毕业设计（论文）-基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型研究.docx

摘要摘 要全面预算管理体系至二十世纪二十年代杜邦公司、通用电器公司成立以来，已经在全世界各个企业管理系统中处于核心地位。但随着科学技术的飞速发展，加快了经济全球、一体化的步伐，资本市场不断完善，传统的全面预算的弊端已经愈来愈明显。而以企业价值增值为目标的EVA和ABB全面预算，相比传统全面预算，EVA和ABB全面预算对于确定企业预算目标、提高管理效率和评价经营业绩等方面有卓越的成效，它可以更好的为企业提出未来发展决策，改善企业经营效率，提高企业价值增值。论文首先阐述EVA和ABB全面预算一些概念，介绍其主要内容、编织方法等。明确建模目的，划定系统边界，进行系统因果分析，然后建立模型。最后，以晋江HD电子厂为例，进行动态仿真模拟，得出结果进行分析，说明EVA和ABB全面预算的优势。关键字：EVA和ABB全面预算，动态仿真模型，系统动力学ABSTRACTABSTRACTThe comprehensive budget management system in twentieth Century to twenty in the DuPont Co, general electric, the company since its establishment, has been at the core of the enterprise management system all over the world. But with the rapid development of science and technology, accelerate the pace of integration of the global economy, and capital markets continue to improve, the malpractice of traditional comprehensive budget management has been more and more obvious. EVA and ABB and the enterprise value as the goal of the overall budget, compared to the traditional comprehensive budget, EVA and ABB comprehensive budget has excellent results for determining the budget target, improve management efficiency and management performance evaluation, it can be better for enterprises and puts forward the future development of decision-making, improve management efficiency, improve the value of enterprise.Firstly, the EVA and the ABB comprehensive budget management concept, this paper introduces its main contents, such as weaving method. Clear purpose of modeling, the demarcation of boundaries of the system, the system of causal analysis, and then establish the model of. Finally, taking Jinjiang HD electronics factory as an example, the dynamic simulation, the results indicated that EVA and ABB are analyzed, the advantages of comprehensive budget.Key Words: EVA and ABB comprehensive budget，The dynamic simulation model, system dynamIII目 录目 录1.1研究背景11.2 研究目的与意义11.3 本文研究方法和框架2第2章 相关理论阐述42.1 基于EVA和ABB全面预算理论42.1.1 基于EVA和ABB全面预算概念42.1.2 EVA和ABB全面预算的基本内容42.1.3 EVA和ABB全面预算的编制52.2 系统动力学的相关理论阐述92.2.1 系统动力学的概念92.2.2 运用系统力动学建模优势92.2.3 系统动力学研究工具9第3章 基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型113.1基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型建模分析113.1.1建模分析113.1.2 晋江HD电子厂简介113.2 明确建模目的123.3 确定系统边界123.4 系统结构因果分析133.4.1 销售预测子系统分析143.5 系统力学模型的构建163.5.1 销售收款预算和生产预算163.5.2 销售收款预算流位流率图173.5.2 有关计算公式18第4章 基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型的运用194.1 模型构建的基本假设194.2 模型基本模拟的参数估计194.3 仿真运行结果及其分析214.4 EVA和ABB的全面预算动态仿真模型预算结果214.5 EVA和ABB的全面预算动态仿真模型预算结果的灵敏性分析22第5章 结论24参考文献25致 谢26外文资料原文27What Is EVA?27Comparison between EVA and Traditional Measures28翻译文稿30什么是EVA？30EVA和传统预算的比较30Error! No text of specified style in document.第1章 引言1.1研究背景20世纪90年代以来，企业经营的环境发生了巨大变化。激烈的竞争环境使企业管理者不得不采用各种高效的科学管理工具。战略管理理念的提出推动了管理工具的创新与完善，其中最具有代表性的则是EVA（经济附加值）和ABB（作业预算基础）。这些管理工具的运用，使得财务管理目标由“企业利润最大化”向“企业价值最大化”发生转变。1993年，思腾思特咨询提出EVA概念，即通过作业动因将企业的日常经营活动与价值创造、长期目标紧密结合起来。EVA成为管理目标设定、持续管理改进和业绩评价等战略管理的有效工具。但是EVA也有缺陷之处，主要是无法有效实施全员管理，财务责任很难分解到员工层次。ABB是在ABC（作业成本法）和ABCM（作业成本管理）的基础上发展起来的。ABB通过预测计划期产品或者劳务生产、销售量，来预测相应的作业需求量，并在此基础上预测资源的需求量，与企业目前的资源供应量进行比较，实现企业资源的有效配置。但它没有和EVA业绩评价指标紧密结合起来，不利于企业EVA目标的实现。1.2 研究目的与意义目前，中国绝大多数的企业都编制预算，且企业编制的预算是以企业目标利润为预算目标，以制造成本法为成本核算方法的全面预算（即传统的全面预算）。因为传统的全面预算模型是以实现企业利润最大化为核心，以制造成本作为成本管理手段，扭曲了企业成本信息，忽略了资本成本的耗费。它以企业利润最大化为目标，也和企业财务管理目标（企业价值最大化）相背离而有其固有的局限性。因此，我们就有必要建立一种新的全面预算模型来满足企业管理的需要。现代企业管理的主要以实现企业价值最大化为目标。但是EVA和ABB全面预算的目标是企业价值增值。该指标是EVA和ABB整合后的到的财务评价指标，它可以很好的衡量和评价企业价值最大化或企业价值的增值。如果税后利润大于零，说明企业价值增值；反之，则说明企业价值不变或减值，股东价值可能缩水，这是股东们不愿看到的。EVA和ABB全面预算的管理思想是以“已销定产，以产定购，以采购定筹资”为管理技术的战略管理思想。通过建立基于EVA和ABB全面预算的动态仿真模型，可以向企业管理者提供一种战略工具，建立企业预算的“战略与决策实验室”。1.3 本文研究方法和框架翻阅文献可知，已经很多专家对基于EVA和ABB全面预算模型进行了深入的研究，但是基于系统力学的动态仿真研究却很少。因此，本文将利用系统力学对其进行研究。本文研究内容主要包括：（1）通过对EVA和ABB产生发展的背景进行阐述，然后对研究意义和目的进行讨论，确定本文的研究方法和框架。（2）对EVA和ABB全面预算概念、内容、编制步奏、方法等以及系统力学的基本概念进行阐述，并介绍系统力学的研究软件Vensim，以及其研究特点。（3）以晋江HD电子厂为背景进行研究，明确建模目的，确定系统边界，对系统结构进行因果分析，完成系统因果图以及对销售收款子系统进行因果分析，完成销售收款子系统因果图。将因果关系图转化为系统力学流位流率图，建立各因素间相应关系方程式，完成销售收款流位流率图。（4）根据晋江HD电子厂往年的销售量、销售单价、原材料等数据，作为模型所需的各个基本参数，主要编制销售收款环节的全面预算，然后通过有关经营政策的调整，寻求最佳的全面预算方案，为实现企业价值最大化而提出最优管理政策。（5）结论与启示。全文结构图如图1-1所示：选题背景及意义，全文框架结构进行总结，提出结论第5章 结论第4章EVA和ABB全面预算动态仿真模拟介绍EVA和ABB全面预算，系统力学和Vensim工具第2章 相关理论阐述第1章 引言第3章 EVA和ABB全面预算模型分析及构建基于EVA和ABB全面预算动态仿真模型研究（以晋江HD电子厂为模型）图1-1 全文结构图第2章 相关理论阐述2.1 基于EVA和ABB全面预算理论2.1.1 基于EVA和ABB全面预算概念基于EVA和ABB全面预算是指以企业价值增值为目标，以作业成本法为成本核算方法，由一系列的企业一定时期的各种预算组成的相互影响、相互作用的全面预算体系。它是企业一定时期计划工作的结果，是企业决策的具体化，也是企业控制生产经营活动的依据和企业经营活动绩效考核的依据。2.1.2 EVA和ABB全面预算的基本内容 EVA和ABB全面预算是由一系列的预算构成的全面预算体系。各预算之间的相互联系、相互关系非常复杂，很难用一个简单的模型进行准确描述。而且，由于各个企业生产业务流程不同，作业成本核算组织结构也不同，EVA和ABB全面预算的具体内容也不同。EVA和ABB全面预算的基本模型如图2-1所示。 图2-1 EVA和ABB全面预算基本模型企业应以企业价值增值为目标，根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，并以此为基础，编制本年度的销售预算，并根据企业财力确定企业资本预算。销售预算是EVA和ABB全面预算的编制起点，根据“已销定产，以产定购，以采购定筹资”的管理思想确定生产预算、资本预算。根据生产预算来确定直接材料预算、直接人工预算和作业成本预算，以确定资源预算，然后确定采购预算、现金预算、其他费用预算和资本预算。最后确定预计利润、预计资产负债表和预计现金流量表。为了实现企业价值增值的目的，在编制预算的过程中，有一个重要的目的必须达到：税后净利润不得小于零，如果小于零，那么必须重新调整预算。（税后净利润=销售收入-直接成本-作业成本-资本成本-所得税）。因此，EVA和ABB全面预算具有动态反馈性的特点。EVA和ABB全面预算按其涉及的预期期限分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期销售预算和资本预算，有时包括长期资金筹措预算和研究开发预算。短期预算包括年度预算以及时间更短的季度或月度预算。EVA和ABB全面预算按其涉及的业务领域可分为销售预算、生产预算和财务预算。前面两个预算统称为业务预算，主要是计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资本资金筹措和使用的预算，包括短期内的现金收支和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。2.1.3 EVA和ABB全面预算的编制2.1.3.1 EVA和ABB全面预算编制步奏EVA和ABB全面预算是以实现企业增值为目标，建立在作业层次上的一种管理过程，从而达到企业经营业绩的持续改善。其编制需要经过一下一些步奏。（1）进行作业分析和价值链分析，并进行必要的业务流程重组所谓作业分析和流程重组就是一个企业要能够生产发展壮大，就有必要对企业的生产运作资源进行合理的分析。在进行作业分析和价值链分析时，生产部门、工艺设计部们和产品研发部门应该对增值作业进行分析，在分析中找出增值作业的低效部分和非增值作业应该研究出成本节约的办法，或者能否将增值作业的低效部分和非增值作业进行改进。在进行作业分析和价值链分析时，生产部门、工艺设计部门和产品研发部门应该分析哪些作业是增值作业，哪些作业是增值作业的低效部分，哪些作业是非增值作业。对于分析中找出的增值作业的低效部分和非增值作业应该研究出成本节约的办法，或者能否增值作业的低效部分和非增值作业进行改进。在作业的分析过程中,我们必然能够发现企业业务流程的优缺点，对于那些能够增加企业价值的业务流程进一步进行合理的优化，而对于那些不能够增加企业价值的业务流程要么删除，要么进行优化合并整合。经过这一步骤的工作，企业进行合理的作业设计就有了基础，企业业务流程的改善有了依据。（2）预测计划期产量、销量、产品和顾客的结构，编制销售预算同传统预算过程一样，EVA和ABB全面预算也需要进行销售预测。但EYA和ABB全面预算法下的销售预测不仅包括将要销售的产品，还包括预期的客户。产、销量预算要比传统预算详细得多。对于客户，要估计订单的数量、平均的订单规模、客户忠诚度等。在此基础上编制销售预算。（3）编制生产预算依据计划期的销售量和产品结构，考虑产品库存量和企业生产效率因素，编制生产预算。生产预算必须包括为了达到预期总产量的所有过程的信息，如每种产品预期的流转次数、原材料的定购频率以及运输方式等内容。（4）预计作业和资源需要量依据计划期生产预算，预测计划期需要的原材料数量、人工数量以及其他作业数量和资源数量，编制材料预算、人工预算、作业预算和资源预算，保证生产平稳有序进行。例如，订单处理、收货、发货、成品检验、产品生产作业等作业和所消耗的资源都有详细的预算资料。（5）编制采购预算、现金预算和资本预算在编制出作业预算和资源预算后，根据计划期资源需要量和企业现有资源供应量的差额，编制出资源采购预算，然后编制出现金预算，为筹集资金和资金分配做准备。在现金预算的基础上编制资本预算。在编制资本预算时，要考虑资本成本对企业价值增值的影响。一方面企业要尽可能地降低资本成本；另一方面又要充分利用适度举债经营措施来提高企业的价值。（6）编制其他费用预算有一些费用，如营业外支出等费用，在前面编制的费用预算中可能都没有涉及，此时，我们应该根据企业的具体情况，编制其费用预算。（7）编制预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表是EVA和ABB全面预算的成果，它们反映了计划期企业的财务状况、经营成果和现金流量变动情况。预计利润表中的税后净利润是EVA和ABB全面预算要考虑的重要内容。如果预计利润表中的税后净利润出现亏损，企业必须调整预，否则，企业价值增值目标就无法实现。从这一点我们可以看出，EVA和ABB全面预算具有动态反馈性的特征，我们可以利用系统动力学作为EVA和ABB全面预算编制的工具，有效解决EVA和ABB全面预算动态反馈性问题。2.1.3.2 EVA和ABB全面预算编制方法与传统全面预算相比，EVA和ABB全面预算的编制方法主要有两种:一种是传统全面预算的编制方法，如零基预算、弹性预算等；另一种是系统动力学动态仿真技术方法。系统动力学动态仿真技术方法编制预算，主要是利用系统动力学具有擅长处理周期性、复杂性、动态性、非线性、时滞性、多重反馈性问题的能力，来解决EVA和ABB全面预算编制中存在的周期性、复杂性、动态性、非线性、时滞性、多重反馈性问题。2.1.4 EVA和ABB全面预算与传统全面预算的比较（1）两者预算目标不同传统全面预算的预算目标是企业计划期的目标利润。传统全面预算理论认为目标利润是企业计划期要实现的主要目标。他没有考虑企业为获得利润而承担的风险，同时忽略了为获得企业利润而应支付的资本成本代价。EVA和ABB全面预算的预算目标是企业计划期企业价值增值。EVA和ABB全面预算认为企业价值增值是企业计划期要实现的主要目标，即企业价值最大化。它不仅考虑了企业计划期的利润目标，同时也考虑了企业为获得利润而应该承担的资本成本。（2）两者编制方法不同传统全面预算的生产预算是按照制造成本法来编制的。制造成本法编制出来的生产预算扭曲了成本信息，也不利于企业长期战略目标的实现和提高企业的核心竞争力。因为制造成本法会导致企业管理层过于关心短期利益而牺牲可能较为重要的长期战略投资。传统全面预算一旦建立，在一定的生产经营条件下，预算能重复编制出来。EVA和ABB全面预算的生产预算是按作业成本法(ABC)的原理，采用作业基础预算(ABB)来编制的。ABB解决了成本信息扭曲的问题，且他提供的相关信息为成本控制和决策奠定了准确的信息基础。（3）两者预算内容不同传统的全面预算模型的主要内容是营业预算、财务预算和专门决策预算。EVA和ABB全面预算的主要内容是作业预算、资源预算、采购预算和现金预算。在编制作业预算和资源预算时，为了寻求资源的充分有效利用，企业有必要对企业的业务流程进行重组或改造，以充分有效地利用有限资源，以最小的资源投入，达到最大的产品或服务价值的产出。因此，EVA和ABB全面预算的编制过程也是企业内部进行局部改革的过程。（4）两者生产效果不同传统的全面预算实施后产生的效果主要表现为:为企业内部各部门明确了计划期的奋斗目标；为考核各部门的业绩提供依据和标准；为经营差异分析提供参考。但是，无法实施“全员管理”、财务目标以落实到员工身上，导致企业员工在计划期没有明确的工作目标，这必然导致企业员工互相推卸责任，工作互相推诿。EVA和ABB全面预算实施以后产生的效果表现为：不仅为企业内部各部门明确了计划期的奋斗目标，也为企业各个员工指明了计划期的工作目标，并且将企业财务目标落实到员工身上； 能充分调动全体员工的工作积极性，全面参与企业管理； 企业编制EVA和ABB全面预算的过程，也是企业进行资源优化组合和业务流程优化或重组的过程，为企业提高经营效率奠定了良好的基础，有利于提高企业的核心竞争力； 为实现企业计划期经营目标，企业在编制预算时已经充分考虑了企业将要付出的经营代价，特别是重点考虑了资本成本对企业财务目标实现的影响； EVA和ABB全面预算与企业业绩评价指标EVA紧密结合，有利于企业财务管理目标企业价值最大化的实现。（5）两者数据的表现形式不同传统全面预算是以财务为导向的，数据主要以金额单位表现。而EVA和ABB全面预算是以经营为导向的，数据主要以数量和金额等多种形式表现。2.2 系统动力学的相关理论阐述2.2.1 系统动力学的概念系统动力学(简称SDsystem dynamics)，出现于1956年，由美国麻省理工学院的福瑞斯特教授（JWForrester）提出。其核心方法是，建立系统的因果关系图，做出系统模型即流图，将系统模型输入计算机，让计算机研究出系统变化趋势，以及通过改变系数，来观察在不同的情况下模拟结果。系统动力学是通过定量与定性相结合的方式，研究系统内各要素内在联系，再从整体研究整个系统，能够模拟复杂的、非线性的、有时间延迟的系统。系统动力学模型是以回馈为基础，故在数据不足的情况下，依然可以进行模拟。系统动力学还可以对整个系统进行长时间的模拟故广泛应用于社会产业，经济复杂系统的决策制定。目前，国外系统动力学的应用非常广泛。在宏观经济、微观经济、社会与人口、生态与环境、科技与教育_、医学、生物学及工程、技术等领域都有许多系统动力学的研究成果，2.2.2 运用系统力动学建模优势 （1）适合研究周期性问题。不论短时间或长时间，系统动力学模型可以对系统中经常出现的周期形成机制做出解释。（2）适用于研究长期性的问题。通过对系统动力学模型所反映的系统因果关系进行长期模拟仿真，有利于有效观察系统行为的动态变化。（3）适用于研究由于缺乏数据而引起的问题。（4）强调有条件限制的预测。在不同条件下会产生不同的预测结果，这使得系统动力学这一特性会帮助模型更有真实性。2.2.3 系统动力学研究工具2.2.3.1 Vensim 简介Vensim是由美国Ventana Systems, Inc.所开发，是一种可视化的建模工具。利用Vensim可将模型进行数据化，并对模型进行仿真模拟。Vensim给用户提供的简便的因果图绘制工具，和涵盖系统动力学研究几乎所有函数的公式编辑器。Vensim通过文字间箭头来表明系统变量之间的因果关系，然后使用公式编辑器在之前的基础上完成整个系统模型，然后便可对系统进行深入的研究。目前Vensim是整个系统动力学研究领域应用最广泛使用最频繁的软件。本文对系统动力学的研究也是以Vensim为工具。2.2.3.2 Vensim SD模型常用符号如图2-2所示图2-2 Vensim SD模型模型常用符号解释2.2.3.3 VensimPL软件研究系统动力学的优点（1）使用和操作简单易懂。在建模的过程中需要什么符号就可以直接点击该符号的按钮，所以用户不需要把已有的建模方案在Vensim实现的过程是耗费大量时间。在模拟过程中用户改变变量数值可以直接在流图提供的按键上直接改变十分方便。（2）而模拟的最终结果，Vensim会自动生成图表，用户可以直观的观察模拟结果Vensim已经在软件中加入了系统动力学模拟会使用到的各种公式，所以我们在整个研究过程中仅仅需要建立模型，然后用方程按键给需要说明关系的变量输入方程和数据即可实现整个模型的模拟。（3）对于各类模型的分析，Vensim有 “因果树”、“影响树”、“环路分析”、“文档分析”四种分析方法。“因果树”可以看到影响变量的直接和间接的其他变量。“影响树”可以看到变量直接和间接影响其他变量。“环路分析”可以看到与该变量相关的其他环路。“文档分析”可以看到该变量的以前描述文件。第3章 基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型3.1基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型建模分析3.1.1建模分析基于EVA和ABB全面预算系统的建模是非常复杂的，需要考虑的因数非常多，因此，我们建模所能做的事尽量还原接近现实，最后的模拟结果是我们所想要的，那么我们的所建立的模型便是行之有效的。本文所建立的模型是以晋江HD电子厂为背景进行研究的，该模型是以一个生产工艺流程简单、生产步骤少的制造业企业晋江HD电子厂为背景进行研究的。然而，该模型虽然结构简单，但是却具有典型的代表性。3.1.2 晋江HD电子厂简介晋江HD电子厂(以下简称HD电子厂)创建于2000年3月，注册资本80万元。是一家生产小型电机配件的电子生产企业。产品主要在国内销售，主要销售给国内小型电机成品生产企业。公司现有员工100多人，月生产能力达到20000套左右。该企业生产规模近两年在不断扩大，企业经济效益不断好转，但是，与企业规模扩大相适应的经营管理水平并没有得到很大的提高，由于财务人员专业知识水平较低，企业全面预算的编制工作不能满足管理的需要。近两年，企业股东财富并没有很大的增长，为此，企业希望在全面预算管理方面有所突破，寻求企业价值的增长点。作者在了解晋江HD电子厂基本情况的基础上，对晋江HD电子厂的全面预算进行了研究，并构建了基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型。目的是通过系统动力学计算机模拟，找到晋江HD电子厂在实施不同经营政策方案的经济增加值EVA的差异，以寻求经济增加值EVA的增长点。HD电子厂的作业成本系统设置了三个作业成本中心:切割作业中心、冲压作业中心、产品检验作业中心。销售、采购和行政管理没有列人生产作业成本中心，这样处理的主要目的在于简化作业成本系统。销售、采购和行政管理预算实行零基预算法，这有利于考察费用的变动对经济增加值EVA和利润的影响。3.2 明确建模目的系统动力学一般是用于研究动态系统随时间的改变所发生的变化和不同可变系数下系统的变化，因此用于研究EVA和ABB全面非常有效。通过建立企业基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型，研究企业EVA和ABB全面预算系统内部业务预算、资源预算、资金预算、资本预算等各个预算之间的相互关系和相互作用；通过计算机仿真，揭示企业信用政策、生产管理手段、财务管理政策措施等管理政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响及其变化规律，明确企业哪些管理政策对企业价值增值产生影响以及影响的程度。通过模型的仿真分析和情境分析，探讨企业市场需求、信用政策、资本政策、生产管理政策对企业价值增值的影响，预先发现企业未来在经营、投资、筹资活动中可能存在的问题并及时进行政策修正，协助企业管理层寻求最有效的工作计划，为企业的未来成长提供可靠的工作计划和长远规划。3.3 确定系统边界系统边界的确定取决于所研究的问题。一般认为，系统动力学分析的系统行为是基于系统内部要素相互作用而产生的，并假定系统外部环境的变化不会给系统行为产生本质的影响，也不受系统内部因素的控制。因此系统边界应规定哪一部分要划人模型，哪一部分不划人模型，在边界内部凡涉及与所研究的动态问题有重要关系的概念模型与变量均应考虑纳入模型；在边界外与系统有联系的部分便是系统的环境。本文研究企业EVA和ABB全面预算动态仿真问题，全面预算的结果主要以一系列的财务预算报表体现。其中，财务预算报表由一系列的财务指标组成，主要包括反映企业财务状况、经营成果、现金流量、资本成本和EVA指标等数量、计量值和货币计量值，这些指标也构成了本系统动力学模型的边界。本系统模型的内生变量主要以财务报表为基础，全部系统变量包括内生变量和外生变量共计170多个。系统边界图如3-1所示：图3-1 系统边界图3.4 系统结构因果分析不同行业、不同生产工艺流程的制造业企业，产品的生产工艺流程、生产方式、管理模式等方面存在很大的区别，生产作业的内容也千差万别，但是，EVA和ABB全面预算的基本内容和基本工作流程是相同的，它们有着共同的一般性的子系统。EVA和ABB的全面预算动态仿真模型系统主要包括销售预测子系统、销售收款子系统、生产与存货子系统、采购付款子系统、筹资与投资子系统、现金流转子系统等。其中生产与存货子系统是各个生产作业系统的综合体现，它综合反映了影响生产作业各因素的相互作用和关系。EVA和ABB的全面预算动态仿真模型系统中各子系统间、子系统内部各要素间因果关系错综复杂，各因素相互制约相互依赖。EVA和ABB的全面预算动态仿真模型系统因果图如图3-2所示。因果链上如果是正号表明，表明箭头指向的变量会随箭头起始的变量增大而增大减少而减少。因果链上的如果是负号，表明箭头指向的变量会随着箭头起始的变量增大而减小，减小而增大.图3-2 EVA和ABB的全面预算动态仿真模型系统因果图3.4.1 销售预测子系统分析销售预测子系统的主要因素有市场需求、客户订单、交货期、订单完成量、市场价格和市场占有率。主要有三条反馈回路：市场需求增加，客户订单增加，接受订货增加，订单完成量增加，生产能力投资增加，可提供更多的产品，市场需求增加，形成一个正反馈环；市场需求增加，客户订单增加，接受订单增加，交货期延长，失去部分客户，市场需求减少，形成一个负反馈环；市场需求增加，客户订单增加，接受订货增加，订单完成量增加，市场占有率增加，潜在客户减少，市场饱和度增加，市场需求减少，形成一个负反馈环。如图3-3所示。 图3-3 销售预测子系统因果图3.4.2 销售收款子系统分析销售收款子系统的主要因素有销售量、销售收人、现金存量、应收账款、坏账损失、税后净利润和客户等。主要有两条反馈回路:宽松的收款政策，导致销售量增加，销售收人增加，应收账款增加，客户增加，税后净利润和现金存量增加，EVA增加，销售量增加，形成一条正反馈环。宽松的收款政策，导致销售量增加，收款期延长，坏账损失增加，短期贷款增加，财务费用和收账费用增加，税后净利润和现金存量减少，EVA减少，形成一个负反馈环。如图3-4所示。图3-4 销售收款子系统因果图3.5 系统力学模型的构建EVA和ABB全面预算动态仿真模型的因果关系图，定性描述了EVA和ABB全面预算系统内部各要素发生变化的原因即反馈结构，这种结构没有很好地反映系统内部各要素之间数量关系的变化和特征。为了明确反映系统内部各因素之间的数量关系，需要将系统因果关系图转化为系统力学流率流动图，建立各因素间相应关系的方程式。3.5.1 销售收款预算和生产预算销售收款预算是EVA和ABB全面预算的起点。销售预算受到企业所在国家宏观经济、政治法律制度、市场环境、消费水平、风俗习惯、客户忠诚度、市场占有率等诸多因素的影响，因此，销售预测比较困难。为了简化预测模型，市场需求由企业管理层根据历史资料和市场状况，由表函数来确定。销售收款受到企业管理层的销售政策和信用政策的影响，本模型主要用赊销比例和应收账款收账期两个指标来反映企业的销售政策和收款政策。企业的销售政策和信用政策对企业销售商品的现金流量产生较大的影响。生产预算由销售预算和商品库存量(安全库存量以及期初库存量)决定。生产预算主要完成生产量的预测。3.5.2 销售收款预算流位流率图因果关系图表现的是变量之间的相互关系，但无法表达系统中变量的性质，无法描述系统管理和控制过程，所以我们在因果图的基础上建立流图。本文主要从销售收款预算和生产预算这个模型进行分析。各个行业、各个企业的生产工艺流程不同，生产作业也不同。为了简化模型的设计，在设计系统动力学模型时，销售环节、采购环节的作业不列人作业成本预算，重点考虑生产环节作业成本预算。因此，EVA和ABB全面预算动态仿真模型的构建，采用简化的研究方法。图3-5销售收款预算流位流率图3.5.2 有关计算公式（1）单位产品标准作业成本=(产品检验作业成本+冲压作业成本+切割作业成本)/生产量+材料单价*单位产品材料消耗量，Units:元/件（2）订单完成量=INTEGER(客户订单*平均订单完成率)，Units:件； （3）订货量=客户订货，Units:件； （4）坏账率=0. 005 0，1，0. 001；（5）坏账损失=应收账款*坏账率，Units:元；（6）客户订单=INTEG（+订货量-订单完成量，10000 ） ,Units:件；（7）客户订货=市场需求（Time），Units：件；（8）生产成本=单位产品标准作业成本*生产量，Units：元（9）生产量=销售量+安全库存商品量-期初库存商品量，Units：件；（10）赊销比例=0.30,1,0.01；（11）赊销含税收入=（销售收入+销项税额）*赊销比例，Units：元；（12）赊销收回现金=DELAY FIXED（应收账款，应收账款收账期，应收账款），Units：元；（13）现销收回现金=（销售收入+销项税额）*（1-赊销比例），Units：元；（14）销售成本=单位产品标准作业成本*销售量，Units：元；（15）销售单价=10，Units：元/件7,30,0.05；（16）销售量=订单完成量，Units：件；（17）销售收入=销售单价*销售量，Units：元；（18）销售增值税率=0.170.04,0.17,0.01；（19）销项税额=销售收入*销售增值税率，Units：元；（20）应收账款=INTEG（+赊销含税收入-坏账损失-赊销收回现金，应收账款初值），Units：元；（21）应收账款初值=400000，Units：元；应收账款收账期=1，Units：月。第4章 基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型的运用我们将以晋江HD电子厂的基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型为例，根据该企业往年的销售量、销售单价、原材料采购单价、生产统计资料、赊销政策、采购付款政策等数据，作为模型所需要的各个基本参数，编制企业全面预算，然后通过有关经营政策的调整，寻求最佳的全面预算方案，为实现企业价值最大化而提出最优经营管理政策。4.1 模型构建的基本假设我们在以下的简化处理和基本假设的前提下，构建晋江HD电子厂基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型。（1）对HD电子厂生产的各种规格型号的产品进行简化处理，统一看作只生产一种产品。（2）企业产品销售价格采用平均市场价格，原材料价格采用平均市场价格。（3）销售量预测根据2005年全年实际销售量为准。（4）HD电子厂没有对外进行短期投资和长期投资。（5）HD电子厂新增设备一个月能够完成。（6）HD电子厂能够随时采购到所需要的物资。（7）股利支付率、银行贷款利率是固定的。（8）以2005年数据为模拟初始值，模拟2006年全面预算，预算期间为月。（9）材料期初库存量等于材料安全库存量;产品期初库存量等于产品安全库存量。4.2 模型基本模拟的参数估计 在构建完成晋江HD电子厂基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型后，在进行计算机仿真之前，需要确定模型中方程式的所有参数、计量单位等信息，这些参数包括产量、表函数、水平变量初值等。各个具体参数数据的取值情况如下:（1）常量参数和水平变量初始值数据的确定。为了简化系统动力学模型，在确定常量数据时，有些数据是人为估计的，常量参数取值如表4-1所示。（2）表函数数值的确定。市场需求表函数的取值，可以根据企业往年的销售情况，结合企业管理层，根据当前与未来市场需求变动情况、竞争态势、市场占有率等情况来确定。市场需求表函数的取值，可以根据企业往年的销售情况，结合企业管理层，根据当前与未来市场需求变动情况、竞争态势、市场占有率等情况来确定。变量名变量值单位变量名变量值单位商品安全库存量5 000件单位产品材料消耗量3单位/件材料单价1.45元/件单台冲压作业成本1512000元/台单台切割机成本95975.4元/台单位产品检验作业成本6.25元/件应收账款初值400000元赊销比例0.3Dmnl应收账款收账期1 月坏账率0.005Dmnl销售增值税率0.17Dmnl销售单价10 元评价订单完成率0.8Dmnl期初库存商品量5000件客户订单10000件所得税税率0.33Dmnl表4-1 常量参数取值市场需求=（(0,0)-(20,400000),(0,0),(0,0),(1,200000),(2,205000),(3,210000)，（4,220000），（5,215000），（6,200000），（7,195000），（8,197000），（9,180000），（10,186000），（11,197000），（12,207000）（3）HD电子厂2006初简化资产负债表，如表4-2所示资产项目年初数权益项目年初数库存现金143250短期借款100000库存商品53427.7长期借款510000应收账款400000应付账款399454.7坏账准备2000小计1009454.7原材料72500切割机5台479877股本800000冲压机4台604800累计折旧42400其他资产100000合计1809454.7合计1809454.7续表4-2晋江HD电子厂简化资产负债表4.3 仿真运行结果及其分析通过EVA和ABB全面预算动态仿真模型的模拟，销售量与生产量的变化趋势基本一致。如图4-1所示。从图中可以看出，在不考虑生产时间延迟的情况下，企业要满足客户的需求，一定要保证生产按时按量完成。为此，企业管理者应当根据企业的具体情况和市场需求情况，准确科学的制定生产计划。图4.1 销售与生产预算模拟图4.4 EVA和ABB的全面预算动态仿真模型预算结果利用VENSIM PLE软件进行仿真模拟，得到EVA和ABB的全面预算动态仿真模型预算结果。表4-3反映了HD电子厂2006年EVA和ABB全面预算之中销售预算的结果（在这里我们只选取1-6月的预算结果）。这里需要说明的是，本书采用零基预算的方法编制费用预算，确定费用各个项目的具体数据，另外，预算结果是根据企业目前假定的经营管理政策编制的预算，没有考虑经营政策的调整对预算的影响。 项目1月2月3月4月5月6月销售量55676142195180585200572210732209322期初库存量500050005000500050005000安全库存量500050005000500050005000生产量55676142195180585200572210732209322销售单价101010101010销售收入55676014219501805850200572021073202093220销项税额94649.2241732306995340972358244355847收入合计651409.216636822112845234669224655642449067赊销比例0.30.30.30.30.30.3现销收回现金45598611645801478900164268017259001714350赊销含税收入195423499104633853704008739669734720现金流入合计65140916636842112843234668824655692449070应收账款400000410772566179767858837894837894赊销收回现金400000400000410772566179767858837894坏账损失20002053.862830.93839.294189.474189.47应收账款净额398000408718.14563348.1764018.71833704.53833704.53表4-3 HD电子厂2006年EVA和ABB全面预算之中销售预算的结果从模拟的结果来看，EVA和ABB全面预算真实反映了HD电子厂的各项资源、作业和经济附加值价值的增减变化，便于企业领导及管理层及时调整经营管理政策，保证做到企业价值的不断增值。4.5 EVA和ABB的全面预算动态仿真模型预算结果的灵敏性分析灵敏性分析，就是改变模型中的参数、结构，运行模型、比较模型的输出，从而确定各个参数的变化对系统的影响程度。一般而言，灵敏性分析主要有两种:一种是结构性灵敏性分析，主要分析系统结构变化对系统的影响程度;另一种是参数灵敏分析，主要研究系统内各个参数在允许的范围内变化对系统的影响程度。EVA和ABB的全面预算动态仿真模型的研究目标是，企业制定的各种经营政策的变化对企业价值增值的影响，从而为企业管理层寻求最佳的经营管理政策。 本章主要通过调整销售单价、股利率的数值来分析企业销售政策、股利支付政策对企业增加值的影响进行分析。从图4-2显示的结果来看，销售价格对EVA的影响最大，当销售单价由10元件降至7元件时，EVA有着明显的变化。一股利支付率(股利率)的变化对EVA的敏感性要差些。所以，企业管理层在制定经营管理政策时，应该重点考虑营销政策对经济增加值影响。EVA:股利5%售价10元：EVA:股利2%售价8元：EVA:股利1%售价7元：图4-2 EVA灵敏性分析第5章 结论系统动力学非常适合于EVA和ABB全面预算的研究，因为EVA和ABB全面预算系统具有规模性、复杂性和动态性，定性的描述方法无法从整体出发描述要素间的相互关系，定量的描述方法因为其系统太过复杂，只能建立抽象简单的模型，而系统动力学可以兼顾定性研究和定量研究，解决了建立EVA和ABB全面预算系统的复杂建模问题，又可以在整体框架下对系统要素之间的关系进行优化和协调。本文旨在利用系统力学建立EVA和ABB全面预算的模型，并以晋江HD电子厂为例子进行了仿真模拟。从仿真模拟预算的结果来看，EVA和ABB全面预算真实地反映了企业各项资源、作业和经济增加值的增减变化情况，便于企业管理层及时调整经营管理政策，保证做到企业价值的不断增值。对于我国大多数以编制传统预算为管理手段的企业，改变编制以企业的价值增值为目标的EVA和ABB全面预算，可以为企业提出未来发展决策，改善企业经营效率，提高企业价值增值。参考文献1 谢林海，袁红萍，谢英亮，刘贻玲，系统动力学在财务管理中的运用，北京冶金工业出版社，20082 张双才.基于作业成本法的预算管理体系J，东南大学学报，20023 丁红燕，董绍青.作业基础全面预算研究J，财会通讯(综合版)，20044 王斌，公司预算管理研究M，中国财政经济出版社