借助它来促进销售，扩大销售，增加市场占有率，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在给企业带来资金的周转问题，坏账损失等弊端。如何处理好这一对立又统一的问题？本文将通过对企业应收账款管理中存在的问题及其原因的分析，并结合具体案例，对应收账款的发生进行事前，事中，事后的综合分析，试图通过这些深入，细致的分析研究，找到一种解决企业应收账款管理中长期存在的这种两难的抉择问题。【关键词】应收账款管理 信用管理 控制 Abstract In the modern commodity economy,between enterprisescommoditytransactions arebuilt on the basis of commercial credit,through the realization ofcreditin the form of.Commercial creditto open up the market inthe expansion of sales,reduce business operating costs,enhance the overallmarketcompetitiveness of enterprises,and realizescale management.Thisiscompared with theothermeans of settlementtoadvantage.However,the occurrence of accounts receivablemeans that enterpriseshaveaportion of the funds wereoccupiedandenterprises to hold thecustomers,accounts receivablehave cost,are at great risk.Therefore,how tostrengthen the management of accounts receivablein the currentcreditbad environment,withthe significant particularly important. In this case,the existence of accounts receivablebrings to the enterpriserisk,on one hand enterpriseswant touse it topromote sales,expand sales,increase market share,at the same timeto avoidtheproblems ofaccounts receivableturnovershould bebroughtto the enterprisefunds,the disadvantages such asbad debt losses.How to handle the contradicition and unityof the problem?This paperwillthrough theaccounts receivable managementshouldanalyze the existingproblems and their causes intheenterprise,combined with the specific case,the occurrenceof accounts receivablein advance,in the thing,afterthecomprehensive analysis,through thein-depth,detailed analysis of the study,find thechoiceproblem solvingthisdilemmaenterprises shouldexist for a long timein the management ofaccounts receivablein a.keywordshould control theaccounts receivable management,credit management目录1. 引言61.1问题的提出61.2研究意义71.3国内外研究现状71.3.1国内研究现状71.3.2国外研究现状71.4研究方法82. 应收账款的相关理论知识82.1应收账款的定义，特征及其分类82.1.1应收账款的定义82.1.2应收账款的特点82.1.3应收账款的分类82.2应收账款形成的原因93企业应收账款的管理93.1事前控制：制定和采用适当的信用政策93.2事中控制：控制和化解信用风险103.3事后控制：总结分析104.企业的案例分析以及启示114.1 关于长虹公司114.2四川长虹应收账款的始末114.3案例分析124.3.1合同设计漏洞124.3.2 企业盲目销售124.3.3赊销对象的信用调查不足124.3.4应收账款的赊销管理不完善134.4 启示135. 参考文献146.致谢15 1. 引言 1.1问题的提出 大多西方企业的应收账管理都是从开出发票的第一天开始的，公司往往有严格的信用管理制度，一般企业内部对应收账积极管理，自行催收。如果在逾期三个月内没有结果，一般都会交给第三方的专业机构来处理；如果债务人无视或忽视第三方的追索努力，依据第三方的专业机构的建议，根据对方的经营状况和偿债能力，企业会考虑利用仲裁或司法介入等手段谋求最终解决方案。所以说，西方企业在高比例信用销售的同时，仍能够保持极低的坏账率，主要是得益于西方国家建立的一套系统、完善的信用管理制度和风险控制系统。 一套系统、完善的公司信用管理制度是造成中国出口企业坏账率高企的最主要原因。 事实上，在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，为了保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险，都要求授信企业有一套系统、完善的信用管理方法和科学的手段，来对应收账款回收进行全过程管理。比如美国的许多公司都有这样的信用管理软件，从债权开始成立起，就会根据在贸易中赊销期限的规定、逾期时间的长短自动向客户发出催款信函或更强烈的信息，甚至一些公司自债权开始成立，其应收账款的管理工作就交给了专门的收账机构去负责。 企业自身要建立起良好的企业信用管理形象 对于中国企业经营者来说，其在信用管理方面更注重于过去，最常见的说法就是“大家老朋友了，我信得过你”。也就是说，中国企业的信用管理更注重于人，是从一个社会学的角度来看待信用的，所以就牵扯到许多关系，你来做外贸，我要先请你吃饭以建立信任关系；而海外的信用管理则往往从经济学的角度出发，大家交换几个报表，一些数据，彼此去调查一下公司是什么时候成立的，有多少资产多少员工，双方的信用如何，然后双方根据这些调查来做决策。本文从国外的信用管理制度（经济学角度出发），结合国内的实际情况，力求为企业建立一套应收账款的管理制度。 1.2研究意义 应收账款管理已逐渐成为企业生产经营中重要的问题之一，并有着重大的研究意义。1. 促进企业和客户的良好合作关系，保持企业持续发展和活力；2. 有效的扩大销售量，刺激购买力，提高成品的竞争力和市场占有率；3. 可以使企业因采用信用交易方式所增加的收益大于或远远大于持有应收账款的成本；4. 有助于进一步加强和完善信用制度，大力加强企业对应收账款的动态监控管理，使企业减少面临经济危机或导致破产的可能性。 1.3国内外研究现状 1.3.1国内研究现状随着市场经济的深入，市场的扩大，应收账款的问题以成为阻碍企业发展的重要因素。因此我国已经逐渐关注应收账款的管理，并对它的认识也逐渐深入，对应收账款的研究得到一定的发展。余东文（2005）：提出实行赊销分级审批制度，建立相互限制的授信制度，信用风险管理制度，收支台账制度等7方面从而来降低应收账款收回的风险。何明韩晓晨和夏健熊（2006）：主要从立法角度加强银行的风险防范意识并采取有效的防范措施。张世彦（2008):认为形成应收账款的根本原因是因为企业对其自身的竞争能力，管理理念和意识不强，因此，企业应该加强对应收账款的管理尤其是事后控制和管理，并建立相关管理制度。崔立群（2010）：指出要努力加强对企业客户信用调查，制定合理的信用政策，建立信用管理人员的惩罚机制等方面的管理和完善，从而有效的解决应收账款管理问题。 1.3.2国外研究现状目前，欧美的的信用管理体系已经相当完备，因此，他们对应收账款的管理显得很有效。其研究成果对我国具有很大的借鉴作用。Shien S.Perng（1985）：分析了应收账款膨胀的原因，指出了加强应收账款管理的办法，认为企业应该制定科学合理的应收账款管理制度，确保在获得最大收入的同时尽可能降低风险损失。James c.Van.Horne(2003）：教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要因素。Lanny Latham(2004)：主要对应收账款内部管理中存在的问题做了分析和探索，提出了“要加强应收账款的管理，必须提高产品的竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度”的观点。1.4研究方法 本文通过对应收账款的基础理论知识的学习，采用规范的研究方法，分析和归纳了应收账款在管理中存在的不足之处，通过对应收账款的事前控制，事中控制，事后控制的一系列比较严密的论证和推理，并借鉴欧美的管理经验，力求为应收账款的管理提出一套比较完整的管理体系。2. 应收账款的相关理论知识2.1应收账款的定义，特征及其分类2.1.1应收账款的定义 根据新会计准则规定，应收账款是指企业因销售商品，提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费，运杂费等。2.1.2应收账款的特点 1、应收账款是一种商业信用。企业在进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等形式的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。 2、应收账款是由于企业之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。企业为了扩大商品销路，提高产品销售收入，难免都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款。 3、企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。 4、应收账款按实际发生的金额记账。 5、应收账款是指流动资产性质的债权。2.1.3应收账款的分类 1、根据应收账款的内容，可分为四类：应收票据、应收补贴款、应收垫付款、预付款； 2、根据偿还期限，将其分为短期应收账款和长期应收账款； 3、根据应收账款的影响程度，可分为日常性应收账款和资本性应收账款： 4、根据应收账款有没有超过规定的期限偿还还可以把分为未到期应收账款和逾期应收账款。2.2应收账款形成的原因1、 内部激励机制不健全：企业为了增加销售，扩大市场占有率，一味的要求销售人员提高销售量，而为了调动销售人员的积极性，企业通常将销售人员的工资与销售量捆绑在一起，然而盲目的提高销售量，却忽略了产生坏账的可能性，这样一来应收账款的考核工作就没有得到落实。销售人员眼里只有个人利益，一味的追求销售业绩，没有顾及考察购货方的偿债能力，这使得大量的应收账款沉积下来，直接影响企业的现金流入和资金营运。2、 企业缺乏风险意识：为了占得先机，开拓市场，企业只注重销售额和销售数量，而事先没有对购货方的资信度作深入调查，就盲目与客户签订短期的，一定赊销度的销售合同来吸引客户，扩大市场占有率，这样以来虽然占有了较高的利润，却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回的情况，从而导致了财务风险。3、 企业之间的商业竞争引起的：在市场经济条件下，商品市场发达，商业竞争愈发激烈，商业信用日趋发达，这就使企业采用多种销售手段来提高销售额。因此，赊销作为一种强有力的竞争手段，是卖方向买方提供的一种免费信用。然而，这种赊销却造成了应收账款的居高不下，使得企业存在潜在的风险。4、 信用体系不够完善：良好的社会信用是建立在规范的社会主义市场经济秩序 的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证。在我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够。法院对已生效的判决执行力度不够，加上地方保护主义的干扰，形成法律白条情况屡见不鲜，造成这些企业欠债有理。欠债有利可图的思想占据上风，也助长一些企业欺诈行为的产生，跑坏市场经济环境，恶意拖欠贷款思想在一定时期形成了一股风气，见怪不怪已成为一种时尚，严重地破坏社会的信用环境。3企业应收账款的管理 传统的应收账款管理模式比较单一，主要关注如何加强对逾期应收账款的回收，在实施过程中总显得很被动。本文从应收账款的全过程进行研究分析，在各个环节都加强控制，从事前控制，事中控制，事后控制等三个阶段来综合地进行管理，从而全面提高应收账款管理工作质量和效率。3.1事前控制：制定和采用适当的信用政策1、 制定合理的信用期间：即允许企业在一定时间付款的期限。一般体现在企业现金折扣的表达式上。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常为“210，120，n30”的现金折扣表达式中，10天、20天、30天是企业的信用期限，只不过所享受的优惠政策不同而已。2、 制定合理的信用标准：通过客户预期的坏账损失率；客户在其他企业的信用状况及付款情况；客户在银行的借款额、借款方式、银行的现金平均余额、客户付款的及时程度等来衡量企业的信用。在设定企业信用标准时，企业可采用“平均加权法”，通过“品质，能力，资本，抵押，条件”（简称5C）来评价和判断是否赊销，其中“品质”是衡量客户信用的首要因素，权重可以高一些，其他可以根据客户的实际情况来确定。3、 制定合理的现金折扣：企业为了鼓励客户在一定的期间内还款而给予的一项优惠政策。制定现金折扣政策时，要考虑到折扣所带来的收益和丧失的折扣成本之间的利弊。4、 制定合理的担保制定：为了避免企业所承担的财务风险，企业可以要求债务人对其应付账款设定担保，在保证担保条件下要对保证的种类进行选择。保证一般有连带担保和一般担保两种。企业要明确担保种类，最好采用连带担保保证方式，以便一旦发生违约，可以要求保证人履行代偿义务。3.2事中控制：控制和化解信用风险1、 严格实行坏账准备制度：坏账是企业预计无法收回的或收回的可能性比较小的应收账款，由于发生坏账而使企业发生的损失叫做坏账损失。“零应收账款”一般来说是不可能的，坏账准备充足率直接关系到企业是否可持续发展。企业在确定坏账时，应遵循会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特征，金额的大小，信用的期限，客户的信誉和当时具体的经营情况等因素。对可能产生的坏账要计提坏账准备，计入当期费用。这种方法体现了配比的原则。2、加强日常管理：对已经发生的应收账款，企业可以根据账龄长短，建立账龄分析表，对于账龄长的款项，应是企业重点管理的对象，避免其成为坏账。另外，企业也应该对应收账款的管理进行跟踪管理，对债务人的经营情况、偿债能力、信用能力进行跟踪分析，及时了解债务人的现金持有量与调剂能力能否满足收支的需要，对那些旧账未清的客户，如果发现预期欠款未还，应该采取果断措施，暂停供货。3、 销售收入一条龙管理：为了防止销售人员为扩大销售而盲目赊销，应明确销售人员既要负责销售也要负责收款。对销售人员的业绩评价，不仅要从其销售额来考核，还要考虑到赊销款的数量和收回情况。4、 采取积极的收款政策：针对不同的客户，可以采取不同的、灵活的的催款方式，主要包括：专门的催款机构，甚至付诸法律，采用诉讼的手段，通过法律途径来解决。5、 实施债务重组：当企业陷入财务困难时，无法偿还到期债务，债权人可能作出某些让步，减轻债务人的负担。此时，双方须达成一个债务重组协议。债务重组包括“以资产清偿债务，债务转为资本，修改其他债务条件或以上三种的结合”。6、 转让应收账款：现代经济中，企业往来频繁，形成了一道复杂的经济圈，大量的债务广泛存在，企业可以尝试将应收账款转让出去，以此减少应收账款的风险。3.3事后控制：总结分析 企业在事后应该对应收账款的管理进行总结。对客户的资信等级重新调查摸底，通过直接与客户的往来，会有一些新的发展和体会。利用这些再次对客户的资信等级进行重估，为以后的经济往来建立基础。对于那些恶意拖欠、信用品质差的客户应该从信用的查单中除名，停止对其赊销。同时，还有考察客户的拒付情况，以决定企业的信用政策是否存在纰漏，是否需要改进，应该如何改进等等。 4.企业的案例分析以及启示4.1 关于长虹公司 四川长虹电器股份有限公司是1988年经绵阳市人民政府绵府发198833号批准进行股份制企业改革试点。同年，人民银行绵阳市分行给人行金1988字第47号批准该公司向社会公开发行个人股股票。1994年3月11日，中国证监会证监发审字19947号批准长虹（600839. SH）社会公众股4 997.37万股在上海证券交易所上市流通。该公司经营范围非常广，有视频产品、视听产品、空凋产品、电池系列产品、网络产品、激光读写系列产品、卫星电视广播地面接收设备、摄录一体机、电子医疗产品、电力设备、安防技术产品、机械产品、数码相机、通信及计算机产品、化工产品的制造、销售、公路运输，包装产品及技术服务，电子产品及零配件的维修、销售，房屋租赁，转口贸易，电子商务，高科技风险投资及国家允许的其他投资业务。4.2四川长虹应收账款的始末 自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3上升到2003年的23.3。2004年，四川长虹计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，四川长虹的应收账款为27.75亿元，占资产总额的18.6%。四川长虹不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降，从1999年的4.67%下降到2005年一季度的1.09，明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。 根据有关报道显示，从2002年长虹公司的应收账款金额由2001年的28.8亿元猛涨到42.2亿元，至此一直维持着40亿元左右的应收账款，其中2003年甚至达到49.8亿元。从2001年下半年开始，长虹公司为了改善经营状况，长虹选择了海外发展战略，与APEX公司成为其在美国最大的合作伙伴。APEX公司成立于1997年，它是由美国三联公司、香港大洋公司和原镇江江萘公司这三个公司共同设立的合资企业，公司董事长为季龙粉。自2001年下半年开始，长虹将其彩电不断地发往美国，由美国的APEX公司直接提货、销售，然而销售发生了但是货款却没有收回。APEX公司一直以质量问题、货物没有收到等为理由拒绝付款。根据双方的协议，收货90天内付款，否则不予发货。事实上APEX公司早已以赊销账的“空手道”而在国内家电行业臭名昭著了。 表1.1 长虹公司与APEX公司2001-2004年往来情况表 （金额单位：美元）期间（年）销售金额回款金额应收账款余额应收账款回收率200141842483.002002610949126.11190074801.70462716807.4141.08%2003424424014.62349896993.47537243828.5665.13%200435599676.81109028524.77463814980.6023.51% 以上是长虹与APEX公司之间历年的交易及货款回收情况。从这些数据可以看出。应收账款的回收率是相当低的。2004年年度董事会发布公告称：现在，APEX公司由于涉及专利费、美国对中国彩电反倾销等因素出现了巨大亏损，全额支付公司欠款存在一定的障碍。长虹公司无法估计美国的彩电反倾销、其他外国公司征收高额专利费的影响，以及APEX公司的应收账款可能会因前述影响而产生的影响。 在2003年的中期报告中，针对数额较大的应收税款，长虹解释道：“账龄在1年以内的应收款项，根据公司历年经验，一般可在次年收回，但是在2003年年报中，长虹披露，APEX公司所欠货款，账期1年以内的为35.12亿元，l2年的为9.33亿元。由这个数字引出了问题，9.33亿元货款是否属于长虹、APEX、保理公司3家签署协议的货款，如果是这种货款，为什么超过1年收不回来。同时，由于委托理财出现问题，长虹2亿元的资金暂时处于冻结状态。事实上，长虹已对APEX超过1年期的应收账款提取了9 000多万元的环账准备，2003年，长虹公司主营业务利润3.02亿元，做9000万元的坏账计提无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存货总额共计119.9亿元，占总资产的56和净资产的91，这将影响到公司的资产质量。由于出口美国之路已被堵死，长虹原计划出口美国市场的彩电可能大幅贬值。加上坏账计提，当时依照有关证券人士的预算，长虹2004年度可能会出现巨额计提高达10亿元，实际2004年12月31日的坏账准备更是达到2611155059元。显然按照长虹近年的盈利水平，无力支撑这一高额费用。4.3案例分析 4.3.1合同设计漏洞长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。 4.3.2 企业盲目销售 长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。 4.3.3赊销对象的信用调查不足在APEX公司“有前科”的情况下，长虹管理层还继续采用先发货后收款的方式对其进行销售，导致应收账款越积越多。虽然长虹彩电在大规模进入美国市场前，曾派公司高管前往美国，做过为时不短的市场考察和调研，但他们在考察结束后就把美国市场的销售业务全部交给了APEX公司。而其是否对APEX公司的信用情况做过深入的调查，我们不得而知。长虹集团在明明已经知道APEX公司拖欠了国内多家企业巨款的基础上，为了实现自身的利润还是与其签订了巨额销售合同，很显然它在企业信用管理方面存在很严重缺失；而且按规定，重大金额的合同在签订时是要征求法律顾问和有关专家的意见的，但长虹却没有做到，它与APEX公司的销售合同及其简约难以理清双方在权利、义务以及风险的分担；面对APEX公司的有意拒付、拖欠货款，长虹外营部下令不准发货，但最终货还是发了出去，这就是长虹没有按照规定的程序办理销售和发货业务；长虹在于APEX公司进行交易时，凡是赊销都走保理程序，但长虹采用的是低成本的没有承保的保理收费制度，保理公司没有保证回款的约定，致使当大量销售货物时，大部分的账款没有进入保理账户，最终形成巨额欠款。 4.3.4应收账款的赊销管理不完善应收账款地一个持续的过程，在考虑赊销的时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销期间对应收账款适合地计提坏账准备，赊销后没有积极地追讨账款。以上种种内部控制方面的缺失