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重庆市高教自考本科毕业论文论文题目准考证号： 姓名： 张三 指导教师姓名 杨伟伟 职称 讲师 考生单位 云南经济管理学院 邮 编 650300 电话 专业名称 会计 论文提交日期 2015年4月23日 论文答辩日期 主考单位 年 月 日目 录摘要：3关键词：3一、“营改增”税制改革后建筑企业财务核算的变化31、应纳税税种的变化32、税率的变化43、会计的核算科目和核算内容变化44、财会人员素质变化5二、“营改增”对建筑企业的影响61、举例分析“营改增”对企业税负的直接影响62、对企业结构以及行业中下链接的影响6三、建筑企业对“营改增”后税负影响的应对措施71、公司企业管理上72、模范规划施工过程73、加强核心竞争力，未雨绸缪8论“营改增”实施后建筑业将面临的问题及对策重庆工商大学 会计专业 张三指导教师：杨伟伟摘要：自2012年1月1日起，国务院决定在我国部分地区、部分行业进行增值税税制改革试点，逐步实现增值税取代营业税。“营改增”实施后对建筑企业有较大的影响，本文就这次“营改增”税制改革中对建筑企业影响的问题，进行分析并提出建议，对建筑企业试点提出必要的参考。关键词：增值税；营业税；营改增；建筑企业“营改增”是将营业税应税项目改为缴纳企业增值税，即对产品及服务增值部分进行纳税，避免重复纳税环节，以降低企业税收成本，增加企业发展能力，来促进我国国民经济健康、稳定发展。 对于这次税制改革而言，建筑企业如果不能及时、正确地改变传统的经营管理模式，应对“营改增”后给企业管理和会计核算带来的一系列变化，新税制改革不但不能够减少企业税负，而且会使企业税收负担大幅上升。一、“营改增”税制改革后建筑企业财务核算的变化1、应纳税税种的变化营业税属价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式表达为：价内税的税款=含税价格税率；价外税的税款=含税价格/（1+税率） 税率=不含税价格税率。建筑企业由缴纳营业税改为计征增值税，增值税专用发票的取得和抵扣将成为建筑企业会计核算的又一重要工作内容，较以前征收营业税来讲，增加了工作量和难度。（1）笔者在阅读一些会计师做列出的清单时，发现人工成本一直是占据建筑合同支出的一大部分，大约为20%30%之间。然而，劳动支出不归入建筑业税改方位而只属于普通劳务，其开具的营业税发票不可抵扣。若人工成本依据营改增方案归类为“其他部分现代服务业”，其所要缴纳税率应为6%，主要包括：社会保险费、工人的工资等职工薪酬和保险费支出，增值税的转嫁特性使得这部分费用有可能从劳务公司转嫁到施工单位。（2）税种的不同也意味着实务操作过程的不同，据笔者所知，增值税由于存在可抵扣功能以及国家对增值税开发机构的要求，其可操作空间以及管理要求也是不一样的，因此，财税部门功能不够或简单是不适格。另外，应企业日常的经营需求以及企业之间合作和竞争的环境，单一的财税部门会使得企业面临更多不必要的问题。2、税率的变化建筑企业“营改增”前按税率3%计征营业税；“营改增”后，建筑企业按11%的税率计征增值税。财政部和国家税务总局以通知形式下发了财税2011110号文件，文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%税率，对于当期进项税额可以抵扣。（1）施工业是一种流动性很强的服务行业，这与其他行业并不相同。体现之处便在于施工企业的营业所在地很可能与施工项目所在地是不一样的，材料需求也是种类繁多的，如沙石、钢筋、水泥、砖头、沙木等。建筑企业为了节约时间成本和经济成本，就地取材是最好的选择之一。比如说，建筑企业很多时候是向当地的小规模纳税人购买。而增值税因可以抵扣，法律对其开具资格要求比营业税高很多，小规模纳税人以及私人开采并不具有抵扣或开发票的资格，所以，这一部分的支出也就无从抵扣了。（2）市场材料价格波动大，但是，建筑市场作为买方市场，甲方处于绝对优势地位，建筑企业更无话事权，这便使得，由甲方提供材料占据施工材料的一大部分，数额庞大。本来，供应商理应开具相关发票给予乙方，但实际现象是往往甲方也有因地购材的可能性，乙方得到的只是一堆出货单或者结算单，这些单据是不能成为抵扣凭据的。3、会计的核算科目和核算内容变化（1）施工业是一种流动性很强的服务行业，这与其他行业并不相同。体现之处便在于施工企业的营业所在地很可能与施工项目所在地是不一样的，材料需求也是种类繁多的，如沙石、钢筋、水泥、砖头、沙木等。建筑企业为了节约时间成本和经济成本，就地取材是最好的选择之一。比如说，建筑企业很多时候是向当地的小规模纳税人购买。而增值税因可以抵扣，法律对其开具资格要求比营业税高很多，小规模纳税人以及私人开采并不具有抵扣或开发票的资格，所以，这一部分的支出也就无从抵扣了。（2）市场材料价格波动大，但是，建筑市场作为买方市场，甲方处于绝对优势地位，建筑企业更无话事权，这便使得，由甲方提供材料占据施工材料的一大部分，数额庞大。本来，供应商理应开具相关发票给予乙方，但实际现象是往往甲方也有因地购材的可能性，乙方得到的只是一堆出货单或者结算单，这些单据是不能成为抵扣凭据的。4、财会人员素质变化“营改增”税制改革后增加了许多操作环节，对建筑业的财会人员是个新的挑战。在日常工作中，要进行增值税的抄税、报税、认证工作，还要进行附加税费和个税的申报缴纳，既涉及国税又涉及地税，加大了工作量和操作难度。应对基层财会人员的“增值税”知识加强培训，准确核算税额，加强纳税策划，以降低建筑企业税负。（1）施工业是一种流动性很强的服务行业，这与其他行业并不相同。体现之处便在于施工企业的营业所在地很可能与施工项目所在地是不一样的，材料需求也是种类繁多的，如沙石、钢筋、水泥、砖头、沙木等。建筑企业为了节约时间成本和经济成本，就地取材是最好的选择之一。比如说，建筑企业很多时候是向当地的小规模纳税人购买。而增值税因可以抵扣，法律对其开具资格要求比营业税高很多，小规模纳税人以及私人开采并不具有抵扣或开发票的资格，所以，这一部分的支出也就无从抵扣了。（2）市场材料价格波动大，但是，建筑市场作为买方市场，甲方处于绝对优势地位，建筑企业更无话事权，这便使得，由甲方提供材料占据施工材料的一大部分，数额庞大。本来，供应商理应开具相关发票给予乙方，但实际现象是往往甲方也有因地购材的可能性，乙方得到的只是一堆出货单或者结算单，这些单据是不能成为抵扣凭据的。二、“营改增”对建筑企业的影响由于税收与经营环境的现状，财政部和国税总局既定建筑企业11%税率，从理论上讲，由于材料、设备抵扣等原因，计算建筑企业税负略有减轻，但实际计算中，绝大多数建筑企业的税负增加超过了90%。 建筑企业实施“营改增”后，从建筑的人工费成本进行分析，人工费成本占总工程成本35%左右，是主要的成本费用，由于现阶段人工费用高速上涨，人工费又不能抵扣，给建筑企业税负带来了很大的负担。1、举例分析“营改增”对企业税负的直接影响某建筑企业年营业收入额11000万元，实际成本为10000万元，按中国上市公司业绩评价报告2011中，对建筑行业上市公司数据分析来看，2010年建筑行业的工程结算成本，原材料成本约占55%，人工成本费用约占35%，其他费用成本比例不超过1O%，按此计算，“营改增”前，年应交营业税330万元（11000*3%）；“营改增”后，在没有新购固定资产的情况下，能够抵扣建筑项目进项税额661.11万元（5500+1000） *17%/（1+17%）*70%（按照现行的税收规定人工成本费用不能抵扣进项税额，其余费用假设都能参与抵扣；理论上建筑企业可获得进项税发票的占比是70%）；年销项税额1090.09万元11000*11%/（1+11%），实际应缴纳的增值税428.98万元（1090.09-661.11），比“营改增”前缴纳营业税时要高98.98万元。如果当年新购施工设备1000万元，这样能够抵扣的增值税进项税额便增加145.30万元，即：1000*17%/（1+17%），企业税负才比原来交营业税时减少45.32万元，但企业不可能在年产值11000万元，毛利1000万元的情况下，每年新购1000万的施工设备，何况按一般十年的折旧来算，进入成本的折旧已占10%，企业也不可能除了人工成本（35%）、材料成本（55%）、机械折旧（10%）之外而没有别的成本发生，在产值一定和生产周期一定的情况下，新购设备的折旧也必然会增加企业的成本，挤占利润空间。2、对企业结构以及行业中下链接的影响（1）税种的不同也意味着实务操作过程的不同，据笔者所知，增值税由于存在可抵扣功能以及国家对增值税开发机构的要求，其可操作空间以及管理要求也是不一样的，因此，财税部门功能不够或简单是不适格。另外，应企业日常的经营需求以及企业之间合作和竞争的环境，单一的财税部门会使得企业面临更多不必要的问题。 （2）施工公司只是建筑行业的其中一环，在施工公司下链，还存在着许多不同的中下游行业，如劳务派遣、材料采购、勘查等。税改后这些行业毫无疑问会列入增值税征收对象之中，那么，笔者考虑到，分散性、低资本性，是一般的中下游行业的普遍特点，更有很多存在于经济落后的偏远地区。这种特点很有可能使得这些地区企业的财税管理难以保证规范，别说增值税发票，甚至连营业税发票的取得问题都要打个问号。在不能规范经营前提下，行业之间为了拉拢客户源，更有可能存在着变相优惠、折扣、竞相减价等方式，从而引起行业的恶性潜规则，破坏行业生存环境。三、建筑企业对“营改增”后税负影响的应对措施建筑企业获取增值税发票困难无法按理论扣除等问题是现实存在的，但建筑业面临刚性税制改革是国家政策的大势所趋，无可避免。所以，建筑企业要从思想上和行动上对“营改增”做好无条件承接的准备和相应的应对措施。1、公司企业管理上营业税改征增值税后，企业应加强自身建设，规范经营行为，实行精细化管理，增加进项税的抵扣额，优化企业资产结构，提高企业自身的获利能力，增强建筑企业在市场中竞争能力，尽可能抵消“营改增”对建筑企业的带来的不利影响。2、模范规划施工过程我国建筑施工企业多数是劳动密集型企业，人工成本费用占总成本费用的比重较大，如在上例中，人工成本占成本总额的35%，具体来看，其中除了本企业自身发生的人工成本费用外，很大一部分还包含着劳务分包成本，我国对劳务公司能否实行营改增税改还没有确切定论，建