（参考幻灯片）浅谈研发支出.pptx

浅谈研发支出,2018-08-15,主要内容,研发支出税务优惠政策,结语,5,2,3,4,研发支出的简介,1,研发支出的账务处理,2,一、研发支出的简介,是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。,3,研发支出分别为19和10,欧盟和日本,美国,研发支出28%,中国,研发支出20%,2015年11月10日，总部设在巴黎的联合国教科文组织发布的报告显示，中国研发支出占全球研发支出总额的20%，超过欧盟和日本，升至全球第二，仅次于美国的28%。中国研发支出的75以上来自企业研发支出。,4,研究阶段,开发阶段,开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。,研究开发活动,5,五,四,三,二,一,已经掌握的技术方案或已经产业化的产品,只改变尺寸、参数、排列而实现的产品改型、工艺变更以及配方调整,一般设备维修、改装、常规的设计变更,已有技术直接应用于产品生产等非研发活动,一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动,不属于研究开发活动的5种情况：,6,研究开发业务模式：最主要的是自主开发、委托开发。(合作开发、集中开发)。,自主开发（自主研发型）：自行研发相关领域内新产品、新技术、新工艺，再将研发成果转让出售的方式获得收益。委托开发（受托开发型）：企业根据委托方要求，开发出符合委托方关于技术参数、指标等详细要求的产品，并交付给委托方，同时收取服务费收入。对委托开发的判断，关键一点，即：知识产权的归属。委托开发合同中，除了委托指向的具体技术指标、研发时间和合同的常规条款外，最后还有一条关于知识产权的享有问题，或规定双方共有，或规定一方拥有。只有委托方部分或全部拥有时，才是委托开发。若知识产权最后属于受托方，那就不是委托开发，而是购买技术成果。合作开发，类似于委托，但有一个最大的特点，在合同中有注明，双方分别投入，各自承担费用，知识产权双方共有，或各自拥有自己的研究成果的知识产权。,7,研发企业会计核算,*收入确认和计量*：自主研发模式：企业会计准则第14号-收入，研发企业在履行了合同中的履约义务，交付研发成果，转移研发成果的控制权时确认收入，借记“应收账款”或“预收账款”科目，贷记“主营业务收入-技术转让收入”科目。受托开发模式：受托开发业务属于在某一阶段内履行的履约义务，在能够合理确定履约进度的情况下，按照履约进度确认收入，并采用产出法或投入法确定履约进度。借记“应收账款”或“预收账款”科目，贷记“主营业务收入-受托开发服务收入”科目。下面我们主要还是讨论研发支出的核算,8,二、研发支出的财务处理,推进本年度拟开发研究项目跟踪已获得或将获得证书的项目,研发支出科目明细化研发支出项目化或部门化,1.项目计划,3.费用归集,2.财务建账,设立研发支出实行专账管理设立财务核算研发项目或部门,财务部门,研发部门技术部门,企业加计扣除前各部门分工合作步骤,9,无形资产核算新增加“研发支出”一级科目，科目代码是5301,1）基本原则企业会计准则第6号-无形资产第7-9条研究支出管理费用研究开发支出不符合资本化条件计入“管理费用”开发支出无形资产符合资本化条件“研发支出”借方余额如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。,10,（2）执行制度或准则入账科目不同执行企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算：科目设置：管理费用研究开发费用XX项目；执行企业会计准则的企业应在成本类会计科目中专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算：科目设置：（1）研发支出费用化支出XX项目；（2）研发支出资本性支出XX项目。,11,3、一般会计分录,1.发生研发费时借：研发支出费用化支出资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬2.将研究费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出费用化支出3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出资本化支出,12,开发阶段支出考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，计入无形资产成本，否则应当计入当期损益（管理费用）,13,开发阶段有关支出资本化条件,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,14,案例：,209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2010年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）209年度发生材料费用900万元，人工费用450万元，计提专用设备折旧75万元，以银行存款支付其他费用300万元，总计1725万元，其中符合资本化条件的支出为750万元。（2）2010年1月31日前发生材料费用80万元，人工费用50万元，计提专用设备折旧5万元，其他费用2万元，总计137万元，假设全部符合资本化条件。,15,【解析】,甲公司的账务处理：（1）209年度发生研发支出借：研发支出费用化支出9750000资本化支出7500000贷：原材料9000000应付职工薪酬4500000累计折旧750000银行存款3000000（2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用9750000贷：研发支出费用化支出9750000（3）210年1月份发生研发支出借：研发支出资本化支出1370000贷：原材料800000应付职工薪酬500000累计折旧50000银行存款20000（4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产8870000贷：研发支出资本化支出8870000,16,研发支出会计核算要求,17,三、研发支出费用化和资本化,1、国际通用处理方法2006年2月颁布的企业会计准则第6号-无形资产中对研发费用的会计处理更趋同于国际会计准则的规定，即将其区分为研究阶段和开发阶段；研究阶段发生的支出仍采用费用化处理的原则；对于开发阶段发生的支出若同时满足若干条件的，可以进行资本化予以递延。实务中，计算机软件公司可根据会计准则的规定，选择费用化或部分资本化；但是由于部分资本化的条件是由会计人员判定的，使得其主观因素影响较大。因而，在实务中，采用国外计算机软件公司的作法，选择费用化的较多。如在美国，绝大多数的软件公司仍将每年软件开发支出100%费用化；尤其是大公司。如微软公司年度研发费用占收入11%-17%，处理方式一直是费用化。,18,2、新准则下软件上市公司研发费用部分资本化的现状,以沪深两市的计算机软件上市公司43家为研究对象，得出以下统计数据：43家计算机软件公司2007年开发费用资本化情况：,存在以下特征：（1）绝大多数公司仍然采用软件研发费用费用化；（2）资本化的上市公司中大部分公司开发支出占总资产比重极小（3）开发支出对净利润的影响对大部分上市公司而言并不大,19,3、影响研发费用资本化选择的主要因素,1、软件公司自身需求，主要是盈余管理的需要。研发费用在不违背会计准则的前提下，其选择是否资本化受管理层影响很大。新准则如何区分研究阶段支出和开发阶段支出，开发阶段支出资本化的规定，实际操作中，判断标准具有很大主观性，会计人员确认存在很大困难。2、计算机软件产品的特性。（1）软件产品具有明显自主知识产权特性。本身不是无形资产，为企业拥有控制、生产经营中应用实施，为企业创造经济利益，才能成为企业资产。（2）软件产品研发形成过程不是一体化不可分割的，是封闭的，生产过程无法划分。（3）软件产品费用发生具有纯费用特点，市场调研费用很少，生产过程研发费用比重大，主要是研发人员薪酬，技术含量高。,20,四、研发支出税收优惠政策,中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定.：一般企业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。中小型科技企业科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，在2019年12月31日以前形成的无形资产，在2017年1月1日至2019年12月31日期间发生的摊销费用，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。据中国政府网消息，2018年7月23日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，会议决定将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。可以预见，财政部、国家税务总局将在不久联合发文，明确企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业相关事宜。,21,2、研发费用加计扣除最新政策,22,（1）不适用税前加计扣除政策,23,（2）如何加计扣除,24,（3）可加计扣除的研发费用具体范围,25,26,案例分析,某公司自行研究开发一项新技术，2013年度发生研发支出合计500万元，企业所得税率为25%。（1）假设研发费用全部计入当期损益，则在计算2013年度企业所得税时，除了据实扣除500万元以外，还可加计扣除250万元（50050%）。据此可以少缴所得税62.5万元。（25025%）若该公司2013年度按会计准则核算的会计利润为800万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2013年度的应纳所得税额应为：应纳税所得额=800-250=550（万元）应纳所得税额=55025%=137.5（万元）节税：80025%-137.5=200-137.5=62.5（万元）在企业会计利润800万元的规模上，约节税30%。,27,某公司自行研究开发一项新技术，2013年度发生研发支出合计500万元，企业所得税率为25%。（2）假设该研发费用全部形成无形资产，并于2014年1月才达到预定用途，并按10年平均摊销，则2013年发生的500万元研发费用，从2014年度开始，在10年内，每年据实摊销50万元（50010），在计算所得税时，可税前加计摊销25万元（50050%10），每年可少缴所得税6.25万元（2525%），10年